В  состав  ООО входило несколько структурных подразделений,  не
имеющих  обособленного баланса и расчетного счета. В 2004 году  одно
подразделение преобразовано в частное торговое унитарное предприятие
(ЧТУП)  с  обособленным  балансом и  расчетным  счетом,  учредителем
которого является ООО.
     
     Вопрос:
     Каким    образом   следовало   произвести   выбытие   торгового
оборудования  и  прочих  основных  средств:  как  продажу  или   как
безвозмездную передачу в пределах одного собственника? Как следовало
поступить с НДС, если основные средства получены и оплачены  в  2003
году  и  НДС  списан частями в размере 1/12 за каждый  месяц?  Какие
записи  необходимо  было сделать при формировании  уставного  фонда,
если  он сформирован из части основных средств, приобретенных в 2003
году? Как следовало поступить с незачтенным НДС? Имело ли право  ООО
отнести   на   себестоимость  расходы,  понесенные  при   оформлении
регистрации ЧТУП? (рег. № 0426-04/1)
     
     Ответ:
     Статьей    113   Гражданского   кодекса   Республики   Беларусь
определено,   что  унитарным  предприятием  признается  коммерческая
организация,  не наделенная правом собственности на закрепленное  за
ней   собственником  имущество.  Имущество  унитарного   предприятия
является  неделимым и не может быть распределено по вкладам  (долям,
паям), в том числе между работниками предприятия. Имущество частного
унитарного предприятия находится в частной собственности физического
лица  (совместной  собственности супругов или  членов  крестьянского
(фермерского) хозяйства) либо юридического лица и принадлежит такому
предприятию на праве хозяйственного ведения.
     Таким  образом,  передача ООО торгового оборудования  и  прочих
основных средств сверх размера уставного фонда ЧТУП не влечет  смены
собственника. Переданные основные средства принадлежат ЧТУП на праве
хозяйственного ведения. Следовательно, в данном случае  имела  место
безвозмездная  передача  в  пределах одного  собственника,  а  такая
передача  основных  средств  не  влечет  налогообложения  для  обеих
сторон.
     Передача  основных  средств  ЧТУП должна  оформляться  товарно-
транспортной (товарной) накладной.
     Согласно п. 42 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция),
при  реализации  основных  средств до истечения  годичного  срока  с
момента  их  оприходования не предъявленные к  вычету  суммы  налога
вычитаются   в   порядке,  установленном  для   вычета   налога   по
приобретенным товарам (работам, услугам).
     В  соответствии  с  п. 2 Инструкции термин  «реализация»  имеет
значение, определенное Инструкцией как оборот по реализации.  Вместе
с  тем  согласно  подпункту  5.1.4  п.  5  Инструкции  безвозмездная
передача  имущества  в  пределах  одного  собственника  не  является
оборотом    по    реализации.    Следовательно,    руководствоваться
вышеуказанным п. 42 Инструкции для принятия к вычету НДС в  порядке,
установленном  для вычета налога по приобретенным товарам  (работам,
услугам), неправомерно.
     Пункт  35  Инструкции, регулирующий передачу налоговых  вычетов
получателю  при  передаче  объектов, также  не  применим,  поскольку
указанная ситуация не подпадает под действие данного пункта.
     Следовательно,  ООО, безвозмездно передающее  объекты  основных
средств ЧТУП, должно было осуществлять налоговые вычеты по указанным
основным средствам в прежнем порядке - в размере 1/12 ежемесячно.
     Согласно  п.  46  Инструкции  о  порядке  бухгалтерского  учета
основных  средств, утвержденной постановлением Министерства финансов
от  20  декабря 2001 г. № 127 (в редакции от 9 июля 2004 г. №  110),
при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям  в
пределах  одного собственника по его решению или уполномоченного  им
органа  остаточная  стоимость выбывающего объекта основных  средств,
отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные
средства», списывается в дебет счета 83 «Добавочный фонд».
     В  бухгалтерском  учете  ООО выбытие торгового  оборудования  и
прочих  основных  средств  в  связи с передачей  их  ЧТУП  следовало
отразить следующими записями:

