КОММЕНТАРИЙ
              к постановлению Министерства по налогам и
         сборам Республики Беларусь от 28 марта 2005 г. № 41
       «Об особенностях исчисления налоговой базы и налоговых
             вычетов по налогу на добавленную стоимость»
                                  
                  О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
     
     В  соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона Республики Беларусь
«О  налоге  на добавленную стоимость» (в редакции, действующей  с  1
января  2005 года) особенности исчисления налоговой базы и налоговых
вычетов  по  договорам,  в  которых сумма  обязательств  выражена  в
белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а  также
по договорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии с
законодательством  в иностранной валюте эквивалентно  сумме  в  иной
иностранной   валюте,  определяются  Советом  Министров   Республики
Беларусь.
     На   основании   постановления  Совета   Министров   Республики
Беларусь от 14 января 2005 г. № 42 «О делегировании Министерству  по
налогам и сборам полномочий на принятие нормативного правового акта»
Министерством   по   налогам  и  сборам   Республики   Беларусь   по
согласованию с Минфином 28 марта 2005 года принят нормативный акт  -
постановление  №  41 «Об особенностях исчисления  налоговой  базы  и
налоговых  вычетов  по  налогу на добавленную  стоимость»  (далее  -
Постановление № 41).
     В  соответствии с подпунктом 1.1.1 Постановления № 41 налоговая
база  по  налогу  на  добавленную  стоимость  (далее  -  налог)  при
реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  объекты
интеллектуальной  собственности (далее - объекты)  по  договорам,  в
которых   сумма   обязательств   выражена   в   белорусских   рублях
эквивалентно  сумме  в  иностранной валюте, определяется  на  момент
фактической  реализации  объектов  в  белорусских  рублях  по  курсу
Национального банка Республики Беларусь, а в случаях,  когда  момент
определения  величины обязательства предшествует моменту фактической
реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.
     Пример.  В соответствии с договором стоимость товара составляет
300   долларов   США,  а  оплата  товара  покупателем   производится
белорусскими  рублями по курсу, установленному  Национальным  банком
Республики Беларусь на момент оплаты. Если оплата товара произведена
покупателем  до  его  отгрузки, то исчисление  НДС  производится  от
фактически поступившей суммы белорусских рублей. Если оплата  товара
производится покупателем после отгрузки его продавцом, то исчисление
НДС  производится  исходя из стоимости товара на момент  фактической
реализации (300 долларов США по курсу Национального банка Республики
Беларусь на момент фактической реализации).
     Момент  фактической реализации определяется  в  соответствии  с
пунктом  13  Инструкции  о порядке исчисления  и  уплаты  налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 16 (с учетом
постановления  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь
от  21.01.2005  г.  №  2  (далее  - Инструкция).  В  соответствии  с
подпунктом  13.1  Инструкции момент фактической реализации  объектов
для  исчисления  налога определяется как приходящийся  на  налоговый
период (каждый календарный месяц):
     либо,   если   в  соответствии  с  учетной  политикой   выручка
определяется  по  оплате  отгруженных объектов,  -  день  зачисления
денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а  в
случае  реализации  объектов за наличные денежные  средства  -  день
поступления  указанных денежных средств в кассу плательщика,  но  не
позднее  60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением
задолженности,   отсроченной  по  постановлениям  Совета   Министров
Республики  Беларусь. Исчисление налога не позднее 60  дней  со  дня
отгрузки  объектов  покупателю производится по суммам,  указанным  в
подпунктах 12.1 и 12.2 пункта 12 настоящей Инструкции;
     либо,   если   в  соответствии  с  учетной  политикой   выручка
определяется  по  отгрузке  объектов, -  день  отгрузки  объектов  и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     В  указанном  примере,  если  продавец  определяет  выручку  по
оплате,  то  исчисление НДС будет производиться исходя из  стоимости
товара  на  момент  оплаты, если оплата произведена  покупателем  до
истечения 60 дней со дня отгрузки товара (300 долларов США по  курсу
Национального  банка  Республики Беларусь на  момент  оплаты).  Если
оплата  произведена покупателем по истечении 60 дней со дня отгрузки
товара  продавцом,  то исчисление НДС продавцом будет  производиться
исходя  из  стоимости  товара на 60-й день с момента  отгрузки  (300
долларов США по курсу Национального банка Республики Беларусь на 60-
й  день  со  дня отгрузки товара). Во втором случае может возникнуть
разница, если курс Национального банка Республики Беларусь  на  60-й
день  и день оплаты отличается. Если продавец определяет выручку  по
отгрузке,  то исчисление НДС будет производиться исходя из стоимости
товара  на  момент отгрузки (300 долларов США по курсу Национального
банка  Республики Беларусь на день отгрузки товара). В  этом  случае
также  может  возникнуть  разница,  если  курс  Национального  банка
Республики   Беларусь  на  день  отгрузки  товара  и   день   оплаты
отличается.
