В  1993  году наше предприятие приобрело здание, находящееся  в
историческом центре г. Гродно и зарегистрированное департаментом  по
охране  историко-культурного наследия  и  реставрации  как  памятник
историко-культурного наследия. Проводились реставрационные работы. В
2003  году  здание, не полностью отреставрированное ввиду отсутствия
средств,  было  продано  по  решению  Гродненского  горисполкома   с
аукциона  за  12 млн. руб., из них нашему предприятию возмещено  4,5
млн.  руб.,  а  разница зачислена в бюджет. Балансовая стоимость  не
полностью отреставрированного здания составляла 11 млн. руб.
     
     Вопрос:
     Как  правильно  начислить  налоги  от  реализации  и  составить
бухгалтерские  проводки?  Может ли наше предприятие  воспользоваться
льготой  по  НДС  на основании подпункта 19.13 п.  19  Инструкции  о
порядке  исчисления  и  уплаты налога  на  добавленную  стоимость  в
редакции от 31 января 2003 г. № 6?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  54 Инструкции о порядке  бухгалтерского
учета  основных  средств,  утвержденной постановлением  Министерства
финансов  от  20  декабря  2001 г. № 127,  изменение  первоначальной
стоимости   основных   средств  допускается  в  случаях   достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих
объектов  или  проведения работ капитального  характера.  Увеличение
(уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится  на
увеличение    (уменьшение)   счета   01   «Основные   средства»    в
корреспонденции  с  кредитом  счетов 08 «Капитальные  вложения»,  47
«Реализация  и  прочее  выбытие основных средств»,  02  «Амортизация
основных средств» и др.
     Согласно   Плану   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-
хозяйственной   деятельности  предприятий  и   Инструкции   по   его
применению,  введенным в действие на территории Республики  Беларусь
решением  коллегии  Министерства финансов  от  28  февраля  1992  г.
(протокол № 2), по дебету счета 08 «Капитальные вложения» отражаются
фактические затраты застройщика, включаемые в установленном  порядке
в  первоначальную  стоимость объектов основных средств.  Фактические
затраты  застройщика являются балансовой стоимостью не  законченного
реконструкцией  здания, т.е. стоимостью незавершенного  капитального
строительства.  Реконструируемое здание  первоначально  должно  было
учитываться  на  счете 08 и не вводиться в эксплуатацию  как  объект
основного средства.
     В  бухгалтерском учете затраты по реконструкции, как и покупную
стоимость  здания (с учетом ежегодных обязательных  переоценок),  не
пригодного   к   эксплуатации,   следует   учитывать   на   субсчете
«Реконструкция  здания» счета 08. Реализация  НЗС  отражается  через
счет 48 «Реализация прочих активов».
     В  соответствии  с  Инструкцией о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 29 июня  2001  г.  №  94,  при
реализации  объектов  незавершенного  строительства,  имевшихся   на
балансе  по  состоянию на 1 января 2000 г., налогоплательщики  имеют
право  выделить  расчетным путем для вычета суммы налога  исходя  из
балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и  ставки
налога,   применяемой   при   реализации   объектов   незавершенного
строительства.
     Следовательно,   возможно  выделение  налога  расчетным   путем
исходя  из  балансовой стоимости этого объекта на 1 января  2000  г.
Выделенный  НДС  принимается к вычету, а в  продажной  стоимости  (с
аукциона  (в  данном  случае - 12 млн. руб.) определяется  налог  на
добавленную стоимость по реализации объекта НЗС в сумме 2 млн. руб.,
невозмещенные  денежные средства в сумме 7,5  млн.  руб.(12  -  4,5)
погашаются за счет чистой прибыли предприятия.
     Воспользоваться  льготой на основании  подпункта  19.13  п.  19
Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость   предприятие  не  может,  так  как  согласно   указанному
подпункту освобождаются от налогообложения обороты по реализации  на
территории  Республики Беларусь работ по реконструкции и реставрации
памятников историко-культурного наследия, а не сам объект НЗС.
     
     В  бухгалтерском учете продажу не полностью отреставрированного
здания следует отражать так:
     
----T-------------------------------------T-------T-------T---------¬ 
¦ № ¦  Содержание хозяйственной операции  ¦ Дебет ¦Кредит ¦ Сумма,  ¦
¦п/п¦                                     ¦       ¦       ¦млн. руб.¦
+---+-------------------------------------+-------+-------+---------+ 
¦ 1 ¦Выделение расчетным путем НДС при ре-¦ 18-2  ¦  08   ¦  0,5*   ¦
¦   ¦ализации  с  балансовой  стоимости по¦       ¦       ¦         ¦
¦   ¦состоянию на 1 января 2000 г.        ¦       ¦       ¦         ¦
+---+-------------------------------------+-------+-------+---------+ 
¦ 2 ¦Списание стоимости НЗС (без НДС)     ¦  48   ¦  08   ¦  11,0   ¦
+---+-------------------------------------+-------+-------+---------+ 
¦ 3 ¦Продажная стоимость НЗС (с НДС)      ¦76, 62 ¦  48   ¦  12,0   ¦
+---+-------------------------------------+-------+-------+---------+ 
¦ 4 ¦Начисление налога на добавленную сто-¦  48   ¦  68   ¦   2,0   ¦
¦   ¦имость                               ¦       ¦       ¦         ¦
+---+-------------------------------------+-------+-------+---------+ 
¦ 5 ¦Определение финансового результата   ¦  80   ¦  48   ¦   1,0   ¦
+---+-------------------------------------+-------+-------+---------+ 
¦ 6 ¦Зачет выделенного НДС                ¦  68   ¦ 18-2  ¦   0,5   ¦
+---+-------------------------------------+-------+-------+---------+ 
¦ 7 ¦Зачисление денежных средств от реали-¦  51   ¦76, 62 ¦   4,5   ¦
¦   ¦зации здания с аукциона              ¦       ¦       ¦         ¦
+---+-------------------------------------+-------+-------+---------+ 
¦ 8 ¦Погашение недоперечисленной части вы-¦81, 87,¦76, 62 ¦   7,5   ¦
¦   ¦ручки от реализации НЗС с аукциона   ¦  88   ¦       ¦         ¦
L---+-------------------------------------+-------+-------+---------- 
     ________________________
     * Цифра условная.
                                            Л.А.ОБУХОВА, генеральный
                                          директор ОДО «МастерАудит»
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина;
                                          Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)


12.01.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 1, с.67
Вестник-инфо, 2004 г., № 1, с.66 (опубликован - 12.01.2004)