Предприятие   для  заготовки  маслосемян  ежегодно   привлекает
кредиты.  Оплата маслосемян урожая 2003 года производилась  за  счет
средств кредитной линии, срок погашения кредита - декабрь 2004 года.
Также  у  предприятия имеется реструктуризированная  согласно  Указу
Президента от 23 июля 2002 г. № 400 задолженность.
     
     Вопрос:
     За   счет   каких  источников  в  2004  году  следует  относить
начисленные   банком   проценты  по   кредиту   2003   года   и   на
реструктуризированную задолженность? (рег. № 0711-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  подпунктом  2.2.19  Основных  положений  по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. №  19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8  и  Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с дополнениями от 6 мая 2004
г. № 122/79/48/51), проценты по полученным ссудам, кредитам и займам
(за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам,
а  также  займам,  связанным  с  приобретением  основных  средств  и
нематериальных  активов и иных внеоборотных (долгосрочных)  активов)
включаются в себестоимость.
     Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета,  утвержденной постановлением Министерства финансов от 30  мая
2003  г.  № 89 (далее - Инструкция № 89), установлено, что  счет  91
«Операционные   доходы   и  расходы»  предназначен   для   обобщения
информации об операционных доходах и расходах отчетного периода.  На
указанном счете отражаются проценты, начисленные организацией  после
принятия  к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных
и  долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей,  а
также  проценты  по  иным  краткосрочным и долгосрочным  кредитам  и
займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных
средств  и нематериальных активов, проценты по которым в конце  года
относятся на стоимость соответствующих активов).
     Также  согласно  Инструкции  №  89  проценты,  начисленные   по
долгосрочным  и  краткосрочным  кредитам  и  займам,  полученным  на
приобретение  товарно-материальных ценностей, до принятия  указанных
ценностей  к  бухгалтерскому учету отражаются по  дебету  счетов  10
«Материалы»,   11   «Животные   на  выращивании   и   откорме»,   15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары».
     Таким  образом,  отнесение процентов за  счет  соответствующего
источника   зависит   от   целевого   характера   заемных    средств
(приобретение  внеоборотных, оборотных  активов),  срока  исполнения
обязательств  по  кредиту  (просрочен, не  просрочен).  Проценты  по
просроченным  обязательствам  отражаются  по  дебету  счета  91,  по
обязательствам, исполненным в срок, - по дебету счетов учета  затрат
либо  в  стоимости  оборотных активов в зависимости  от  времени  их
получения  либо на счете 91. Ввиду того что в вопросе  речь  идет  о
приобретении оборотных активов, начисление процентов за  пользование
заемными   средствами  при  приобретении  внеоборотных   активов   в
настоящем ответе не рассматривается.
     Для  учета заемных средств Инструкцией № 89 предусмотрены счета
66  «Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам» и 67  «Расчеты  по
долгосрочным кредитам и займам».
     На  счете  66  обобщается информация о  состоянии  расчетов  по
полученным  краткосрочным  (на срок не  более  12  месяцев)  заемным
средствам, на счете 67 - по долгосрочным кредитам и займам.
     Обособленно на данных счетах учитываются исчисленные  проценты.
Аналитический  учет краткосрочных и долгосрочных кредитов  и  займов
ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и  другим
заимодавцам.
     Пунктом  2.12 Основных положений по составу затрат,  включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), определено, что затраты на
производство  продукции  (работ, услуг) включаются  в  себестоимость
продукции  (работ,  услуг) того отчетного периода,  к  которому  они
относятся, независимо от времени оплаты - предварительной  (арендная
плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).
     С   учетом   норм   вышеназванного  документа  начисленные   за
пользование заемными средствами проценты на счетах следует  отражать
в  зависимости  от  условий договора (ежемесячно, ежеквартально,  по
мере погашения долга).
     В  бухгалтерском  учете отражение операций по  учету  кредитных
операций   рекомендуется  производить  с  использованием   следующей
корреспонденции счетов:
-------------------------------T------------------T-----------------¬ 
¦   Содержание хозяйственной   ¦      Дебет       ¦     Кредит      ¦
¦          операции            ¦                  ¦                 ¦
+------------------------------+------------------+-----------------+ 
¦Получен кредит банка:         ¦                  ¦                 ¦
¦долгосрочный                  ¦    51, 60, 76    ¦       67        ¦
¦краткосрочный                 ¦    51, 60, 76    ¦       66        ¦
+------------------------------+------------------+-----------------+ 
¦Начислены  проценты по кредиту¦        97        ¦     66, 67      ¦
¦до  принятия  к бухгалтерскому¦                  ¦                 ¦
¦учету     товарно-материальных¦                  ¦                 ¦
¦ценностей                     ¦                  ¦                 ¦
+------------------------------+------------------+-----------------+ 
¦Получены  товарно-материальные¦      10, 41      ¦       60        ¦
¦ценности                      ¦                  ¦                 ¦
+------------------------------+------------------+-----------------+ 
¦Списаны  проценты, начисленные¦      10, 41      ¦       97        ¦
¦до  принятия  к бухгалтерскому¦                  ¦                 ¦
¦учету     товарно-материальных¦                  ¦                 ¦
¦ценностей,  на увеличение сто-¦                  ¦                 ¦
¦имости активов                ¦                  ¦                 ¦
+------------------------------+------------------+-----------------+ 
¦Начислены  проценты после при-¦    20, 44, 91    ¦     66, 67      ¦
¦нятия  к учету товарно-матери-¦                  ¦                 ¦
¦альных  ценностей, в том числе¦                  ¦                 ¦
¦по  реструктуризированным кре-¦                  ¦                 ¦
¦дитам                         ¦                  ¦                 ¦
+------------------------------+------------------+-----------------+ 
¦Оплачены проценты и произведе-¦      66, 67      ¦       51        ¦
¦но погашение кредита          ¦                  ¦                 ¦
+------------------------------+------------------+-----------------+ 
¦Начислены  проценты по просро-¦        91        ¦     66, 67      ¦
¦ченному кредиту               ¦                  ¦                 ¦
L------------------------------+------------------+------------------ 
     
                                                    КУХАЛЬСКАЯ Т.В.,
                                                  директор по аудиту
                                                    ООО «АудитИнком»
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                             заместитель  начальника
                                              управления методологии
                                               бухгалтерского  учета
                                               и отчетности Минфина)


06.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 45, с.74