О взимании косвенных налогов по принципу страны назначения (в вопросах и ответах)
ПЕРЕХОД НА ВЗИМАНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ПО ПРИНЦИПУ СТРАНЫ НАЗНАЧЕНИЯ
Продолжаем публиковать ответы на вопросы, которые возникают у
плательщиков в связи со вступлением в силу Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее -
Соглашение).
Вопрос:
Резидент Республики Беларусь приобретает сырье у резидента
Российской Федерации. Ввоз сырья из Российской Федерации и
изготовление продукции из этого сырья производятся после вступления
в силу Соглашения.
Следует ли при ввозе этого сырья производить уплату налога на
добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь, если готовая
продукция реализуется за пределы Республики Беларусь с применением
нулевой ставки налога на добавленную стоимость?
Ответ:
Согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к
Соглашению, далее - Положение) косвенные налоги не уплачиваются при
ввозе товаров:
перевозимых через территорию Республики Беларусь;
ввозимых с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов
переработки с территории Республики Беларусь;
которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь
не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь. В случае использования товаров, ввоз которых на
таможенную территорию Республики Беларусь осуществлен без уплаты
налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено
освобождение, налог на добавленную стоимость подлежит уплате с
начислением пени за весь период, начиная с даты принятия на учет
ввезенных товаров до момента фактической уплаты.
Таким образом, уплата налога на добавленную стоимость не
должна производиться по товарам, ввозимым с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь для переработки с
последующим вывозом продуктов переработки с территории Республики
Беларусь, если переработка этих товаров осуществляется на
давальческих условиях. По товарам, ввозимым с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь для переработки не на
давальческих условиях с последующим вывозом продуктов переработки с
территории Республики Беларусь, следует производить уплату налога на
добавленную стоимость налоговым органам Республики Беларусь.
Вопрос:
Резидент Республики Беларусь до вступления в силу Соглашения
произвел оплату за товар с учетом сумм налога на добавленную
стоимость. Товар был отгружен из Российской Федерации также до
вступления в силу Соглашения, но оприходован резидентом Республики
Беларусь уже в условиях действия Соглашения.
Имеет ли право резидент Республики Беларусь на сумму налога на
добавленную стоимость, уплаченную при приобретении этого товара,
уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по
операциям по реализации товаров, работ (услуг)?
Ответ:
Согласно Соглашению взимание косвенных налогов по принципу
страны назначения товаров будет применяться в отношении товаров,
отгруженных с даты вступления в силу Соглашения.
Таким образом, при экспорте товаров нулевая ставка налога на
добавленную стоимость и освобождение от акцизов будут применяться в
отношении товаров, которые отгружены с даты вступления в силу
Соглашения, независимо от даты их оплаты. Следовательно, если товары
отгружены до этой даты, то при экспорте товаров нулевая ставка
налога на добавленную стоимость по таким товарам не применяется.
Взимание косвенных налогов по принципу страны назначения при
импорте также будет производиться в отношении товаров, которые
отгружены с даты вступления в силу Соглашения. Если товары были
отгружены продавцом до этой даты, но получены покупателем после даты
вступления в силу Соглашения, то взимание косвенных налогов при
получении импортного товара не производится.
Следовательно, по товарам, отгруженным из Российской Федерации
до вступления в силу Соглашения, резидент Российской Федерации не
имеет права на применение нулевой ставки налога на добавленную
стоимость. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость по
товарам, отгруженным из Российской Федерации до вступления в силу
Соглашения и полученным в Республике Беларусь после этой даты,
подлежит вычету резидентом Республики Беларусь при исчислении суммы
налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет от
операций по реализации, в общеустановленном порядке.
При этом следует учитывать, что согласно Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16 (с изменениями и дополнениями от 30 июля 2004 г. № 87) (далее -
Инструкция), суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении
объектов в государствах, с которыми отсутствуют таможенный контроль
и таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам,
происходящим и ввозимым с территории указанных государств.