     В   соответствии  с  подпунктом  1.1.1  Постановления  №  41  в
налоговую  базу  включается (из налоговой  базы  исключается)  сумма
разницы,  возникающая между подлежащей уплате суммой  в  белорусских
рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на
момент  фактической  реализации объектов, в  случаях,  когда  момент
фактической  реализации предшествовал моменту  определения  величины
обязательства.  Указанная сумма разницы включается  (исключается)  в
том  налоговом периоде, в котором получена оплата за  объекты,  а  в
случаях  прекращения обязательства по иным основаниям  -  в  котором
прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
     Пример.  Если  на  момент фактической реализации  курс  доллара
США,   установленный   Национальным  банком   Республики   Беларусь,
составлял  2150  белорусских рублей,  а  на  момент  оплаты  -  2153
белорусских  рубля,  то  в день поступления оплаты  900  белорусских
рублей  (300  долларов  США х (2153 - 2150))  увеличивают  налоговую
базу.  Если  бы на момент фактической реализации курс  доллара  США,
установленный  Национальным  банком Республики  Беларусь,  составлял
2155  белорусских рублей, в день поступления оплаты  налоговая  база
уменьшилась бы на 600 белорусских рублей (300 долларов США х (2153 -
2155)).
     Аналогичный  порядок исчисления НДС определен подпунктом  1.1.2
Постановления  №  41  по  договорам, в  которых  сумма  обязательств
выражена  в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной
валюте.
     В  соответствии с подпунктом 1.1.2 Постановления № 41 налоговая
база  по налогу на добавленную стоимость при реализации объектов  по
договорам,  в  которых  сумма обязательств  выражена  в  иностранной
валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяется на
момент фактической реализации объектов в иной иностранной валюте,  а
в   случаях,   когда   момент  определения  величины   обязательства
предшествует  моменту фактической реализации, - в подлежащей  уплате
сумме   в   иностранной  валюте.  Налоговая  база,  определенная   в
иностранной  валюте  (иной  иностранной валюте),  пересчитывается  в
белорусские  рубли по курсу Национального банка Республики  Беларусь
на момент фактической реализации объектов.
     Пример.  В соответствии с договором стоимость товара составляет
300 евро, а оплата производится долларами США. Если оплата поступила
до  наступления  момента фактической реализации, то  налоговая  база
определяется исходя из фактически поступившей суммы в долларах США и
переводится в белорусские рубли по курсу доллара США, установленному
Национальным банком Республики Беларусь.
     Если  оплата  поступила после наступления  момента  фактической
реализации,  то налоговая база определяется в 300 евро и переводится
в  белорусские  рубли  по  курсу евро,  установленному  Национальным
банком  Республики  Беларусь.  В  соответствии  с  подпунктом  1.1.2
Постановления № 41 на сумму разницы между эквивалентом  300  евро  и
эквивалентом  фактически поступившей суммы долларов США производится
корректировка налоговой базы. В соответствии с указанным  подпунктом
в  налоговую  базу включается (из налоговой базы исключается)  сумма
разницы,  возникающая между суммой в белорусских рублях, исчисленной
путем  пересчета  подлежащей оплате суммы в  иностранной  валюте  по
курсу  Национального банка Республики Беларусь, и  суммой  налоговой
базы  в  белорусских  рублях,  определенной  на  момент  фактической
реализации  объектов, в случаях, когда момент фактической реализации
предшествовал  моменту определения величины обязательства.  Пересчет
подлежащей   оплате   суммы  в  иностранной   валюте   и   включение
(исключение) разницы производятся в том налоговом периоде, в котором
получена оплата за объекты, а в случаях прекращения обязательства по
иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью  или
в соответствующей части).
