ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НДС С 2004 ГОДА
А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС
---------------------T-------------------------------T-----------------------¬
¦ Наименование ¦ Нормативные требования ¦ Примечание ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦ ¦ ¦ ¦
¦1. Приобретены в¦ В соответствии с Законом "О¦Таким образом, суммы¦
¦Российской Федерации¦налоге на добавленную сто-¦НДС, приходящиеся на¦
¦товары белорусского¦имость" (с изменениями и допол-¦полученные с 1 января¦
¦происхождения ¦нениями, внесенными Законом "О¦2004 г. товары белорус-¦
¦ ¦внесении изменений и дополнений¦ского происхождения,¦
¦ ¦в некоторые законодательные ак-¦вычету не подлежат и¦
¦ ¦ты Республики Беларусь по воп-¦относятся на увеличение¦
¦ ¦росам налогообложения") (далее¦стоимости этих товаров ¦
¦ ¦- Закон) с 1 января 2004 г.¦ ¦
¦ ¦суммы налога, уплаченные (под-¦ ¦
¦ ¦лежащие уплате) плательщиком¦ ¦
¦ ¦при приобретении товаров, про-¦ ¦
¦ ¦исходящих из Республики Бела-¦ ¦
¦ ¦русь и ввозимых на таможенную¦ ¦
¦ ¦территорию Республики Беларусь¦ ¦
¦ ¦без приобретения статуса проис-¦ ¦
¦ ¦хождения из другого государс-¦ ¦
¦ ¦тва, вычету не подлежат (за ис-¦ ¦
¦ ¦ключением сумм налога, уплачен-¦ ¦
¦ ¦ных при ввозе товаров на тамо-¦ ¦
¦ ¦женную территорию Республики¦ ¦
¦ ¦Беларусь) и относятся на увели-¦ ¦
¦ ¦чение стоимости указанных това-¦ ¦
¦ ¦ров ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦2. Выполнены стро-¦ В соответствии с Законом с¦ Согласно Инструкции¦
¦ительные работы в¦1 января 2004 г. нулевая ставка¦о порядке исчисления и¦
¦Литовской Республике¦НДС по экспортируемым строите-¦уплаты налога на добав-¦
¦ ¦льным работам не применяется ¦ленную стоимость,¦
¦ ¦ ¦утвержденной постанов-¦
¦ ¦ ¦лением Государственного¦
¦ ¦ ¦налогового комитета от¦
¦ ¦ ¦29 июня 2001 г. № 94 (в¦
¦ ¦ ¦редакции от 31 января¦
¦ ¦ ¦2003 г. № 6) (далее -¦
¦ ¦ ¦Инструкция), при изме-¦
¦ ¦ ¦нении порядка исчисле-¦
¦ ¦ ¦ния налога (изменение¦
¦ ¦ ¦объектов налогообложе-¦
¦ ¦ ¦ния, налоговой базы,¦
¦ ¦ ¦ставок и т.д.) новый¦
¦ ¦ ¦порядок применяется в¦
¦ ¦ ¦отношении объектов, от-¦
¦ ¦ ¦груженных и оплаченных¦
¦ ¦ ¦с момента изменения по-¦
¦ ¦ ¦рядка исчисления нало-¦
¦ ¦ ¦га. ¦
¦ ¦ ¦Следовательно, нулевая¦
¦ ¦ ¦ставка НДС не применя-¦
¦ ¦ ¦ется по экспортируемым¦
¦ ¦ ¦строительным работам,¦
¦ ¦ ¦выполненным и оплачен-¦
¦ ¦ ¦ным с 1 января 2004 г. ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦3. Оказаны услуги по¦В соответствии с Законом с 1¦ Согласно Ин-¦
¦перегрузке товаров,¦января 2004 г. нулевая ставка¦струкции при изменении¦
¦сле- дующих транзи-¦НДС по работам (услугам), непо-¦порядка исчисления на-¦
¦том через таможенную¦средственно связанным с транс-¦лога (изменение объек-¦
¦территорию Республи-¦портировкой через таможенную¦тов налогообложения,¦
¦ки Беларусь ¦территорию Республики Беларусь¦налоговой базы, ставок¦
