РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ
ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА
И.К.ТАТУР, кандидат
экономических наук,
доцент БГЭУ
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ИСТОЧНИКОВ
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА 3)
Отчет о движении источников собственных средств (уставного,
добавочного, резервного фондов) должен содержать данные о величине
источников собственных средств на начало отчетного периода,
увеличении фондов и резервов с выделением раздельно увеличения за
счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за
счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение,
разделение, выделение), за счет доходов, которые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся
непосредственно на увеличение источников собственных средств,
уменьшении фондов и резервов с выделением раздельно уменьшения за
счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций,
за счет реорганизации юридического лица, за счет расходов, которые в
соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся
непосредственно в уменьшение источников собственных средств, о
величине источников на конец отчетного периода.
По статье «Уставный фонд» (строка 010) в графе 3 «Остаток на
начало года» организация показывает сумму уставного фонда на начало
отчетного года, зафиксированную в учредительных документах и
отраженную по кредиту счета 80 «Уставный фонд».
Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» должно соответствовать
размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах
организации. Записи по счету 80 «Уставный фонд» производятся при
формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения
фонда - после внесения соответствующих изменений в учредительные
документы организации.
В случае увеличения в течение отчетного года уставного фонда в
установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4
указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом
уменьшение уставного фонда, например, возможно в случаях изъятия
вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций
акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости
акций при доведении размера уставного фонда до величины чистых
активов.
После государственной регистрации уставный фонд организации в
сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных
учредительными документами, отражается бухгалтерской записью
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный фонд»
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится
следующим образом:
Д-т 01 «Основные средства»
04 «Нематериальные активы»
10 «Материалы»
50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета» и др.
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется
таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об
учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам
акций.
Счет 80 «Уставный фонд» также применяется для обобщения
информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по
договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется
«Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет
их вкладов, приходуется следующим образом:
Д-т 01 «Основные средства»
41 «Товары»
51 «Расчетный счет» и др.
К-т 80 «Вклады товарищей»
При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора
простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные
записи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по
каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Операции по внесению или выбытию имущества и других активов в
уставный фонд простого товарищества отражаются по строке 011.
По статье «Резервный фонд» (строка 020) отражаются суммы
резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или
учредительными документами. В случае погашения задолженности по
взносам в уставный фонд, выраженной в иностранной валюте, курсовые
разницы отражаются также по указанной статье.
Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются так:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный фонд»
Использование средств резервного фонда учитывается следующим
образом:
- в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие
убытка организации за отчетный год:
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- в части сумм, направляемых на погашение облигаций
акционерного общества:
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
При направлении указанных резервов в соответствии с
законодательством на погашение облигаций акционерного общества и
выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие
суммы отражаются в графе 5 статьи «Резервный фонд».
Расшифровка резервов, направленных на покрытие убытков,
приводится справочно (строка 110, в том числе строки 111 и 112).
По статье «Добавочный фонд» (строка 030) отражается движение
добавочного фонда, отраженного на счете 83 «Добавочный фонд»,
например, в виде прироста стоимости имущества организации в
результате его переоценки в соответствии с установленным порядком,
принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных
вложений, полученного эмиссионного дохода, в результате получения
(передачи) активов в пределах одного собственника.
По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражаются:
- прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов,
выявляемый по результатам их переоценки (дооценки), проведенной в
соответствии с законодательством Республики Беларусь:
Д-т 01 «Основные средства»
07 «Оборудование к установке»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 83 «Добавочный фонд»
- суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов,
выявившиеся по результатам их переоценки (уценки) (сторнировочными
записями):
Д-т 01 «Основные средства»
07 «Оборудование к установке»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 83 «Добавочный фонд»
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью
акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда
акционерного общества (при учреждении общества, при последующем
увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене,
превышающей номинальную стоимость):
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 83 «Добавочный фонд»
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как
правило, не списываются.
По дебету счета 83 «Добавочный фонд» отражается его
использование:
направление средств на увеличение уставного фонда:
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
80 «Уставный фонд»
- распределение сумм между учредителями организации:
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
- увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке
объектов основных средств:
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
- уменьшение суммы накопленной амортизации (сторнировочной
записью):
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 02 «Амортизация основных средств» и т.п.
