ПЕРЕХОД НА ВЗИМАНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ПО ПРИНЦИПУ СТРАНЫ НАЗНАЧЕНИЯ
А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника
управления косвенного
налогообложения МНС
Продолжаем публиковать ответы на вопросы, возникающие в связи
со вступлением в силу с 1 января 2005 г. Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее -
Соглашение).
Организация заключила договор купли-продажи товара с
резидентом Российской Федерации. Товар поставляется из Республики
Польша.
Вопрос:
Необходимо ли в данном случае производить уплату налога на
добавленную стоимость при ввозе товаров из Республики Польша в
условиях действия Соглашения?
Ответ:
В соответствии с Соглашением при импорте товаров из Российской
Федерации в Республику Беларусь косвенные налоги взимаются в стране
импортера.
Импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками косвенных
налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных
налогов, на территорию Республики Беларусь (Российской Федерации) с
территории Российской Федерации (Республики Беларусь).
Таким образом, при ввозе товаров налогоплательщиками косвенных
налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных
налогов, на территорию Республики Беларусь с территории Республики
Польша на основании договора купли-продажи с резидентом Российской
Федерации требования Соглашения не применяются.
Организация в ноябре 2004 года заключила договор купли-продажи
товара с резидентом Российской Федерации. В этом же месяце поступила
предоплата в размере 50 процентов. Последующая часть оплаты за товар
от резидента Российской Федерации и отгрузка товара резидентом
Республики Беларусь будут произведены в условиях действия
Соглашения.
Вопрос:
В данном случае резиденту Республики Беларусь следует
применять нулевую ставку налога на добавленную стоимость или ставку
налога в размере 18 процентов?
Ответ:
На основании Соглашения взимание косвенных налогов по принципу
страны назначения товаров будет применяться в отношении товаров,
отгруженных с даты вступления в силу Соглашения.
Таким образом, при экспорте товаров нулевая ставка налога на
добавленную стоимость будет применяться по товарам, которые
отгружены в условиях действия Соглашения, независимо от даты их
оплаты. Следовательно, если товары отгружены в условиях действия
Соглашения, то при экспорте товаров должна применяться нулевая
ставка налога на добавленную стоимость, независимо от того, что была
получена часть оплаты до применения Соглашения.
Организация отгрузила в Российскую Федерацию товар в условиях
действия Соглашения. По истечении 90 дней со дня отгрузки
организацией не было получено из Российской Федерации подтверждение
об уплате налога на добавленную стоимость в этом государстве.
Вопрос:
Применяется ли в этой ситуации нулевая ставка налога на
добавленную стоимость в Республике Беларусь?
Ответ:
В соответствии с Положением о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров
между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложению к
Соглашению, далее - Положение) документы, на основании которых
производится обоснование применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость, представляются в налоговые органы в течение
90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
По истечении этого срока нулевая ставка налога на добавленную
стоимость не применяется. Следовательно, плательщику необходимо
произвести уплату налога на добавленную стоимость в бюджет за тот
налоговый период, на который приходится день истечения представления
подтверждающих документов, с правом на вычет сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за приобретенные
(принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги,
использованные для производства и (или) реализации товаров.
Организация отгрузила в Российскую Федерацию товар в условиях
действия Соглашения. По истечении 90 дней со дня отгрузки
организацией не было получено из Российской Федерации подтверждение
об уплате налога на добавленную стоимость в этом государстве.
Вопрос:
За счет каких источников организации следует производить
уплату налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь?
Ответ:
Как уже было отмечено выше, в таком случае организации
необходимо произвести уплату налога на добавленную стоимость, сумму
которого следует учесть при исчислении налога на прибыль, т.е.
источником уплаты суммы налога является выручка от реализации
товаров.
Организация отгрузила в Российскую Федерацию товар в условиях
действия Соглашения. Поставщиком от покупателя (резидента Российской
Федерации) получено подтверждение об уплате налога на добавленную
стоимость, но эта информация отсутствует в электронном виде в
налоговом органе Республики Беларусь.
Вопрос:
Применяется ли в данном случае нулевая ставка налога на
добавленную стоимость в Республике Беларусь?
Ответ:
Согласно Положению, если представленные налогоплательщиком
сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не будут
соответствовать данным, полученным в рамках установленного между
налоговыми органами Республики Беларусь и Российской Федерации
обмена информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджет
Российской Федерации, налоговые органы вправе взыскивать косвенные
налоги и пени в размере, устанавливаемом законодательством
Республики Беларусь, а также применять способы обеспечения
обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры
ответственности, установленные законодательством Республики
Беларусь.