¦ ¦товаров, перемещаемых транзитом¦и т.д.) новый порядок¦
¦ ¦через территорию Республики Бе-¦применяется в отношении¦
¦ ¦ларусь, не применяется ¦объектов, отгруженных и¦
¦ ¦ ¦оплаченных с момента¦
¦ ¦ ¦изменения порядка ис-¦
¦ ¦ ¦числения налога. ¦
¦ ¦ ¦Таким образом, нулевая¦
¦ ¦ ¦ставка НДС не применя-¦
¦ ¦ ¦ется по вышеуказанным¦
¦ ¦ ¦услугам, выполненным и¦
¦ ¦ ¦оплаченным с 1 января¦
¦ ¦ ¦2004 г. ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦4. Безвозмездно пе-¦ В соответствии с Законом с¦ Таким образом, сум-¦
¦редано одному из ми-¦1 января 2004 г. суммы налога,¦ма НДС, уплаченная при¦
¦нистерств Республики¦уплаченные (подлежащие уплате)¦приобретении имущества,¦
¦Беларусь приобретен-¦при приобретении имущества,¦безвозмездно передава-¦
¦ное имущество ¦безвозмездно передаваемого ор-¦емого одному из минис-¦
¦ ¦ганам государственного управле-¦терств Республики Бела-¦
¦ ¦ния, местным исполнительным и¦русь с 1 января 2004¦
¦ ¦распорядительным органам, не¦г., вычету не подлежит¦
¦ ¦подлежат вычету и относятся на¦и относится на увеличе-¦
¦ ¦увеличение стоимости этого иму-¦ние стоимости этого¦
¦ ¦щества ¦имущества ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦5. Услуги оказаны¦В соответствии с Законом суммы¦ Таким обра-¦
¦организации резиден-¦налога, уплаченные плательщиком¦зом, суммы НДС, предъ-¦
¦том Российской Феде-¦при приобретении товаров (ра-¦явленные резидентом¦
¦рации ¦бот, услуг), имущественных прав¦Российской Федерации по¦
¦ ¦на объекты интеллектуальной¦оказанным услугам, вы-¦
¦ ¦собственности в государствах, с¦чету не подлежат ¦
¦ ¦которыми отсутствуют таможенный¦ ¦
¦ ¦контроль и таможенное оформле-¦ ¦
¦ ¦ние, подлежат вычету только по¦ ¦
¦ ¦товарам, происходящим и ввози-¦ ¦
¦ ¦мым с территории указанных го-¦ ¦
¦ ¦сударств ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦6. Организация ока-¦ В соответствии с Законом¦ Таким образом, обо-¦
¦зывает медицинские¦освобождаются от налогообложе-¦роты по реализации ме-¦
¦услуги ¦ния обороты по реализации на¦дицинских услуг на тер-¦
¦ ¦территории Республики Беларусь¦ритории Республики Бе-¦
¦ ¦медицинских (ветеринарных)¦ларусь освобождаются от¦
¦ ¦услуг по перечню таких услуг,¦обложения НДС ¦
¦ ¦определяемому Советом Мини-¦ ¦
¦ ¦стров, оказываемых плательщика-¦ ¦
¦ ¦ми, имеющими специальные разре-¦ ¦
¦ ¦шения (лицензии), за исключени-¦ ¦
¦ ¦ем косметологических услуг не-¦ ¦
¦ ¦лечебного характера ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦7. Приобретенные то-¦В соответствии с Законом при¦Следовательно, вычет¦
¦вары оплачены вексе-¦применении вексельной формы¦сумм НДС по приобретен-¦
¦лем ¦расчетов суммы налога, предъяв-¦ным товарам будет про-¦
¦ ¦ленные к оплате продавцами то-¦изведен только после¦
¦ ¦варов (работ, услуг), имущес-¦поступления денежных¦
¦ ¦твенных прав на объекты интел-¦средств на счета про-¦
¦ ¦лектуальной собственности, под-¦давцов от продажи или¦