В графе 3 «Остаток на начало года» по указанной статье
отражается сумма добавочного фонда, числящегося на конец прошлого
года, с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки
основных средств в соответствии с установленным порядком (Положением
о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004
г., утвержденным постановлением Министерства статистики и анализа от
31 декабря 2003 г. № 258, и Положением о порядке переоценки
незавершенного строительства и неустановленного оборудования по
состоянию на 1 января 2004 г., утвержденным постановлением
Министерства статистики и анализа от 31 декабря 2003 г. № 259).
В графе 4 «Начислено» отражается присоединение собственных
источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам
основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции
объектов основных средств и т.п. Также в графе 4 показывается сумма
дооценки (уценки) активов, образовавшаяся в результате их переоценки
по решению Правительства.
В графе 5 «Перечислено (израсходовано)» отражается уменьшение
добавочного фонда, связанное с направлением средств добавочного
фонда на увеличение в установленном порядке уставного фонда,
погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за
год. В течение отчетного года организацией добавочный фонд может
быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях
выявления финансового результата от выбытия объектов основных
средств, ранее подвергавшихся переоценке в установленном порядке.
В графе 6 «Остаток на конец отчетного периода» по указанной
статье отражается сумма добавочного фонда, числящегося на конец
отчетного года, с учетом проведенной на начало 2005 года переоценки
основных средств в соответствии с установленным порядком
(Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1
января 2005 г., утвержденной постановлением Министерства статистики
и анализа от 24 декабря 2004 г. № 231, и Инструкцией о порядке
переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного
оборудования по состоянию на 1 января 2005 г., утвержденной
постановлением Министерства статистики и анализа от 24 декабря 2004
г. № 232).
По статьям «Нераспределенная прибыль» и «Непокрытый убыток»
данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) показываются
раздельно. При этом сумма нераспределенной прибыли или непокрытого
убытка показывается за вычетом сформированных организацией фондов
накопления и потребления.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации
предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается
заключительными оборотами декабря:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Сумма чистого убытка отчетного года списывается
заключительными оборотами декабря:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
Организация в учетной политике может предусмотреть закрытие
счета 99 «Прибыли и убытки» по окончании отчетного месяца, квартала,
года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и по
решению собственников (учредителей, акционеров) распределить
(направить) сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов,
фондов.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов
учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой
бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» и
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года
отражается так:
при доведении величины уставного фонда до величины чистых
активов организации:
Д-т 80 «Уставный фонд»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
при направлении на погашение убытка средств резервного фонда:
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
при погашении убытка простого товарищества за счет целевых
взносов его участников и др.:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Отдельными статьями приводятся суммы по фондам накопления
(строка 060) и потребления (строка 070), образованным организациями
в соответствии с учредительными документами и направленным на
финансирование соответствующих расходов.
Нормативными правовыми актами не предусмотрено конкретное
наименование фондов, образовываемых организацией за счет
нераспределенной прибыли. Наименование фондов, их образование и
использование оговариваются в учредительных документах или в приказе
по учетной политике.
Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по
применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89,
предусмотрено, что аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы
обеспечить формирование информации по направлениям использования
средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной
прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения
производственного развития организации и иных аналогичных
мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не
использованные, могут разделяться.
По статье «Целевое финансирование» (строка 080) отражается
движение средств, полученных из соответствующих источников на цели
своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников
поступлений в справке о целевом использовании бюджетного и
внебюджетного финансирования (раздел 2 формы 3)).
Информацию о движении средств, предназначенных для
осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших
от других организаций и лиц, бюджетных и других средств, за
исключением: дотаций, полученных из бюджета в связи с
государственным регулированием цен и тарифов; предоставленных
налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых
кредитов обобщает счет 86 «Целевое финансирование».
Вышеназванный счет используется представительствами,
выделенными на отдельный баланс, для аккумулирования средств,
полученных на содержание в соответствии со сметой.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников
финансирования тех или иных мероприятий, отражаются бухгалтерской
записью
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 86 «Целевое финансирование»
Использование целевого финансирования отражается так:
сформированная окончательная стоимость объектов строительства,
построенных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств
инвесторов:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и
оплаченным товарам, работам, услугам за счет средств целевого
финансирования:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
при направлении средств целевого финансирования на покрытие
затрат, приобретение оборотных средств или на содержание
некоммерческой организации:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 20 «Основное производство»
26 «Общехозяйственные расходы»
при использовании средств целевого финансирования, полученного
в виде инвестиционных средств:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 «Добавочный фонд»
при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на
финансирование расходов:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование»
ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их
поступления.
