15.
     1.  Индивидуальный  предприниматель осуществляет  международные
автогрузоперевозки, имеет основные средства, по которым  начисляется
амортизация.  В  декабре 2003 года была осуществлена грузоперевозка,
оплата за нее поступила до 1 января 2004 г. Для осуществления данной
грузоперевозки  по  системе «Берлио-карт»  было  получено  в  кредит
дизтопливо,  расчет за него произведен после 5 февраля  2004  г.  27
декабря  2003 г. были получены и установлены на грузовой  автомобиль
новые  аккумуляторы (взамен неисправных), расчет за  них  произведен
частично  15  января 2004 г., полностью - после 5  февраля  2004  г.
Данные затраты включены в расходы IV квартала 2003 года.
     
     Вопрос:
     Правильно ли это?
     
     2.   По   договору  финансового  лизинга  приобретен   грузовой
автомобиль.  Договор  заключен  на 2  года,  выкупная  стоимость  10
процентов.  Индивидуальным  предпринимателем  по  условию   договора
оплачен   пятипроцентный   налог   на   приобретение   автомобильных
транспортных  средств  при  постановке  на  учет  в  ГАИ  (налог  от
стоимости автомобиля без НДС).
     
     Вопрос:
     Как   правильно  учесть  оплату  данного   налога  в    составе
расходов?
     
     Ответы:
     1. Нет, неправильно.
     В  соответствии с п. 11 Положения о составе расходов, связанных
с   извлечением   доходов   от   предпринимательской   деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264,  с  изменениями  и  дополнениями  (далее   -
Положение), затраты на расход топлива по грузовому автомобилю  и  на
проведение ремонта  этого автомобиля, учтенного в качестве основного
средства  (подпункт 3.5 п. 3 и п. 6 Положения),  учитываются  в  том
периоде,  в  котором  (за который) произведены такие  расходы,  если
иное не установлено в этих подпунктах.
     При  этом  согласно п. 1 Положения под расходами, связанными  с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой    индивидуальным    предпринимателем,     понимается
выраженная  в  денежной форме и подтвержденная  документально  сумма
затрат,    произведенных   индивидуальным   предпринимателем.    Для
подтверждения  произведенных  расходов  используются  подтверждающие
оплату  и  поступление  материальных  ценностей  (выполнение  работ,
оказание   услуг)   документы,   оформленные   в   соответствии    с
требованиями,   установленными   законодательством,   к   оформлению
первичных бухгалтерских документов.
     Оплата  за  дизельное топливо по грузоперевозке, совершенной  в
декабре  2003  года,  произведена 5  февраля  2004  г.  Эти  затраты
учитываются  в  расходах предпринимателя при исчислении  подоходного
налога только после их фактической оплаты, т.е. в феврале.
     Таким   образом,    при   представлении  налоговой   декларации
(расчета)  за  четвертый квартал 2003 года (в  срок  не  позднее  20
января  2004 г.) предприниматель не вправе был включать  затраты  на
топливо, не подтвержденные документально.
     Аналогичное  правило  применяется  при  включении   в   расходы
предпринимателя  затрат  на  ремонт  основного  средства.  Поскольку
ремонт   произведен  в  декабре  2003  года,  а  затраты  на  ремонт
произведены  частично 15 января 2004 г., а частично после 5  февраля
2004  г.,  то  только  фактически произведенные  затраты  (частичная
оплата  за  аккумулятор  15 января 2004 г.)  на  дату  представления
налоговой декларации (расчета) за четвертый квартал 2003 года  могут
быть включены в расходы при исчислении подоходного налога.
     Если  расходы  произведены по окончании  календарного  года,  в
котором   получена  выручка,  и  по  истечении  срока  представления
налоговой  декларации  (расчета) за отчетный квартал  или  налоговой
декларации  (расчета)  о совокупном годовом доходе,  предприниматель
вправе  представить  уточненную  налоговую  декларацию  (расчет)  за
четвертый   квартал  (налоговую  декларацию  (расчет)  о  совокупном
годовом доходе соответственно).
     2.  Согласно п. 14 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты  в
республиканский  дорожный фонд налога на приобретение  автомобильных
транспортных  средств, утвержденной постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  от  29  марта 2002 г.  №  38,  с  изменениями  и
дополнениями,    суммы   налога   на   приобретение    автомобильных
транспортных средств относятся юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями   на   увеличение   балансовой   стоимости    этих
автомобильных транспортных средств.
     Стоимость      основных     средств,      используемых      для
предпринимательской  деятельности,  погашается  путем   ежемесячного
начисления  суммы  амортизации  и включения  ее  в  каждом  отчетном
периоде  в  состав  расходов,  связанных  с  извлечением  дохода  от
предпринимательской деятельности.
     Таким  образом,  указанные суммы налога  включаются  в  расходы
предпринимателя  при исчислении подоходного налога не  единовременно
при   его   уплате,  а  постепенно  путем  начисления    амортизации
состоящего на учете основного средства (грузового автомобиля).
     
                                                Т.С.ШАМКУТЬ, главный
                                 государственный налоговый инспектор
                                              отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                            заместитель   начальника
                                         управления  налогообложения
                                         физических  лиц - начальник
                                              отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


10.05.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 17, с.57