¦ ¦лежат вычету у покупателей по-¦погашения полученных¦
¦ ¦сле поступления денежных¦векселей ¦
¦ ¦средств на счета продавцов от¦ ¦
¦ ¦продажи или погашения получен-¦ ¦
¦ ¦ных векселей ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦8. Реализовано пред-¦ В соответствии с Законом¦ Таким образом, при¦
¦приятие как имущес-¦налоговая база при реализации¦исчислении НДС при ре-¦
¦твенный комплекс ¦предприятия в целом как имущес-¦ализации предприятия в¦
¦ ¦твенного комплекса определяется¦целом как имущественно-¦
¦ ¦отдельно по каждому из видов¦го комплекса налоговую¦
¦ ¦активов данного предприятия ¦базу следует определять¦
¦ ¦ ¦отдельно по каждому из¦
¦ ¦ ¦видов активов данного¦
¦ ¦ ¦предприятия ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦9. Приобретены рабо-¦ Согласно ст. 33 Общей части¦ Поскольку недвижи-¦
¦ты по монтажу недви-¦Налогового кодекса Республики¦мое имущество находится¦
¦жимого имущества,¦Беларусь местом реализации ра-¦на территории Республи-¦
¦которые выполняются¦бот, услуг признается место на-¦ки Беларусь, то местом¦
¦резидентом Литовской¦хождения не- движимого имущес-¦реализации монтажных¦
¦Республики на терри-¦тва, если работы, услуги связа-¦работ, связанных с этим¦
¦тории Республики Бе-¦ны непосредственно с этим иму-¦имуществом, также явля-¦
¦ларусь. Этот подряд-¦ществом. ¦ется территория Респуб-¦
¦чик не зарегистриро-¦ ¦лики Беларусь. ¦
¦ван в налоговых ор-¦ ¦ ¦
¦ганах Республики Бе-¦В соответствии с Законом при¦ ¦
¦ларусь ¦реализации товаров (работ,¦Таким образом, при при-¦
¦ ¦услуг), имущественных прав на¦обретении на территории¦
¦ ¦объекты интеллектуальной соб-¦Республики Беларусь с 1¦
¦ ¦ственности на территории Ре-¦января 2004 г. у рези-¦
¦ ¦спублики Беларусь иностранными¦дента Литовской Респуб-¦
¦ ¦организациями, не состоящими на¦лики, не состоящего на¦
¦ ¦учете в налоговых органах Ре-¦учете в налоговом орга-¦
¦ ¦спублики Беларусь, обязанность¦не Республики Беларусь,¦
¦ ¦по исчислению, удержанию и пе-¦монтажных работ налог¦
¦ ¦речислению в бюджет налога за¦на добавленную сто-¦
¦ ¦счет средств этих организаций¦имость должен быть ис-¦
¦ ¦возлагается на состоящих на¦числен, удержан и упла-¦
¦ ¦учете в налоговых органах Ре-¦чен покупателем этих¦
¦ ¦спублики Беларусь организаций и¦работ, так как местом¦
¦ ¦индивидуальных предпринимате-¦их реализации является¦
¦ ¦лей, приобретающих данные това-¦территория Республики¦
¦ ¦ры (работы, услуги), имущес-¦Беларусь, на основании¦
¦ ¦твенные права на объекты интел-¦ст. 33 Общей части На-¦
¦ ¦лектуальной собственности. Та-¦логового кодекса Ре-¦
¦ ¦кие организации и индивидуаль-¦спублики Беларусь ¦
¦ ¦ные предприниматели признаются¦ ¦
¦ ¦налоговыми агентами, имеют пра-¦ ¦
¦ ¦ва и несут обязанности, устано-¦ ¦
¦ ¦вленные ст. 23 Общей части На-¦ ¦
¦ ¦логового кодекса Республики Бе-¦ ¦
¦ ¦ларусь ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦10. Приобретены¦ Согласно ст. 33 Общей части¦ Поскольку продавец¦