По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 090)
отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода
резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в
соответствии с законодательством Республики Беларусь и принятой
учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение
отчетного периода.
Движение сумм, резервируемых согласно учетной политике и (или)
в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами,
в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на
производство и расходы на реализацию отражается на счете 96 «Резервы
предстоящих расходов».
На этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное
страхование);
предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств,
производимый по условиям договора за счет средств арендатора;
на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;
предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт
производится неравномерно на протяжении года;
предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин
транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);
производственных затрат на подготовительные работы в сезонных
отраслях промышленности;
предстоящих затрат на ремонт предметов проката;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление
иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и
предпродажную подготовку;
прочих резервов.
Резервирование тех или иных сумм отражается следующим образом:
Д-т 20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на реализацию» и др.
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован
резерв, отражаются записями:
на суммы заработной платы, начисленной работникам за время
отпуска, и ежегодного вознаграждения за выслугу лет:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
на стоимость ремонта основных средств, произведенного
подразделениями организации:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 23 «Вспомогательные производства»
Правильность образования и использования сумм по тому или
иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется
по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется
методом «красное сторно» или дополнительной записью.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»
ведется по отдельным резервам.
По статье «Доходы будущих периодов» (строка 100) следует
показать данные о суммах курсовых разниц, образовавшихся на отчетную
дату, стоимости безвозмездно полученных ценностей, иных доходах
организации, относящихся к будущим отчетным периодам.
Информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих
поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном
периоде за прошлые годы, разницах между суммой, подлежащей взысканию
с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому
учету при выявлении недостачи и порчи, учитывается и обобщается на
счете 98 «Доходы будущих периодов».
К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но
относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или
квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые
перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным
билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
Для учета движения средств к счету 98 «Доходы будущих
периодов» могут быть открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам,
выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»;
98-5 «Курсовые разницы» и др.
Для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц,
возникающих при проведении переоценки имущества и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, с 1 января 2004 г.
следовало вместо счетов 31 «Расходы будущих периодов» и 83 «Доходы
будущих периодов», указанных в Положении по бухгалтерскому учету
имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, утвержденном постановлением Министерства
финансов от 17 июля 2000 г. № 78, использовать соответственно счет
97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов».
На счете 98 «Доходы будущих периодов» отражаются курсовые
разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской
задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки
денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах организаций,
в пути, валютной дебиторской задолженности, отражаются в
бухгалтерском учете по кредиту (дебету) соответствующего субсчета
счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом
(кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых
учитывается дебиторская задолженность.
В таком случае кредитовые обороты по счету 98 «Доходы будущих
периодов» будут отражены в форме 3 по строке 100 в графе 4, а
дебетовые - в графе 5. Сальдо по строке 100 в графе 6 будет показано
или кредитовое, или дебетовое (со знаком «минус»).
Допускается отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц,
возникающих при проведении переоценки денежных средств на валютных
счетах в банках и в кассах организаций, в пути, валютной дебиторской
задолженности, при росте курса по кредиту счета 98 «Доходы будущих
периодов», при падении курса - также по кредиту счета 98 «Доходы
будущих периодов», только уже сторнировочной записью.
В таком случае обороты по счету 98 «Доходы будущих периодов»
будут только кредитовые и отражены в форме 3 по строке 100 в графе
4, если падение курса превышало рост курса, то кредитовый оборот
покажется со знаком «минус». Сальдо по строке 100 в графе 6 будет
показано или кредитовое, или дебетовое (со знаком «минус»).
Справочно в отчете о движении источников собственных средств
организации (кроме некоммерческих) отражают данные об остатках
средств фондов и резервов на конец отчетного года, направленных на
покрытие убытков прошлых лет и отчетного года, направленных на
увеличение в установленном порядке величины уставного фонда, а также
о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности,
начисленном доходе на одну акцию. При исчислении данных показателей
берутся данные баланса на конец отчетного года.
Расчет оценки стоимости чистых активов производится в
соответствии с Инструкцией расчета стоимости чистых активов
организации, утвержденной приказом Министерства финансов от 20
января 2000 г. № 24 (в редакции постановления от 13 января 2005 г.
