Отдельные вопросы уплаты оффшорного сбора при перечислении денежных средств нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне
ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УПЛАТЫ ОФФШОРНОГО СБОРА ПРИ
ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НЕРЕЗИДЕНТУ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННОМУ В ОФФШОРНОЙ ЗОНЕ
А.В.ХАДАНОВИЧ,
главный государственный
налоговый инспектор отдела
организации проверок МНС
Объектом взимания оффшорного сбора согласно подпункту 1.4 п. 1
Указа Президента от 12 марта 2003 г. № 104 «Об оффшорном сборе»,
вступившего силу с 1 апреля 2003 г. (далее - Указ), является
перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь
нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной
зоне. Подпунктом 1.5 п. 1 Указа определено, что оффшорный сбор не
взимается при перечислении денежных средств, в частности:
- в целях возврата юридическими лицами кредитов, займов и
процентов за пользование ими, а также ранее полученных от
нерезидентов Республики Беларусь средств по иным основаниям в
соответствии с законодательством или договором;
- за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до
вступления в силу Указа;
- за работы (услуги), выполненные (оказанные) до вступления в
силу Указа, с которых не взимался оффшорный сбор.
Как следует из Указа, оффшорный сбор не взимается в четко
оговоренных случаях, а не просто по всем перечислениям денежных
средств, имеющим какое-либо отношение к договорам, заключенным до 1
апреля 2003 г. Следовательно, организациям и банкам, осуществляющим
контроль за перечислениями средств в оффшорные зоны, необходимо
внимательно анализировать эти перечисления, чтобы определить,
распространяются ли на них льготы, предусмотренные в Указе. При этом
следует помнить об ответственности, установленной:
для организаций - за неуплату (неполную уплату) оффшорного
сбора, нарушение срока представления в налоговый орган налоговой
декларации (расчета) по оффшорному сбору применяются меры
ответственности в соответствии с налоговым законодательством, в том
числе взыскивается неуплаченный оффшорный сбор и начисляются пени
(подпункт 1.9 п. 1 Указа);
для банков - за перевод денежных средств, с которых взимается
оффшорный сбор, до уплаты резидентами Республики Беларусь данного
сбора налагается штраф в размере 15 процентов от перечисленной суммы
денежных средств (подпункт 1.7 п. 1 Указа).
Рассмотрим ситуации, связанные с оффшорным сбором, используя
условные данные.
Ситуация.
В соответствии с решением суда резидент Республики Беларусь в
2004 году перечислил денежные средства (пеня за просрочку платежей,
возмещение убытка, возврат уплаченного арбитражного сбора) на счет
нерезидента, зарегистрированного в оффшорной зоне. Указанные
перечисления относятся к исполнению обязательства по договору,
заключенному в 2002 году.
Пени за просрочку платежей, возмещение убытков, возврат
уплаченного арбитражного сбора и другие платежи подобного рода,
осуществляемые на счет нерезидента, зарегистрированного в оффшорной
зоне, не входят в перечень определенных подпунктом 1.5 п. 1 Указа
случаев перечисления денежных средств, с которых не взимается
оффшорный сбор. Поэтому, несмотря на то, что эти перечисления
относятся к договору, заключенному между резидентом Республики
Беларусь и нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне, в 2002
году, т. е. до вступления в силу Указа, с данных перечислений,
осуществленных в 2004 году, взимается оффшорный сбор.
Ситуация.
В ходе проверки банка налоговой инспекцией установлено, что в
январе-августе 2004 года по платежным поручениям унитарного
предприятия - резидента Республики Беларусь перечислено на счет
иностранного юридического лица, зарегистрированного в оффшорной зоне
(княжество Лихтенштейн), 100 тыс. долл. США по договору комиссии,
заключенному между оффшорной компанией и белорусским унитарным
предприятием в декабре 2001 года. По мнению банка и унитарного
предприятия, поскольку договор комиссии заключен до вступления в
силу Указа, то с осуществляемых в 2004 году перечислений,
относящихся к этому договору, не взимается оффшорный сбор.
Налоговой инспекцией эти доводы не приняты, к банку применены
штрафные санкции, а предприятием уплачен в бюджет доначисленный
оффшорный сбор и пени.
В рассматриваемой ситуации перечисление средств на счет
оффшорной компании не входит в перечень случаев, оговоренных
подпунктом 1.5 п. 1 Указа, что подтверждают документы,
проанализированные в ходе проверки.