¦услуги по передаче¦Налогового кодекса Республики¦услуг по передаче иму-¦
¦имущественных прав¦Беларусь местом реализации ра-¦щественных прав не яв-¦
¦на объект интеллек-¦бот, услуг признается место де-¦ляется плательщиком в¦
¦туальной собственно-¦ятельности потребителя (пользо-¦Республике Беларусь и¦
¦сти у нерезидента¦вателя) услуг, если потребитель¦местом их реализации¦
¦Республики Беларусь,¦(пользователь) этих услуг имеет¦является Республика Бе-¦
¦который не является¦место нахождения (место жите-¦ларусь, то при приобре-¦
¦налогоплательщиком в¦льства) в одном государстве, а¦тении указанных прав их¦
¦Республике Беларусь.¦продавец - в другом. Это поло-¦покупатель обязан ис-¦
¦Покупатель этих прав¦жение применяется в отношении¦числить, удержать и¦
¦не является платель-¦услуг по получению и поддержа-¦уплатить налог на до-¦
¦щиком налога на до-¦нию в силе патентов и свиде-¦бавленную стоимость не-¦
¦бавленную стоимость¦тельств на объекты промышленной¦зависимо от того, что¦
¦в связи с тем, что¦собственности, а также услуг по¦этот покупатель осущес-¦
¦осуществляет только¦передаче исключительных прав на¦твляет операции, осво-¦
¦операции, освобож-¦объекты интеллектуальной соб-¦божденные от налога ¦
¦ден- ¦ственности. ¦ ¦
¦ ¦В соответствии с Законом с 1¦ ¦
¦ ¦января 2004 г. организации и¦ ¦
¦ ¦индивидуальные предприниматели,¦ ¦
¦ ¦состоящие на учете в налоговых ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦ные от налога на до-¦органах Республики Беларусь,¦ ¦
¦бавленную стоимость ¦обязаны исчислить, удержать¦ ¦
¦ ¦(независимо от формы расчетов)¦ ¦
¦ ¦у иностранных организаций, не¦ ¦
¦ ¦состоящих на учете в налоговых¦ ¦
¦ ¦органах Республики Беларусь, и¦ ¦
¦ ¦уплатить в бюджет Республики¦ ¦
¦ ¦Беларусь соответствующую сумму¦ ¦
¦ ¦налога вне зависимости от того,¦ ¦
¦ ¦являются ли они плательщиками¦ ¦
¦ ¦налога по своей деятельности ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦11. Приобретены¦Согласно ст. 33 Общей части На-¦Следовательно, местом¦
¦услуги по страхова-¦логового кодекса Республики Бе-¦реализации страховых¦
¦нию у нерезидента¦ларусь местом реализации работ,¦услуг нерезидентом Ре-¦
¦Республики Беларусь,¦услуг признается место деятель-¦спублики Беларусь явля-¦
¦который не является¦ности потребителя (пользовате-¦ется территория Респуб-¦
¦налогоплательщиком в¦ля) услуг, если потребитель¦лики Беларусь. Таким¦
¦Республике Беларусь ¦(пользователь) этих услуг имеет¦образом, покупатель¦
¦ ¦место нахождения (место жите-¦этих услуг признается¦
¦ ¦льства) в одном государстве, а¦налоговым агентом этого¦
¦ ¦продавец - в другом. Это поло-¦нерезидента. ¦
¦ ¦жение применяется в отношении¦ ¦
¦ ¦услуг финансовых, страховых,¦ ¦
¦ ¦включая перестрахование, бан-¦Поскольку согласно За-¦
¦ ¦ковских услуг, за исключением¦кону обороты по реали-¦
¦ ¦предоставления специальных по-¦зации услуг по страхо-¦
¦ ¦мещений или находящихся в них¦ванию освобождаются от¦