     В  соответствии с подпунктами 15.1.4, 15.5.2 и 15.6.2 пункта 15
Инструкции  исчисление  НДС по указанной разнице  (уменьшение  ранее
исчисленного  НДС) производится по ставкам 0, 9,09 и 15,25  процента
соответственно,  в зависимости от ставки НДС, по которой  облагается
реализованный объект. Если реализация объекта освобождена от  НДС  в
соответствии  с  пунктом  19  Инструкции,  то  согласно  пункту   20
Инструкции  по  указанной разнице будет применяться освобождение  от
НДС.
     Подпунктом   1.2   Постановления   №   41   определен   порядок
определения налоговых вычетов в указанных случаях. В соответствии  с
указанным подпунктом подлежащие вычету суммы налога при приобретении
объектов  по  договорам,  в которых сумма  обязательств  выражена  в
белорусских   рублях   эквивалентно  сумме  в  иностранной   валюте,
определяются  в  сумме  налога  в  белорусских  рублях,   фактически
уплаченной плательщиком при приобретении объектов. Подлежащие вычету
суммы налога при приобретении объектов по договорам, в которых сумма
обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной
иностранной  валюте,  определяются  в  сумме  налога  в  иностранной
валюте,   фактически   уплаченной  плательщиком   при   приобретении
объектов.  Подлежащие  вычету  суммы  налога  в  иностранной  валюте
пересчитываются  в  белорусские рубли по курсу  Национального  банка
Республики Беларусь на день уплаты сумм налога.
     Таким   образом,  независимо  от  сроков  оплаты  приобретенных
объектов  (оплата  предварительная или последующая,  в  срок  или  с
нарушением срока) сумма НДС будет определяться исходя из фактической
оплаты.  То  есть  у  покупателей нет такой корректировки  налоговых
вычетов, какую делают продавцы при исчислении НДС.
     Согласно  подпункту 1.3 Постановления № 41 для целей настоящего
Постановления   под  моментом  определения  величины   обязательства
понимается   день,  по  состоянию  на  который  в   соответствии   с
законодательством  или  соглашением сторон  определяется  подлежащая
уплате  сумма в белорусских рублях по обязательствам, сумма  которых
выражена  в  белорусских  рублях эквивалентно  сумме  в  иностранной
валюте,  или  подлежащая  уплате  сумма  в  иностранной  валюте   по
обязательствам,   сумма  которых  выражена  в   иностранной   валюте
эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.
     Согласно  пункту  2 Постановления № 41 настоящее  Постановление
вступает  в  силу с первого числа месяца, следующего за месяцем  его
официального опубликования, то есть с 1 мая 2005 года.
     До  1 мая 2005 года продавцы при исчислении НДС в таких случаях
руководствовались  пунктами  12  и 13  Инструкции,  а  покупатели  -
пунктом  31  Инструкции. Исходя из положений  пункта  12  Инструкции
продавцы объектов не могли уменьшать налоговую базу, если на  момент
определения   величины   обязательства  курс   Национального   банка
Республики Беларусь был ниже курса на момент фактической реализации.
Порядок  вычета  НДС  покупателями с 1 мая  2005  года  в  связи  со
вступлением в силу Постановления № 41 не изменяется.
     Необходимо   отметить,  что  положения   Постановления   №   41
определяют  порядок  исчисления и вычета  НДС  не  во  всех  случаях
возникновения  суммовых  разниц. Например,  суммовые  разницы  могут
возникать еще и в таких случаях:
     сумма  обязательств выражена в белорусских рублях  эквивалентно
определенной  сумме  в  иностранной валюте по  курсу,  отличному  от
курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь;
     сумма  обязательств выражена в белорусских рублях  эквивалентно
определенной  сумме в условных денежных единицах (ЭКЮ,  «специальных
правах заимствования» и др.);
     сумма  обязательств выражена в иностранной валюте  эквивалентно
определенной сумме в белорусских рублях.
     В  случаях,  не предусмотренных Постановлением № 41, исчисление
и  вычет  НДС  производятся в соответствии с пунктами 12,  13  и  31
Инструкции.
     
                                                         О.А.БУРДЮК,
                                             главный государственный
                                      налоговый инспектор управления
                                      косвенного налогообложения МНС
(Газета «Рэспубліка»,
2005 г., 21 апреля, № 73)


21.04.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 16, с.46 (опубликован - 25.04.2005)
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 16, с.43