№ 3).
При формировании показателей раздела 2 отчета о движении
источников собственных средств организация расшифровывает данные по
строке 080 и показывает:
по графе 4 - средства, полученные из бюджета в виде денежных
средств или имущества. Стоимость имущества и имущественных прав
определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
устанавливается стоимость таких же или аналогичных активов.
К данной группе средств относятся также суммы полученных из
республиканского бюджета дотаций, суммы полученных в соответствии с
законодательством преференций (льгот) по налогам и таможенным
платежам с условием направления высвободившихся средств на
установленные цели;
по графе 5 - средства, поступившие из централизованных
отраслевых и межотраслевых фондов (инновационного, развития
строительной науки и др.), образованных в соответствии с
законодательством;
по графе 6 - средства, полученные из местных бюджетов,
внебюджетных фондов, созданных по решению Правительства и
Президента, а также источники собственных средств, направленных на
целевое финансирование.
Предоставленные организации бюджетные ссуды и займы отражаются
в данном разделе по соответствующим направлениям получения и
расходования.
Списание бюджетных средств со счета учета целевого
финансирования производится на систематической основе:
суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов
- на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов,
подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение
периода признания расходов, связанных с выполнением условий
предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных
активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам;
суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в
периоды признания расходов, на финансирование которых они
предоставлены.
Если выделение бюджетных средств связано с выполнением
определенных условий, то период, в течение которого производится
списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен
определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.
Бюджетные средства, выделенные организации в установленном
порядке на финансирование расходов, но не полученные ею в отчетном
периоде, до их фактического поступления отражаются записью
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 86 «Целевое финансирование»
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА 4)
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о
потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств)
с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного
периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых
на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса» (кроме субсчета 50-3
«Денежные документы»), 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», представляются в
белорусских рублях.
Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода
рассчитываются путем суммирования сальдо счетов учета денежных
средств (кроме суммы денежных документов, учитываемых на отдельном
субсчете к счету 50 «Касса»).
В целях избежания двойного счета следует устранить взаимные
обороты между счетами учета денежных средств.
По группе статей «Поступило денежных средств - всего» (строка
020) и «Направлено денежных средств - всего» (строка 030) формы
составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности организации.
Понятие каждого вида деятельности определено в п. 74
Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов от 17
февраля 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями).
По строкам 021-029 отражаются суммы денежных средств,
фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с
начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги,
включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств
и хозяйств (подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и
т.п.), реализацию прочего имущества; авансы от покупателей и прочих
контрагентов, прочие операционные и внереализационные доходы, суммы
денежных средств, поступивших на счета безвозмездно, и т.п.
Получение денежных средств в банках или иных кредитных
организациях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплаты
заработной платы, командировочных расходов, выдачи подотчетных сумм
и т.п.) отражается справочно по строке 060 и в итоговые показатели
по строке 020 не включается.
По строкам 031-039 отражаются суммы денежных средств,
фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных
счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей,
оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от
источника выплат, командировочные расходы и хозяйственные нужды,
выполнение обязательств перед бюджетом, погашение кредитов (займов),
выплату процентов по полученным кредитам и прочие нужды.
Поскольку положительные или отрицательные курсовые разницы при
изменении курса Национального банка возникают на валютных счетах и
не связаны с конкретными статьями формы, то их следует показывать
при росте курса по статье «прочие поступления» (строка 029). В
зависимости от того, как отражаются в бухгалтерском учете курсовые
разницы при падении курса, их можно включать в строку 029 «прочие
поступления», но со знаком «минус» или в строку 039 «прочие
выплаты».
Справочно по строке 070 показываются суммы денежных средств,
сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, и в
итоговые показатели по строке 030 не включаются.
При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая
обязательную продажу) на счета в банках или в кассу организации
соответствующие суммы отражаются по строке 029. При этом сумма
проданной иностранной валюты включается в данные по строке 039.
При приобретении организацией иностранной валюты перечисленные
денежные средства в рублях отражаются по строке 031, а поступление
приобретенной иностранной валюты - по строке 023.
Конвертация валюты, отраженная по субсчетам к счету 52
«Валютные счета», в форме 4 не отражается.
При заполнении строк 028, 036 и 037 в графе 5 приводятся
данные, относящиеся к долгосрочным финансовым вложениям, а в графе 6
- к краткосрочным финансовым вложениям.