Документами, подтверждающими страну происхождения товара, являются
сертификат происхождения товара формы СТ-1, выданный Торгово-
промышленной палатой Российской Федерации, либо иные документы,
позволяющие определить, что страной происхождения является
Российская Федерация (счет-фактура с указанной в нем страной
происхождения товаров, товарно-транспортные накладные,
свидетельствующие об отгрузке с российского предприятия-
изготовителя, сертификаты: соответствия, качества, фитосанитарные,
ветеринарные, техническая документация, отгрузочные спецификации и
др.). В других случаях сумма налога, выделенная продавцом -
нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию
Республики Беларусь объектам, относится на стоимость приобретенных
объектов.
Вопрос:
Резидент Республики Беларусь является хранителем товаров,
поставляемых резидентом Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь в условиях действия Соглашения.
Следует ли хранителю этих товаров производить уплату налога на
добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь?
Ответ:
В соответствии с п. 1 раздела I Положения взимание косвенных
налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны
с территории государства другой стороны, осуществляется налоговыми
органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая
налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин,
применяющих специальные режимы налогообложения. Согласно п. 5
раздела I Положения косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных
товаров.
Таким образом, при ввозе товаров из Российской Федерации по
договорам хранения сумма косвенных налогов уплачивается в бюджет
Республики Беларусь не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем принятия на учет (забалансовый счет) ввезенных товаров.
Вопрос:
Резидент Республики Беларусь реализует товар в Российскую
Федерацию. Учетной политикой предусмотрено определение выручки от
реализации по мере поступления оплаты. В течение 60 дней со дня
отгрузки этого товара оплата не поступила и не были получены
документы, подтверждающие экспорт товара в Российскую Федерацию.
Следует ли включать в налоговую декларацию оборот по
реализации данного товара в том налоговом периоде, в котором истекло
60 дней со дня отгрузки?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией момент фактической реализации
объектов для исчисления налога определяется как приходящийся на
налоговый период (каждый календарный месяц):
либо, если в соответствии с учетной политикой выручка
определяется по оплате отгруженных объектов, - день зачисления
денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в
случае реализации объектов за наличные денежные средства - день
поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением
задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров;
либо, если в соответствии с учетной политикой выручка
определяется по отгрузке объектов, - день отгрузки объектов и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Положением установлено, что документы, на основании которых
производится обоснование применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость, представляются в налоговые органы в течение
90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
Следовательно, плательщику необходимо произвести уплату налога
на добавленную стоимость в бюджет за тот налоговый период, на
который приходится день истечения представления подтверждающих
документов, с использованием права на вычет сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за приобретенные
(принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги,
использованные для производства и (или) реализации товаров. До
истечения этого срока при отсутствии документов, подтверждающих
экспорт, отражение таких оборотов в налоговой декларации при
наступлении фактического момента не производится.
Пример.
Соглашение вступило в силу с 1 января 2005 г. Учетной
политикой установлено признание выручки от реализации по мере оплаты
отгруженных товаров:
------------T-------------T-------------T--------------------T------¬
¦ Отгрузка ¦ Оплата ¦Получение до-¦Включение в налого- ¦Ставка¦
¦ товара ¦ товара ¦ кументов, ¦ вую декларацию по ¦нало- ¦
¦ ¦ ¦ подтвержда- ¦ НДС ¦га, % ¦
¦ ¦ ¦ющих экспорт ¦ ¦ ¦
+-----------+-------------+-------------+--------------------+------+
¦3 января ¦В январе ¦В январе ¦За январь ¦ 0 ¦
¦2005 г. ¦2005 года ¦2005 года ¦ ¦ ¦
+-----------+-------------+-------------+--------------------+------+
¦3 января ¦В феврале ¦В январе ¦За январь - февраль ¦ 0 ¦
¦2005 г. ¦2005 года ¦2005 года ¦ ¦ ¦
+-----------+-------------+-------------+--------------------+------+
¦3 января ¦В феврале ¦В феврале ¦За январь - февраль ¦ 0 ¦
¦2005 г. ¦2005 года ¦2005 года ¦ ¦ ¦
+-----------+-------------+-------------+--------------------+------+
¦3 января ¦В марте 2005¦В январе ¦За январь - март ¦ 0 ¦
