Общество  с  ограниченной ответственностью заключило  с  другим
юридическим  лицом  договор аренды площадей  для  размещения  своего
офиса. Общество своевременно вносит арендные платежи и добросовестно
исполняет  другие  обязанности,  предусмотренные  договором.   После
заключения  договора  аренды у арендодателя  возникла  задолженность
перед бюджетом.
     
     Вопрос:
     Вправе  ли инспекция Министерства по налогам и сборам направить
в адрес арендатора предписание о перечислении сумм арендной платы не
на  счет  предприятия,  а на транзитный счет инспекции  МНС  в  счет
погашения задолженности перед бюджетом арендодателя?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п. 1 ст. 80 Налогового  кодекса  Республики
Беларусь  (Общая  часть)  (далее  - НК)  налоговые  органы  являются
государственными органами, обладающими правами юридического лица,  и
в  пределах  своей компетенции проводят государственную  политику  и
осуществляют  регулирование и управление  в  сфере  налогообложения.
Иными   словами,   налоговые  органы,  в  том  числе   и   инспекции
Министерства  по налогам и сборам, при осуществлении  своих  функций
обладают  лишь  определенным кругом прав и  обязанностей.  При  этом
согласно  подпункту  1.1  п.  1 ст. 82  НК  налоговые  органы  и  их
должностные  лица  обязаны  действовать  в  строгом  соответствии  с
законодательством.
     Права налоговых органов и их должностных лиц перечислены в  ст.
81  НК,  и  данный перечень не содержит такого права, как  право  на
получение   сумм   с  контрагента  по  гражданско-правовой   сделке,
причитающихся другому контрагенту, который имеет задолженность перед
бюджетом.  При том что данный перечень прав не является  закрытым  и
налоговые  органы  могут иметь также и другие  права,  установленные
законодательством,  все же следует отметить, что  такая  обязанность
юридического   лица,   как   перечисление   арендных   платежей   не
арендодателю,  а в бюджет, на сегодняшний день законодательством  не
предусмотрена.
     Согласно    п.  1  и  2  ст.  36  НК  налоговым  обязательством
признается   обязанность  плательщика  при  наличии   обстоятельств,
установленных  налоговым  законодательством,  уплатить  определенный
налог,   сбор   (пошлину).  Основания  возникновения,  изменения   и
прекращения,  а  также  порядок  и  условия  исполнения   налогового
обязательства   определяются  налоговым   законодательством,   а   в
отношении    таможенных    платежей    -    также    и    таможенным
законодательством.
     Исполнением налогового обязательства в соответствии со  ст.  37
НК признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). При
этом     исполнение    налогового    обязательства    осуществляется
непосредственно  плательщиком,  за  исключением  случаев,  когда   в
соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение
его  налогового  обязательства возлагается на иное  обязанное  лицо.
Если  обязанность по исчислению и удержанию налога, сбора  (пошлины)
возложена  в соответствии с НК на иное обязанное лицо, то  налоговое
обязательство плательщика считается исполненным со дня уплаты  суммы
налога, сбора (пошлины) этим обязанным лицом в бюджет.
     Таким  образом, для того чтобы суммы арендной платы могли  быть
перечислены  арендатором в счет уплаты задолженности перед  бюджетом
арендодателя,  необходимо,  чтобы арендатор  был  в  соответствии  с
законодательством  признан обязанным лицом либо  были  предусмотрены
иные обстоятельства, при которых налоговое обязательство плательщика
считается   исполненным.  Так,  при  изменении   сроков   исполнения
налогового  обязательства,  уплаты  пеней  обязанность   по   уплате
налогов,    сборов    (пошлин),   пеней   может   быть    обеспечена
поручительством.    Договор   поручительства    заключается    между
поручителем  и  налоговым  органом  по  месту  постановки  на   учет
плательщика  (иного обязанного лица) и включает в  себя  обязанность
поручителя   исполнить  в  полном  объеме  налоговое   обязательство
плательщика,   если  последний  не  уплатит  в  установленный   срок
причитающиеся  суммы  налогов, сборов (пошлин),  пеней.  К  договору
поручительства       применяются      правила,       предусмотренные
законодательством  для данного вида договора. В случае  неисполнения
или   ненадлежащего   исполнения  поручителем   своих   обязательств
налоговый  орган вправе взыскать причитающиеся суммы  налога,  сбора
(пошлины), пени, в том числе и с поручителя.
     Только  в  таких  случаях перечисленная им на  транзитный  счет
инспекции   МНС   сумма   будет  считаться  исполнением   налогового
обязательства   арендодателя.   В  противном   случае   перечисление
арендатором суммы арендной платы на транзитный счет инспекции МНС  в
счет    погашения   задолженности   по   неисполненному   налоговому
обязательству   арендодателя  можно  расценивать  как   неисполнение
арендатором   своих  гражданско-правовых  обязательств   по   уплате
арендных платежей. Как следствие это повлечет право арендодателя  на
взыскание не уплаченных по договору аренды сумм в судебном порядке.
     При   обстоятельствах,  изложенных  в  вопросе,  инспекция  МНС
вправе, руководствуясь ст. 58 НК, произвести взыскание налога, сбора
(пошлины),   пени  за  счет  средств  дебитора  предприятия.   Такое
взыскание  может  производиться в бесспорном  порядке  на  основании
решения  руководителя (его заместителя) налогового органа  по  месту
постановки на учет плательщика.
     Необходимо  учитывать,  что решение о взыскании  налога,  сбора
(пошлины),  пени  за  счет  средств  дебиторов  плательщика   должно
приниматься   с   учетом   сроков  исполнения   обязательств   между
плательщиком   и   его   дебиторами.  Иными   словами,   дебиторская
задолженность  может  быть  взыскана  с  арендатора   только   после
наступления сроков внесения арендной платы, установленных  договором
аренды.
     Решение  налогового органа о взыскании налога за  счет  средств
дебиторов  выносится  на  основании акта проверки  плательщика  либо
заявления  плательщика об уступке требования кредитора  и  документа
(акта   сверки  или  иного  подписанного  дебитором  и  плательщиком
документа),  подтверждающего  наличие  дебиторской  задолженности  у
плательщика  и  кредиторской задолженности у  дебитора  плательщика.
Решение  должно содержать указание на дебитора плательщика и  сумму,
подлежащую  взысканию, которая не может превышать сумму  дебиторской
задолженности этого дебитора плательщику.
     
                                              Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО, ведущий
                                                 юрисконсульт отдела
                                                      исковой работы
                                                    и систематизации
                                                законодательства МНС
                                          (Согласовано: И.С.АНДРЕЮК,
                                              заместитель начальника
                                             юридического управления
                                                                МНС)
     


05.04.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 13, с.90 (опубликован - 05.04.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 27, с.87