Таким образом, если информация об уплате налога на добавленную
стоимость в Российской Федерации отсутствует в электронном виде в
налоговом органе Республики Беларусь, т.е. представленные
плательщиком сведения не соответствуют данным, полученным в рамках
установленного между налоговыми органами Республики Беларусь и
Российской Федерации обмена информацией о суммах косвенных налогов,
уплаченных в бюджет Российской Федерации, или полностью отсутствуют,
плательщик не имеет права на применение нулевой ставки налога на
добавленную стоимость.
Организация - резидент Республики Беларусь получила
предварительную оплату с учетом сумм налога на добавленную стоимость
за товар до вступления в силу Соглашения. Товар будет отгружен в
условиях действия Соглашения.
Вопрос:
Следует ли резиденту Республики Беларусь произвести возврат
покупателю суммы налога на добавленную стоимость?
Ответ:
На основании Соглашения, выполняя требования Положения,
плательщик должен применить нулевую ставку налога на добавленную
стоимость и урегулировать свои отношения по этому поводу с
покупателем товаров.
Организация - резидент Республики Беларусь реализует в
Российскую Федерацию товар через комиссионера - резидента Республики
Беларусь.
Вопрос:
Применяется ли комиссионером нулевая ставки налога на
добавленную стоимость в условиях действия Соглашения?
Ответ:
В соответствии с Соглашением при экспорте товаров из
Республики Беларусь в Российскую Федерацию и из Российской Федерации
в Республику Беларусь применяются нулевая ставка налога на
добавленную стоимость и освобождение от акцизов при условии
документального подтверждения факта экспорта. Нулевая ставка налога
на добавленную стоимость и освобождение от акцизов не
распространяются на товары, вывозимые с территории Республики
Беларусь в Российскую Федерацию, которые на территории Российской
Федерации не подлежат налогообложению при их ввозе.
Экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых
налогоплательщиками косвенных налогов с территории Республики
Беларусь (Российской Федерации) на территорию Российской Федерации
(Республики Беларусь).
В связи с тем, что комиссионером реализуется услуга комитенту,
а комитентом реализуется вывозимый товар, нулевая ставка налога на
добавленную стоимость комиссионером не применяется.
Организация - резидент Республики Беларусь приобретает товар у
резидента Российской Федерации. Товар поступает из Российской
Федерации в Республику Беларусь в условиях действия Соглашения.
Покупатель - резидент Республики Беларусь не произвел оплату товара
продавцу - резиденту Российской Федерации, т.е. имеет место
кредиторская задолженность покупателя перед продавцом.
Вопрос:
Следует ли покупателю производить оплату налога на добавленную
стоимость по этому полученному товару в Республике Беларусь?
Ответ:
Исходя из положений Соглашения при импорте товаров на
территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации
косвенные налоги взимаются в стране импортера.
Таким образом, взимание налога на добавленную стоимость
производится в стране импорта независимо от того, погашена
кредиторская задолженность покупателя перед продавцом ввозимого
товара или нет.
В соответствии с Соглашением при приобретении товара в
Российской Федерации на счете-фактуре продавца должна быть отметка
налогового органа.
Вопрос:
С чем это связано?
Ответ:
В Российской Федерации существует порядок, согласно которому
при экспорте товаров с применением нулевой ставки налога на
добавленную стоимость экспортер должен представить в налоговый орган
Российской Федерации документы об этом экспорте и счет-фактуру по
налогу на добавленную стоимость, на которых ставится отметка
налогового органа Российской Федерации. При применении нулевой
ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в
Республику Беларусь также будет действовать этот порядок.
Резидентом Республики Беларусь была произведена
предварительная оплата за товар резиденту Российской Федерации до
вступления в силу Соглашения. Товар был отгружен в Российской
Федерации и получен в Республике Беларусь уже в условиях применения
Соглашения.
Вопрос:
Необходимо ли в данном случае при получении товара уплачивать
налог на добавленную стоимость в Республике Беларусь?
Ответ:
Согласно Соглашению взимание косвенных налогов по принципу
страны назначения товаров будет применяться в отношении товаров,
отгруженных с даты вступления в силу Соглашения.
Таким образом, если товар был отгружен из Российской Федерации
в условиях действия Соглашения, то при его импорте в Республику
Беларусь следует произвести уплату косвенных налогов независимо от
того, что этот товар был оплачен до вступления в силу Соглашения.
Организация, являющаяся резидентом Республики Беларусь,
реализует свою продукцию в Российскую Федерацию в условиях действия
Соглашения.
Вопрос:
При получении подтверждения для применения нулевой ставки
налога на добавленную стоимость будет ли осуществляться вычет сумм
налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров
(работ, услуг), превышающих сумму налога на добавленную стоимость,
исчисленную от операций по реализации товаров (работ, услуг)?
Ответ:
Согласно Положению применение нулевой ставки дает право
плательщику на осуществление налоговых вычетов в порядке,
предусмотренном законодательством Республики Беларусь в отношении
товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь в таможенном
режиме экспорта.