¦ ¦сейфов для хранения документов¦налога на добавленную¦
¦ ¦и ценностей. ¦стоимость, то при ис-¦
¦ ¦ ¦числении налога на до-¦
¦ ¦ ¦бавленную стоимость по¦
¦ ¦В соответствии с Законом с 1¦таким услугам налоговым¦
¦ ¦января 2004 г. положения ст. 3¦агентом применяется¦
¦ ¦данного Закона распространяются¦также освобождение от¦
¦ ¦также на операции по реализации¦этого налога ¦
¦ ¦товаров (работ, услуг), имущес-¦ ¦
¦ ¦твенных прав на объекты интел-¦ ¦
¦ ¦лектуальной собственности на¦ ¦
¦ ¦территории Республики Беларусь¦ ¦
¦ ¦иностранными организациями, не¦ ¦
¦ ¦состоящими на учете в налоговых¦ ¦
¦ ¦органах Республики Беларусь. ¦ ¦
¦ ¦В ст. 3 Закона приведены поло-¦ ¦
¦ ¦жения, касающиеся операций,¦ ¦
¦ ¦обороты по реализации которых¦ ¦
¦ ¦освобождены от налога на добав-¦ ¦
¦ ¦ленную стоимость ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦12. Продавец движи-¦ Согласно ст. 33 Общей части¦ Поскольку местом¦
¦мого имущества - ре-¦Налогового кодекса Республики¦реализации работ по ре-¦
¦зидент Российской¦Беларусь местом реализации ра-¦монту движимого имущес-¦
¦Федерации. Предста-¦бот, услуг признается место¦тва является Республика¦
¦витель продавца это-¦фактического выполнения работ,¦Беларусь, то покупатель¦
¦го имущества прибыл¦оказания услуг, если работы,¦этих работ признается¦
¦на территорию Ре-¦услуги связаны с движимым иму-¦налоговым агентом рези-¦
¦спублики Беларусь и¦ществом ¦дента Российской Феде-¦
¦осуществил ремонт¦ ¦рации ¦
¦этого имущества за¦ ¦ ¦
¦соответствующую сум-¦ ¦ ¦
¦му оплаты ¦ ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦13. Покупатель дви-¦ ¦ Поскольку мес-¦
¦жимого имущества -¦ ¦том реализации работ по¦
¦резидент Республики¦ ¦ремонту движимого иму-¦
¦Беларусь. Это имуще-¦ ¦щества является Рос-¦
¦ство было доставлено¦ ¦сийская Федерация, то¦
¦для осуществления¦ ¦покупатель этих работ¦
¦ремонта в Российскую¦ ¦не признается налоговым¦
¦Федерацию за соот-¦ ¦агентом резидента Рос-¦
¦ветствующую сумму¦ ¦сийской Федерации ¦
¦оплаты ¦ ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------+-----------------------+
¦ ¦ ¦Поскольку товары отгру-¦
¦14. Приобретены то-¦ Согласно ст. 32 Общей части¦жаются с территории Ре-¦
¦вары у резидента¦Налогового кодекса Республики¦спублики Беларусь, то¦
¦Российской Федера-¦Беларусь местом реализации то-¦местом их реализации¦
¦ции, которые были¦варов признается место нахожде-¦является территории Ре-¦
¦отгружены из Могиле-¦ния товаров в момент начала от-¦спублики Беларусь. Сле-¦
¦ва в Минск ¦грузки или транспортировки, ес-¦довательно, покупатель¦
¦ ¦ли эти товары отгружаются или¦этих товаров признается¦
¦ ¦транспортируются продавцом, по-¦налоговым агентом рези-¦
¦ ¦купателем или другим лицом (ор-¦дента Российской Феде-¦
¦ ¦ганизацией или физическим ли-¦рации. При этом размер¦
¦ ¦цом). ¦налоговой базы при ис-¦
¦ ¦ ¦числении налога на до-¦
¦ ¦ ¦бавленную стоимость по¦