Согласно договору комиссии, заключенному в декабре 2001 года,
оффшорная компания (комитент) поручает, а унитарное предприятие
(комиссионер) от собственного имени, но за счет и в интересах
комитента принимает на себя обязательства совершить следующие
действия:
- заключить по согласованию с комитентом прямые договоры
покупки сырой нефти на условиях DDU - нефтеперерабатывающий завод с
оформлением соответствующего акта приема-передачи сырой нефти;
- организовать по договору подряда с нефтеперерабатывающим
заводом переработку сырой нефти в готовые товарные нефтепродукты;
- обеспечить отгрузку и таможенное оформление нефтепродуктов,
полученных в результате переработки из давальческого сырья
комитента, являющихся собственностью последнего и вывозимых
комитентом в собственный адрес за пределы Республики Беларусь;
- по поручению комитента заключить договоры купли-продажи и
обеспечить отгрузку на территории Республики Беларусь
нефтепродуктов, полученных в результате переработки.
Кроме того, предусмотрено, что комитент выплачивает
вознаграждение комиссионеру за исполнение поручения в соответствии с
данным договором в течение 10 дней с даты подписания акта приема-
передачи оказанных услуг и выставления счета за оказанные услуги.
Согласно контракту между российской фирмой и белорусским
унитарным предприятием на поставку нефти в январе 2002 года
российская фирма (поставщик) обязуется поставить, а унитарное
предприятие (покупатель) принять и оплатить сырую нефть в количестве
40 тыс. тонн на общую стоимость 3 млн. долл. США.
В соответствии с актом приема-сдачи в январе 2002 года нефть в
указанном количестве поступила от российской фирмы на
нефтеперерабатывающий завод (для унитарного предприятия).
Согласно паспорту сделки плательщик - оффшорная компания со
счета, открытого в швейцарском банке, осуществила в январе 2002 года
платеж в адрес отправителя - российской фирмы в размере 3 млн. долл.
США за 40 тыс. тонн сырой нефти, ввезенной на территорию Республики
Беларусь.
Таким образом, и ввоз товара (сырая нефть) на территорию
Республики Беларусь, и перечисление денежных средств за этот товар
были произведены до вступления в силу Указа.
В соответствии с дополнительным соглашением к договору
комиссии, заключенным в январе 2002 года, комитент поручает, а
комиссионер от собственного имени, но за счет и в интересах
комитента принимает на себя обязательства совершить следующие
действия:
- реализовать на территории Республики Беларусь полученные от
переработки 40 тыс. тонн нефти такие нефтепродукты, как бензины А-76
и А-92; топливо реактивное; дизтопливо Л-0, 2-62 и ДЛЭЧ; мазут М-
100. Общая ориентировочная стоимость нефтепродуктов составляет 7
млн. долл. США;
- перечислить на банковский счет комитента денежные средства,
полученные в результате исполнения договоров купли-продажи
(поставки).
Согласно отчетам комиссионера о заключенных договорах и
произведенных отгрузках по договору комиссии с ведома комитента
комиссионером в 2002 году заключены договоры с белорусскими
предприятиями о продаже им вышеуказанных нефтепродуктов, а также
произведены в их адрес отгрузки нефтепродуктов.
Белорусские предприятия осуществляли расчет с комиссионером -
унитарным предприятием путем перечисления денежных средств за
приобретенные нефтепродукты на его текущий (расчетный) счет.
Согласно ст. 889 Гражданского кодекса Республики Беларусь
комиссионер передает комитенту все полученное по договору комиссии.
Для наглядности приведем схему расчета в рамках договора
комиссии между унитарным предприятием и оффшорной компанией:
------------¬ 1. Договор комиссии --------------¬
¦ Оффшорная +---------------------------------+ Белорусское ¦
¦ компания +<--------------------------------+ унитарное ¦
L-----T------ 7. Выручка по договору комиссии ¦ предприятие ¦
¦ L--^--T---^----
¦ ¦ ¦ ¦
¦2. Денежные средства 4. Нефтепродукты ¦ ¦ ¦
¦ за нефть -------------------- ¦ ¦
¦ --------------+---------¬ ¦ ¦6. Денежные средства
¦ ¦ Нефтеперерабатывающий ¦ ¦ ¦ за нефтепродукты
¦ ¦ завод ¦ ¦ ¦
¦ L------^----------------- ¦ ¦
¦ ¦ 5. Нефтепродукты ¦ ¦
------Ў-----¬ ¦ ------Ў---+---¬
¦Российская ¦ 3. Нефть ¦ ¦ Другие ¦
¦ фирма +----------- ¦ белорусские ¦
L------------ ¦ предприятия ¦
L--------------
Итак, за нефтепродукты, произведенные на территории Республики
Беларусь, денежные средства перечисляют белорусские предприятия,
которые приобрели эти товары у унитарного предприятия. В свою
очередь унитарное предприятие, являясь комиссионером, осуществляет
платежи на счет оффшорной компании не за нефтепродукты, а во
исполнение своих обязательств по договору комиссии по передаче всего
полученного в результате заключения и исполнения договоров купли-
продажи нефтепродуктов в интересах и за счет комитента.