Следовательно, при обоснованном применении нулевой ставки
налога на добавленную стоимость при вывозе товаров в Российскую
Федерацию налоговые вычеты будут осуществляться независимо от суммы
налога на добавленную стоимость, исчисленной от операций по
реализации объектов, и подлежат зачету в счет исполнения
обязательств налогоплательщика перед бюджетом либо возврату в
порядке, установленном Положением о порядке вычета, зачета либо
возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на
добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, утвержденным постановлением Совета Министров от 31
июля 2001 г. № 1128.
Вопрос:
Организация - резидент Республики Беларусь приобретает сырье в
Российской Федерации в условиях действия Соглашения и использует его
для производства продукции, обороты по реализации которой на
территории Республики Беларусь освобождаются от налога на
добавленную стоимость. Организация является плательщиком налога на
добавленную стоимость в Республике Беларусь. Уплаченная сумма налога
на добавленную стоимость подлежит отнесению на стоимость
приобретенного сырья или следует производить ее вычет?
Ответ:
Положением предусмотрено, что по товарам, ввозимым с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь,
налог на добавленную стоимость подлежит вычету в порядке,
предусмотренном законодательством Республики Беларусь. Таким
образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговым
органам по товарам, ввозимым из Российской Федерации, будут
подлежать вычету в общеустановленном порядке.
В соответствии с Законом от 19 декабря 1991 г. «О налоге на
добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) суммы налога,
уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь сырья, материалов,
топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, за исключением основных средств и нематериальных
активов, относятся на затраты плательщика по производству и
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности в случае использования приобретенных
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности для производства товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, операции по реализации которых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь освобождены от
налогообложения.
В случае одновременного использования приобретенных товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности в производстве товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, операции по
реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, операции по реализации которых подлежат
налогообложению, отнесение суммы налога, предъявленной продавцом и
уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности осуществляется исходя из доли оборота
от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
на объекты интеллектуальной собственности, освобожденных от
налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные налоговым органам по товарам, ввозимым из Российской
Федерации, которые относятся к оборотам по реализации объектов,
освобожденным от налога на добавленную стоимость, вычету не
подлежат.
Организация - резидент Республики Беларусь приобретает товар у
резидента Республики Казахстан в условиях действия Соглашения. Этот
товар поставляется из Российской Федерации.
Вопрос:
Нужно ли в данном случае уплачивать налог на добавленную
стоимость налоговым органам Республики Беларусь при ввозе товара на
территорию Республики Беларусь из Российской Федерации?
Ответ:
В соответствии с Соглашением при импорте товаров из Российской
Федерации в Республику Беларусь косвенные налоги взимаются в стране
импортера.
Импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками косвенных
налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных
налогов, на территорию Республики Беларусь (Российской Федерации) с
территории Российской Федерации (Республики Беларусь).
Таким образом, при ввозе товаров налогоплательщиками косвенных
налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных
налогов, на территорию Республики Беларусь с территории Российской
Федерации на основании договора купли-продажи с резидентом
Республики Казахстан необходимо произвести уплату налога на
добавленную стоимость налоговым органам Республики Беларусь.
Вопрос:
Если при приобретении товара, ввозимого из Российской
Федерации, поставляется возвратная тара, каким образом должна
определяться налоговая база для исчисления налога на добавленную
стоимость в условиях действия Соглашения?
Ответ:
Согласно Положению налоговой базой является сумма стоимости
приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку
данных товаров, подлежащих уплате акцизов. Налоговая база
определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не
позднее срока, установленного законодательством). Стоимостью
приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная
или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Если цена сделки состоит только из стоимости приобретенных
товаров, то при определении налоговой базы включаются следующие
расходы:
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на
транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и
экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары,
если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных
материалов и работ по упаковке.
Таким образом, если тара рассматривается как единое целое с
товаром, то налоговая база при исчислении суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, подлежит
увеличению на стоимость этой тары. Если многооборотная тара не
возвращается в Российскую Федерацию, на ее стоимость также следует
произвести увеличение налоговой базы при исчислении суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.
Резидент Республики Беларусь импортирует товары из Российской
Федерации. Вывоз товаров и доставка в Республику Беларусь
осуществляются собственными силами.
Вопрос:
Как в данном случае следует определить налоговую базу при
исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате
налоговым органам Республики Беларусь?
Ответ:
Согласно Положению при определении стоимости приобретенных
товаров (продуктов переработки) в цену сделки и соответственно в
налоговую базу включаются расходы по доставке товара, в том числе
расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку,
перевалку и экспедирование товаров.
Таким образом, при импорте товаров из Российской Федерации,
доставка которых была осуществлена собственным транспортом,
налоговая база для исчисления сумм налога на добавленную стоимость,
подлежащих уплате налоговым органам Республики Беларусь,
увеличивается на сумму расходов по этой доставке, т.е. на сумму
понесенных затрат по такой доставке.
