Предприятие, использующее труд инвалидов, применяет  льготу  по
налогу   на  добавленную  стоимость.  Часть  приобретенного  топлива
списывается за счет собственных источников предприятия.
     
     Вопрос:
     Какой   порядок  исчисления  и  вычета  налога  на  добавленную
стоимость  по  топливу,  списанному за счет  собственных  источников
предприятия? (рег. № 0003-05)
     
     Ответ:
     В соответствии с подпунктом 1.1 п. 1 ст. 2 Закона от 19 декабря
1991    г.   «О   налоге   на   добавленную   стоимость»   объектами
налогообложения  признаются  обороты по реализации  товаров  (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на   территории   Республики  Беларусь  (за  исключением   операций,
указанных  в  ст.  3  данного Закона), включая обороты  по  передаче
внутри  организации,  а  также индивидуальным  предпринимателем  для
собственных  нужд  произведенных  и  приобретенных  товаров  (работ,
услуг),   за   исключением   основных  средств,   для   собственного
потребления  непроизводственного  характера,  стоимость  которых  не
относится  на  издержки  производства и  обращения.  Согласно  п.  2
Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Министерства  по  налогам  и
сборам  от  31  января 2004 г. № 16 (с изменениями  и  дополнениями)
(далее     -     Инструкция),    под    собственным     потреблением
непроизводственного   характера  объектов,  стоимость   которых   не
относится на издержки производства и обращения, понимается любое  их
потребление, за исключением отнесения на затраты и внереализационные
расходы,   участвующие  в  исчислении  облагаемой  налогом  прибыли,
дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на
доходы.
     Постановлением  Совета Министров от 3 мая  1999  г.  №  638  «О
расходах  на  содержание  служебного  легкового  автотранспорта»  (с
изменениями и дополнениями) установлено, что юридические лица  и  их
обособленные   подразделения  включают  в  себестоимость   продукции
(работ,   услуг)   расходы  на  содержание  только   одной   единицы
служебного,  кроме  специального, или  используемого  для  служебных
поездок  личного  легкового автотранспорта в пределах  установленных
норм.   Расходы   на  содержание  служебного,  кроме   специального,
легкового  автотранспорта и на использование для  служебных  поездок
личного  легкового автотранспорта сверх установленного количества  и
норм  осуществляются за счет собственных средств  организаций  и  их
обособленных подразделений.
     Следовательно,   при  отнесении  стоимости  топлива   за   счет
собственных источников организации (индивидуального предпринимателя)
возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.
     Исчисление налога на добавленную стоимость производится  в  том
налоговом  периоде, на который приходится день списания  топлива  за
счет соответствующих источников (подпункт 13.2 п. 13 Инструкции).
     В  соответствии с п. 20 Инструкции положения подпункта 18.2  п.
18   и   пункта  19  (освобождение  от  налогообложения)  Инструкции
распространяются также на плательщиков, у которых указанные  расходы
не   учитываются   при   исчислении   облагаемой   налогом   прибыли
(подоходного налога), если п. 19 Инструкции не установлено иное.
     Основанием применения освобождения от налога покупателем служит
указанная   продавцом   в   первичных  учетных   документах   запись
«Освобождение по подпункту___ ст. 3 Закона «О НДС».
     Следовательно,  организация,  использующая  труд  инвалидов   и
применяющая  льготу  по НДС, уплачивает НДС при отнесении  стоимости
приобретенных  объектов  за счет собственных  средств,  если  данные
объекты не освобождены от НДС согласно ст. 3 названного Закона.
     Пунктом  30  Инструкции определено, что плательщик имеет  право
уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные
налоговые вычеты.
     Вычету подлежат суммы налога:
     предъявленные   продавцами  плательщику  при  приобретении   им
объектов;
     уплаченные   плательщиком  при  ввозе  объектов  на  таможенную
территорию Республики Беларусь;
     уплаченные   в  бюджет  Республики  Беларусь  при  приобретении
объектов   на   территории   Республики   Беларусь   у   иностранных
организаций,  не  состоящих на учете в налоговых органах  Республики
Беларусь.
     Вычетам  подлежат  фактически  уплаченные  плательщиком   суммы
налога  при  приобретении  либо при ввозе на  таможенную  территорию
Республики  Беларусь  объектов после отражения  их  в  бухгалтерском
учете.
     Таким   образом,  сумма  налога,  уплаченная  при  приобретении
топлива,  приходящаяся  на  стоимость топлива,  отнесенную  за  счет
собственных источников, подлежит вычету в установленном порядке.
     
                                                   Ответ подготовлен
                                                     по разъяснениям
                                                    специалистов МНС


13.06.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 22, с.76 (опубликован - 13.06.2005)