¦ ¦В соответствии с Законом с 1¦приобретенным товарам¦
¦ ¦января 2004 г. налоговая база¦определяется их покупа-¦
¦ ¦при реализации на территории¦телем - налоговым аген-¦
¦ ¦Республики Беларусь товаров¦том исходя из стоимости¦
¦ ¦(работ, услуг), имущественных¦этих товаров. ¦
¦ ¦прав на объекты интеллектуаль-¦Исчисление налога на¦
¦ ¦ной собственности иностранными¦добавленную стоимость¦
¦ ¦организациями, не состоящими на¦будет производиться с¦
¦ ¦учете в налоговых органах Ре-¦применением ставки¦
¦ ¦спублики Беларусь, определяется¦15,25 процента¦
¦ ¦как стоимость этих товаров (ра-¦(18:118х100), если при-¦
¦ ¦бот, услуг), имущественных прав¦обретены товары, оборо-¦
¦ ¦на объекты интеллектуальной¦ты по реализации кото-¦
¦ ¦собственности с учетом налога¦рых облагаются в Ре-¦
¦ ¦(ст. 9 Закона). Ставки девять¦спублике Беларусь по¦
¦ ¦целых девять сотых (9,09) про-¦ставке 18 процентов,¦
¦ ¦цента (10:110х100) или 15,254¦или по ставке 9,09 про-¦
¦ ¦процента (18:118х100) применя-¦цента (10:110х100), ес-¦
¦ ¦ются при реализации товаров¦ли приобретены товары,¦
¦ ¦(работ, услуг), имущественных¦обороты по реализации¦
¦ ¦прав на объекты интеллектуаль-¦которых облагаются в¦
¦ ¦ной собственности на территории¦Республике Беларусь по¦
¦ ¦Республики Беларусь иностранны-¦ставке10 процентов. ¦
¦ ¦ми организациями, не состоящими¦Исчисление и удержание¦
¦ ¦на учете в налоговых органах¦сумм налога на добав-¦
¦ ¦Республики Беларусь (ст. 11 За-¦ленную стоимость по¦
¦ ¦кона). ¦приобретенным товарам¦
¦ ¦ ¦производятся их покупа-¦
¦ ¦ ¦телем - налоговым аген-¦
¦ ¦При реализации товаров (работ,¦том в том налоговом пе-¦
¦ ¦услуг), имущественных прав на¦риоде, в котором произ-¦
¦ ¦объекты интеллектуальной соб-¦водится оплата этих то-¦
¦ ¦ственности на территории Ре-¦варов. ¦
¦ ¦спублики Беларусь иностранными¦Вычет сумм налога на¦
¦ ¦организациями, не состоящими на¦добавленную стоимость,¦
¦ ¦учете в налоговых органах Ре-¦удержанных налоговым¦
¦ ¦спублики Беларусь, моментом их¦агентом, производится у¦
¦ ¦фактической реализации такими¦этого налогового агента¦
¦ ¦организациями признается день¦в общеустановленном по-¦
¦ ¦оплаты этих товаров (работ,¦рядке. ¦
¦ ¦услуг), имущественных прав на¦ ¦
¦ ¦объекты интеллектуальной соб-¦ ¦
¦ ¦ственности (ст. 10 Закона). ¦ ¦
¦ ¦Вычету подлежат суммы налога на¦ ¦
¦ ¦добавленную стоимость, уплачен-¦ ¦
¦ ¦ные в бюджет Республики Бела-¦ ¦
¦ ¦русь при приобретении товаров¦ ¦
¦ ¦(работ, услуг), имущественных¦ ¦
¦ ¦прав на объекты интеллектуаль-¦ ¦
¦ ¦ной собственности на территории¦ ¦
¦ ¦Республики Беларусь иностранны-¦ ¦
¦ ¦ми организациями, не состоящими¦ ¦
¦ ¦на учете в налоговых органах¦ ¦
¦ ¦Республики Беларусь (ст. 16 За-¦ ¦
¦ ¦кона) ¦ ¦
L--------------------+-------------------------------+------------------------
01.03.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 8, с.42 (опубликован - 01.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 8, с.44