Резидент Республики Беларусь импортирует товары из Российской
Федерации по двум договорам с разными организациями - резидентами
Российской Федерации. Вывоз товаров и доставка в Республику Беларусь
осуществляются собственными силами одним транспортным средством.
Вопрос:
Как в данной ситуации определяется налоговая база при
исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате
налоговым органам Республики Беларусь, по этим двум договорам?
Ответ:
Согласно Положению налоговая база подлежит увеличению на сумму
затрат по доставке товара, в том числе затрат на транспортировку,
погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров,
если они не включены в цену сделки.
Следовательно, при определении суммы налоговой базы по каждому
из договоров следует увеличить налоговую базу при исчислении суммы
налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате налоговым органам
Республики Беларусь, на сумму расходов по доставке товаров
собственным транспортом, которую следует определить пропорционально
общей стоимости поставляемых товаров.
Пример.
Стоимость одного товара - 500 тыс. руб., а второго - 300 тыс.
руб. Сумма затрат по доставке - 80 тыс. руб. Сумма увеличения
налоговой базы по первому товару - 50 тыс. руб. (500 х (80 : (500 +
+ 300)), а по второму - 30 тыс. руб. (300 х (80 : (500 + 300)).
Организация в ноябре 2004 года заключила договор купли-продажи
товара с резидентом Российской Федерации. В этом же месяце
организация произвела предварительную оплату стоимости товара в
размере 50 процентов. Последующая часть оплаты за товар резидентом
Республики Беларусь и отгрузка товара резидентом Российской
Федерации будут произведены в условиях действия Соглашения.
Вопрос:
Следует ли в данном случае резиденту Республики Беларусь
производить уплату налога на добавленную стоимость на основании
требований Соглашения?
Ответ:
Согласно Соглашению взимание косвенных налогов по принципу
страны назначения товаров будет применяться в отношении товаров,
отгруженных с даты вступления в силу Соглашения.
Таким образом, при импорте товаров уплата налога на
добавленную стоимость будет производиться в отношении товаров,
которые отгружены из Российской Федерации в условиях действия
Соглашения, независимо от даты их оплаты. Следовательно, если товары
отгружены из Российской Федерации в условиях действия Соглашения, то
при импорте товаров необходимо производить уплату налога на
добавленную стоимость налоговым органам Республики Беларусь
независимо от того, что была осуществлена часть оплаты до применения
Соглашения.
Организация отгрузила в Российскую Федерацию товар в условиях
действия Соглашения. По оборотам по реализации товара в Республике
Беларусь применяется ставка налога на добавленную стоимость в
размере 10 процентов. По истечении 90 дней со дня отгрузки товара
организацией не было получено подтверждение об уплате налога на
добавленную стоимость в Российской Федерации.
Вопрос:
По какой ставке следует производить уплату налога на
добавленную стоимость в Республике Беларусь: по ставке налога в
размере 18 процентов или 10 процентов?
Ответ:
В соответствии с Положением документы, на основании которых
производится обоснование применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость, представляются в налоговые органы в течение
90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
Законом «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что
налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при
налогообложении товаров (работ, услуг), реализуемых на территории
Республики Беларусь. При реализации этих товаров (работ, услуг) за
пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с
применением налоговой ставки в размере 20 процентов, если не
применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.
Указом Президента от 21 апреля 2000 г. № 213 «О
налогообложении отдельных категорий товаров, вывозимых из Республики
Беларусь в Российскую Федерацию» установлено, что с 1 января 2000 г.
обороты по реализации в Российскую Федерацию продовольственных
товаров и товаров для детей, происходящих с таможенной территории
Республики Беларусь, по перечням, утвержденным постановлением Совета
Министров от 9 февраля 2000 г. № 175, облагаются налогом на
добавленную стоимость по ставке 10 процентов.
Согласно Указу Президента от 22 июля 2004 г. № 342 «О
налогообложении некоторых категорий товаров (работ, услуг),
вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию» с 1 января
2004 г. обороты по реализации в Российскую Федерацию товаров (работ,
услуг), произведенных с использованием новых и высоких технологий,
указанных в перечне продукции (работ, услуг), произведенной с
использованием новых и высоких технологий, утвержденном
постановлением Совета Министров от 31 августа 1999 г. № 1360, а
также произведенной на территории Республики Беларусь продукции
растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений),
животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке
18 процентов.
Со вступлением в силу Соглашения положения данных Указов будут
пересмотрены, поскольку Соглашением предусмотрено применение нулевой
ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в
Российской Федерации. В этом случае при неподтверждении нулевой
ставки налога на добавленную стоимость будет применяться ставка
налога в размере 18, а не 10 процентов.
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
13.12.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 46, с.9
