Иностранное     предприятие    «А»    оказывает    транспортно-
экспедиционные   услуги.  При  выполнении  международных   перевозок
привлекаются   иностранные  транспортные  компании  -   перевозчики.
Маршруты  перевозок проходят как по территории Республики  Беларусь,
так и по территории Западной и Восточной Европы.
     
     Вопрос:
     Какой  порядок  определения  места реализации  этих  услуг  для
исчисления налога на добавленную стоимость? Разъясните положения ст.
33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. (рег. № 1162-
04)
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон)  объектами налогообложения признаются обороты  по  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной собственности на территории и за пределы Республики
Беларусь.  При  этом ст. 12 Закона установлено, что  при  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной  собственности  на территории  Республики  Беларусь
иностранными  организациями,  не состоящими  на  учете  в  налоговых
органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию  и
перечислению  в  бюджет  налога  за счет  средств  этих  организаций
возлагается  на  состоящих на учете в налоговых  органах  Республики
Беларусь     организации    и    индивидуальных    предпринимателей,
приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности.
     Порядок  определения  места реализации  работ,  услуг  в  целях
применения  изложенного  выше  положения  Закона  установлен  п.  14
Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Министерства  по  налогам  и
сборам  от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция), на основании
ст. 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
     Согласно  подпункту 14.3.4 п. 14 Инструкции  местом  реализации
работ  (услуг)  признается место нахождения  организации  или  место
жительства   физического  лица,  выполняющих   работы   (оказывающих
услуги),  не  предусмотренные подпунктами  14.3.1-14.3.3  настоящего
пункта,  включая  транспортные услуги и услуги по  аренде  движимого
имущества.
     Таким  образом,  местом реализации транспортных  услуг  (в  том
числе   услуг  транспортной  экспедиции),   оказываемых  иностранной
организацией,  не состоящей на учете в налоговых органах  Республики
Беларусь,  не будет признаваться территория Республики  Беларусь,  и
соответственно иностранное предприятие «А» в указанной  ситуации  не
является  налоговым  агентом  и не должно  исчислять,  удерживать  и
уплачивать  в бюджет Республики Беларусь сумму налога на добавленную
стоимость  при  перечислении денежных средств в качестве  оплаты  за
оказанные услуги.
     В   случае  если  транспортные  услуги  и  услуги  транспортной
экспедиции оказываются резидентом Республики Беларусь, то исходя  из
вышеизложенного   местом  реализации  указанных   услуг   признается
территория Республики Беларусь.
     При   этом   обороты  по  реализации  объектов  на   территории
Республики   Беларусь  (в  том  числе  транспортных  и  транспортно-
экспедиционных  услуг)  в  соответствии  с  подпунктом  5.1   п.   5
Инструкции  признаются  объектом обложения  налогом  на  добавленную
стоимость.
     Следует  учитывать,  что  согласно  подпункту  15.1.3   п.   15
Инструкции при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая
транзитные  перевозки и услуги по реализации билетов,  на  основании
которых    оказываются    транспортные    услуги,    налогообложение
производится по ставке ноль (0) процентов.
     Порядком   применения  нулевой  ставки  налога  на  добавленную
стоимость  при реализации работ (услуг), утвержденным постановлением
Совета  Министров  от  17 февраля 2000 г. №  213  (с  изменениями  и
дополнениями),  установлено, какие транспортные услуги  относятся  к
экспортируемым. Так, согласно п. 3 указанного Порядка экспортируемые
транспортные  услуги облагаются налогом на добавленную стоимость  по
нулевой  ставке  при оформлении их международными транспортными  или
товарно-транспортными   документами   или    иными    международными
документами,  т.  е.  услуги  транспортной  экспедиции,  услуги   по
перемещению  грузов,  пассажиров и багажа автомобильным,  воздушным,
железнодорожным,   морским,  речным  и  другими  видами   транспорта
(комбинацией этих видов транспорта) за пределы Республики  Беларусь,
из-за  ее  пределов,  а также транзитом через территорию  Республики
Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.
     Нулевая  ставка налога на добавленную стоимость не  применяется
к  оборотам  по  реализации  экспортируемых  транспортных  услуг  по
перемещению  грузов,  пассажиров и багажа из Республики  Беларусь  в
Российскую  Федерацию  или  из  Российской  Федерации  в  Республику
Беларусь.
     При   этом   транспортными  услугами,  оказанными  за   пределы
Республики Беларусь, считаются услуги по транспортировке объектов из
пункта  отправления, находящегося на территории Республики Беларусь,
в пункт назначения, расположенный на территории другого государства.
     Оказанными из-за пределов Республики Беларусь считаются  услуги
по  транспортировке объектов из пункта отправления, находящегося  не
на территории Республики Беларусь, в пункт назначения, расположенный
на территории Республики Беларусь.
     Транзитом  считаются  услуги  по  транспортировке  объектов  из
пункта   отправления,  находящегося  не  на  территории   Республики
Беларусь,   в  пункт  назначения,  расположенный  не  на  территории
Республики Беларусь, через территорию Республики Беларусь.
     
                                                     И.Р.МАСАЛЬСКАЯ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                              управления  косвенного
                                               налогообложения  МНС)


27.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 48, с.73