Кроме того, так как в Товарной номенклатуре
внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств
сырая нефть и нефтепродукты, полученные из нее, имеют различные
коды, то, следовательно, сырая нефть и нефтепродукты, полученные из
нее, являются разными товарами.
С учетом вышеизложенного указанные перечисления денежных
средств на счет иностранного юридического лица не являются
перечислениями денежных средств за товары, ввезенные на территорию
Республики Беларусь до вступления в силу Указа. Они не являются
также перечислениями денежных средств в целях возврата юридическим
лицом ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь средств,
поскольку денежные средства за сырую нефть, как указывалось выше,
получила от нерезидента Республики Беларусь российская фирма, а не
белорусское унитарное предприятие.
После оплаты за нефть оффшорной компанией (как комитентом в
целях приобретения права собственности на нее) у комиссионера -
унитарного предприятия не могла возникнуть задолженность перед
комитентом в размере перечисленных средств, поскольку по договору
комиссии и в соответствии со ст. 880 Гражданского кодекса комитент
обязуется предоставить денежные средства (профинансировать сделку
или сделки, заключаемые в его интересах), а комиссионер за счет и в
интересах комитента принимает на себя обязательства совершить сделку
(сделки).
Белорусское унитарное предприятие перечисляло оффшорной
компании денежные средства, полученные от резидентов Республики
Беларусь за нефтепродукты, произведенные на территории Республики
Беларусь. При этом следует учитывать, что, приобретая сырую нефть,
организовывая ее переработку и реализовывая полученные нефтепродукты
по поручению оффшорной компании, унитарное предприятие само
оказывает услуги оффшорной компании, а не оплачивает оказанные
услуги. Перечисления денежных средств от комиссионера комитенту
осуществляются во исполнение договора на оказание услуги,
представляют собой составную часть услуги (передача комиссионером
всего полученного по сделкам, заключенным в интересах комитента),
поэтому они не являются перечислениями денежных средств за услуги,
оказанные до вступления в силу Указа.
Таким образом, с перечислений денежных средств, осуществляемых
в январе-августе 2004 года, унитарным предприятием - резидентом
Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь,
зарегистрированному в оффшорной зоне - княжестве Лихтенштейн, на
общую сумму 100 тыс. долл. США должен был взиматься оффшорный сбор.
По результатам проверки в соответствии с подпунктом 1.7 п. 1
Указа на банк наложен штраф в размере 15 тыс. долл. США, а унитарным
предприятием уплачены в бюджет оффшорный сбор в размере 15 тыс.
долл. США и пени. А вот экономические санкции в размере 40 процентов
от неуплаченной суммы сбора к унитарному предприятию в соответствии
с подпунктом 1.8 п. 1 Указа Президента от 22 января 2004 г. № 36 «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» не
применялись, поскольку предприятие уплатило причитающуюся сумму
оффшорного сбора до назначения налоговой проверки.
Ситуация.
Денежные средства перечисляются на счет представительства
иностранного юридического лица, зарегистрированного в оффшорной
зоне, который открыт в белорусском банке.
В соответствии со ст. 51 Гражданского кодекса
представительство иностранной организации не является
самостоятельным юридическим лицом, а действует на основании
положения, утверждаемого иностранным юридическим лицом, его
открывшим. Руководитель представительства назначается юридическим
лицом и действует на основании его доверенности.
Иностранные организации открывают свои представительства на
территории Республики Беларусь с разрешения Министерства иностранных
дел в порядке, определенном Положением о порядке открытия и
деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных
организаций, утвержденным постановлением Совета Министров от 22 июля
1997 г. № 929.
Таким образом, перечисляя денежные средства на счет
представительства иностранного юридического лица,
зарегистрированного в оффшорной зоне, резидент Республики Беларусь
перечисляет их этому юридическому лицу. Следовательно, данное
перечисление является объектом взимания оффшорного сбора.
(Согласовано: Т.А.РЕУТОВА,
заместитель начальника управления
организации контрольной работы -
начальник отдела организации
проверок МНС)
07.02.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 5, с.78 (опубликован - 07.02.2005)