¦2005 г. ¦года ¦2005 года ¦ ¦ ¦
+-----------+-------------+-------------+--------------------+------+
¦3 января ¦В мае ¦В январе ¦За январь - март (60¦ 0 ¦
¦2005 г. ¦2005 года ¦2005 года ¦дней истекает 3 мар-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦та 2005 г.) ¦ ¦
+-----------+-------------+-------------+--------------------+------+
¦3 января ¦В январе ¦Нет ¦За январь - апрель¦ 18 ¦
¦2005 г. ¦2005 года ¦ ¦(90 дней истекает 2¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦апреля 2005 г.) ¦ ¦
+-----------+-------------+-------------+--------------------+------+
¦3 января ¦В феврале ¦Нет ¦За январь - апрель ¦ 18 ¦
¦2005 г. ¦2005 года ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-------------+-------------+--------------------+------+
¦3 января ¦В марте 2005¦Нет ¦За январь - апрель ¦ 18 ¦
¦2005 г. ¦года ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-------------+-------------+--------------------+------+
¦3 января ¦В мае 2005¦Нет ¦За январь - апрель ¦ 18 ¦
¦2005 г. ¦года ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------+-------------+-------------+--------------------+-------
Вопрос:
Резидент Республики Беларусь приобретает товар у резидента
Российской Федерации в условиях действия Соглашения. Стоимость
доставки товара из Российской Федерации в Республику Беларусь не
включается в цену сделки.
При определении налоговой базы для исчисления налога на
добавленную стоимость налоговую базу следует увеличивать на
стоимость доставки товара только до границы Республики Беларусь или
на всю стоимость доставки?
Ответ:
Согласно Положению при определении стоимости приобретенных
товаров (продуктов переработки) в налоговую базу включаются расходы
по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку,
погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.
Следовательно, налоговую базу для исчисления налога на
добавленную стоимость следует увеличить на полную стоимость доставки
товара, а не на стоимость доставки до границы Республики Беларусь.
Вопрос:
Резидент Республики Беларусь приобретает товар у резидента
Российской Федерации в условиях действия Соглашения. Доставка этого
товара осуществляется резидентом Республики Беларусь, которому
оплата оказанных транспортных услуг производится с налогом на
добавленную стоимость, так как еще не определен порядок взимания
косвенных налогов по работам (услугам).
Подлежит ли включению в налоговую базу при исчислении налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет Республики
Беларусь, сумма оплаты транспортных услуг? Если да, то, каким
образом: с учетом уплаченных сумм налога на добавленную стоимость по
этим транспортным услугам или эти суммы налога подлежат вычету в
общеустановленном порядке?
Ответ:
Согласно Положению при определении стоимости приобретенных
товаров (продуктов переработки) в налоговую базу включаются расходы
по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку,
погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.
Соглашением установлено, что порядок взимания косвенных
налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным
протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы
национальных законодательств Республики Беларусь и Российской
Федерации.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные транспортной организации Республики Беларусь за оказанные
транспортные услуги, подлежат вычету в общеустановленном порядке,
если еще не установлен порядок взимания налога на добавленную
стоимость при выполнении работ (оказании услуг). Следовательно,
налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате налоговым органам Республики Беларусь при ввозе
товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской
Федерации, увеличивается на сумму транспортных расходов без учета
сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных транспортной
организации Республики Беларусь.
При оказании транспортных услуг транспортной организацией
Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные этой организации, вычету не подлежат при исчислении
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по
оборотам по реализации товаров (работ, услуг), а подлежат отнесению
на стоимость этих услуг. Следовательно, налоговая база при
исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на территорию
Республики Беларусь с территории Российской Федерации, увеличивается
на сумму транспортных расходов с учетом сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных транспортной организации Российской Федерации,
так как эти суммы относятся на стоимость данных услуг.
А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника
управления косвенного
налогообложения МНС
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
10.01.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 1, с.27 (опубликован - 10.01.2005)
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 1, с.22