---------------------T---------------------T-----------------------¬ 
¦       Дебет        ¦       Кредит        ¦       Содержание      ¦
¦                    ¦                     ¦хозяйственной операции ¦
+--------------------+---------------------+-----------------------+ 
¦01 "Основные средс- ¦ 01 "Основные средс- ¦На первоначальную (вос-¦
¦тва", субсчет "Выбы-¦        тва"         ¦становительную)    сто-¦
¦    тие основных    ¦                     ¦имость передаваемых ос-¦
¦      средств"      ¦                     ¦новных средств         ¦
+--------------------+---------------------+-----------------------+ 
¦02 "Амортизация ос- ¦ 01 "Основные средс- ¦На   сумму  начисленной¦
¦  новных средств"   ¦тва", субсчет "Выбы- ¦амортизации  по переда-¦
¦                    ¦тие основных средств"¦ваемым  основным средс-¦
¦                    ¦                     ¦твам                   ¦
+--------------------+---------------------+-----------------------+ 
¦83 "Добавочный фонд"¦ 01 "Основные средс- ¦На остаточную стоимость¦
¦                    ¦тва", субсчет "Выбы- ¦передаваемых   основных¦
¦                    ¦тие основных средств"¦средств                ¦
L--------------------+---------------------+------------------------ 
     
     При  формировании уставного фонда ЧТУП путем  внесения  в  него
основных средств в учете ООО следовало сделать следующие записи:

---------------------T---------------------T-----------------------¬ 
¦       Дебет        ¦       Кредит        ¦       Содержание      ¦
¦                    ¦                     ¦хозяйственной операции ¦
+--------------------+---------------------+-----------------------+ 
¦01 "Основные средс- ¦ 01 "Основные средс- ¦На первоначальную (вос-¦
¦тва", субсчет "Выбы-¦        тва"         ¦становительную)    сто-¦
¦    тие основных    ¦                     ¦имость  передаваемых  в¦
¦      средств"      ¦                     ¦уставный  фонд основных¦
¦                    ¦                     ¦средств                ¦
+--------------------+---------------------+-----------------------+ 
¦02 "Амортизация ос- ¦ 01 "Основные средс- ¦На   сумму  начисленной¦
¦  новных средств"   ¦тва", субсчет "Выбы- ¦амортизации  по переда-¦
¦                    ¦тие основных средств"¦ваемым  в уставный фонд¦
¦                    ¦                     ¦основным средствам     ¦
+--------------------+---------------------+-----------------------+ 
¦91 "Операционные до-¦ 01 "Основные средс- ¦На остаточную стоимость¦
¦  ходы и расходы"   ¦тва", субсчет "Выбы- ¦передаваемых в уставный¦
¦                    ¦тие основных средств"¦фонд основных средств  ¦
+--------------------+---------------------+-----------------------+ 
¦58 "Финансовые вло- ¦91 "Операционные до- ¦Передача   в   уставный¦
¦жения", субсчет "Паи¦   ходы и расходы"   ¦фонд основных средств  ¦
¦      и акции"      ¦                     ¦                       ¦
L--------------------+---------------------+------------------------ 
     
     Согласно подпункту 18.3 п. 18 Инструкции не признается объектом
налогообложения и не подлежит налогообложению имущество, вносимое  в
качестве  взноса  (вклада) в уставный фонд организации  в  размерах,
установленных учредительными документами.
     Поскольку  внесение  основных средств в уставный  фонд  другого
предприятия   не   является  реализацией,   предприятие   не   может
единовременно принять к вычету всю сумму незачтенного  НДС  согласно
п.  42  Инструкции.  Уплаченный НДС по указанным основным  средствам
подлежит вычету в прежнем порядке - в размере 1/12 ежемесячно.
     В  соответствии  с подпунктом 14.2 п. 14 Инструкции  о  порядке
исчисления   и  уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и   прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января  2004 г. № 19, в состав доходов от внереализационных операций
для  целей  налогообложения не включаются взносы  в  уставный  фонд,
которые    производятся   участниками   (акционерами)   в   порядке,
установленном законодательством.
     Пунктом 2.1 Основных положений по составу затрат, включаемых  в
себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  от  30  января  1998  г.
определено,  что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет
собой   стоимостную  оценку  используемых  в  процессе  производства
продукции  (работ,  услуг)  природных ресурсов,  сырья,  материалов,
топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых
ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     Таким  образом, расходы, понесенные при оформлении  регистрации
ЧТУП,  не  должны были включаться в себестоимость продукции  (работ,
услуг) ООО, так как они не относятся к производственным затратам или
издержкам обращения данного предприятия.
     
                                                         Е.Ю.ОНОШКО,
                                                генеральный директор
                                                     ООО «Внешаудит»
                                          Согласовано: В.В.ВАНКЕВИЧ,
                                                начальник управления
                                          методологии бухгалтерского
                                          учета и отчетности Минфина


06.06.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 21, с.71 (опубликован - 06.06.2005)