На   предприятии   часть   оборотов  по   реализации   объектов
освобождена  от  исчисления  налога на  добавленную  стоимость.  Для
производства продукции, обороты по реализации которой освобождены от
налогообложения,  собственными силами изготовлена центрифуга.  Сумма
НДС   по  приобретенным  деталям,  которые  были  использованы   для
производства центрифуги, по удельному весу отнесена на ее стоимость.
     
     Вопросы:
     Необходимо  ли  производить начисление  налога  на  добавленную
стоимость при вводе в эксплуатацию центрифуги?
     Можно  ли было на стоимость центрифуги отнести всю сумму налога
на  добавленную  стоимость  по использованным  для  ее  производства
деталям? (рег. № 4358)
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» (далее - Закон) и Инструкцией  о  порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16 (с изменениями и дополнениями от 30 июля 2004 г. № 87) (далее -
Инструкция),   объектами  налогообложения  признаются   обороты   по
реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг),
имущественных  прав  на объекты интеллектуальной  собственности  (за
исключением операций, указанных в ст. 3 настоящего Закона),  включая
обороты  по  передаче  внутри предприятия,  а  также  индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд для использования  в  качестве
основных   средств  собственного  производства,  а  также   объектов
(этапов) завершенного капитального строительства.
     Пунктом  11  Инструкции определено, что при  принятии  на  учет
приобретенных   основных   средств   определение   налоговой    базы
производится исходя из стоимости объектов собственного производства.
     Согласно  ст.  15  Закона  и  п. 34  Инструкции  суммы  налога,
уплаченные   плательщиком  при  приобретении  либо  при   ввозе   на
таможенную  территорию Республики Беларусь объектов, за  исключением
основных  средств  и  нематериальных активов, относятся  на  затраты
плательщика   по  производству  и  реализации  объектов   в   случае
использования   приобретенных  объектов,  за  исключением   основных
средств   и  нематериальных  активов,  для  производства   и   (или)
реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии  с
законодательством     Республики     Беларусь     освобождены     от
налогообложения.
     В    случае    одновременного    использования    приобретенных
(ввезенных)   объектов,   за   исключением   основных   средств    и
нематериальных   активов,  для  производства  и   (или)   реализации
объектов,   операции   по   реализации   которых   освобождены    от
налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат
налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на
затраты   плательщика   по  производству   и   реализации   объектов
осуществляется  нарастающим  итогом с начала  года  исходя  из  доли
оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения,  в
общей сумме оборота по реализации объектов.
     Кроме  того,  п. 34 Инструкции налогоплательщикам предоставлено
право  относить в полном объеме суммы налога, подлежащие уплате  при
приобретении  либо  при  ввозе на таможенную  территорию  Республики
Беларусь  объектов,  на увеличение их стоимости без  отражения  этих
сумм в книге покупок.
     Таким  образом,  при  принятии  на  учет  собранной  центрифуги
возникает объект для исчисления налога на добавленную стоимость. При
этом  в  связи  с  тем,  что данная центрифуга собрана  собственными
силами  из  приобретенных  деталей,  налогооблагаемой  базой   будет
являться стоимость услуг по ее сборке.
     Суммы  «входного» налога по деталям, приобретенным  для  сборки
центрифуги, предприятие вправе отнести в полном объеме на увеличение
стоимости  данной  центрифуги как в случае, когда данная  центрифуга
будет  использоваться  только для производства  и  (или)  реализации
объектов,  освобождаемых от налога, так и в случае ее одновременного
использования  для  облагаемого и освобождаемого от  налогообложения
видов деятельности. Аналогичный порядок применялся и в 2003 году.
     
                                                       О.И.ЕФИМЕНКО,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


13.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 46, с.88