По строке 040 «Остаток денежных средств на конец отчетного
периода» показатели в графах 4, 5, 6 не отражаются.
Справочно приводятся данные о денежных документах, находящихся
в кассе организации, о наличии бланков строгой отчетности.
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА 5)
Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из 5 разделов.
Расшифровка отдельных показателей, включенных в форму 5, может
представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности
или включаться в пояснительную записку.
Раздел «Движение заемных средств»
В разделе «Движение заемных средств» приложения к
бухгалтерскому балансу организация показывает наличие и движение
средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и в виде
займов других организаций и физических лиц (текущие,
пролонгированные и просроченные), включая суммы начисленных
(уплаченных) процентов.
Информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным
(на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым
организацией путем выпуска и размещения облигаций, обобщается на
счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», по
долгосрочным (на срок более 12 месяцев) - на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их
погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка.
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и
займов должен вестись по видам кредитов и займов, кредитным
организациям и другим заимодавцам.
По строкам 020 и 040 приводится информация о кредитах и
займах, не возвращенных (не погашенных) в сроки, установленные
договором.
По строкам 051 и 052 приводится информация о бюджетных ссудах
и займах, по которым производится погашение, но просроченных или
продленных, на основании справок (актов) организации-кредитора о
наличии задолженности и ее состоянии.
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»
расшифровываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности
организации, включая обязательства, обеспеченные векселями (по
строке 113 - полученные векселя, по строке 153 - переданные
векселя), а также авансы, в том числе авансы на инвестиционные цели
и мероприятия, расчеты с бюджетом и персоналом организации,
отраженные в бухгалтерском балансе.
Организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии
с законодательством Республики Беларусь выручку от реализации
товаров, продукции, работ, услуг по мере их оплаты в соответствии с
договором, в состав данных о дебиторской задолженности включают
задолженность по товарам отгруженным, выполненным работам, оказанным
услугам, учтенным на счетах 45 «Товары отгруженные» и 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам», в оценке по договорной
(сметной) цене.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со
сроком погашения согласно заключенному договору до одного года
(начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к
долгосрочной - со сроком погашения более одного года.
По строкам, характеризующим данные о просроченной
задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой
истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности.
Источником информации для заполнения этого раздела являются
данные синтетического и аналитического учета по счетам учета
расчетов.
При заполнении статьи «Обеспечения и гарантии» следует
руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями
Гражданского кодекса Республики Беларусь договорами, а также
порядком использования соответствующих забалансовых счетов.
Строка формы 1 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные» (008) равна сумме граф 5 и 6 строки 220 формы 5.
Строка формы 1 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
(009) равна сумме граф 5 и 6 строки 230 формы 5.
Справочно к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность»
показывается объем (общая стоимость) векселей, находящихся у
организации (на учете в организации):
по строке 241 «Собственные векселя, выданные в счет погашения
кредиторской задолженности»;
по строке 242 «Полученные векселя в счет погашения дебиторской
задолженности».
Раздел «Амортизируемое имущество»
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав
основных средств, нематериальных активов и имущества, сдаваемого в
аренду (лизинг), принадлежащих организации. Данные приводятся по
первоначальной (восстановительной) стоимости.
В подразделе «Основные средства» показываются наличие и
движение основных средств организации в разрезе указанных в форме
групп: здания и сооружения, передаточные устройства, измерительные
приборы и регулирующие устройства; объекты природопользования и
землепользования; многолетние насаждения; рабочий скот; машины и
оборудование; транспортные средства; вычислительная техника и
оргтехника; другие виды основных средств.
В подразделе отражается стоимость всех основных средств
организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды
основных средств, предоставленных бесплатно или бездействующих
(находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по
восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных
средств в отчетном году по всем источникам, включая ранее
неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно полученные от
других организаций (в случаях, если вступительный баланс не
менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые
основные средства, в том числе которые используются, но документы о
регистрации прав собственности (владения) на них еще не получены. В
данной графе показываются также дооценка или уценка основных средств
в результате переоценки по состоянию на 1 января 2005 г.
В графе 5 подраздела отражаются восстановительная
(первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных
средств, включая проданные в порядке реализации излишнего и
неиспользуемого имущества, безвозмездно переданные другим
организациям, а также полная стоимость (без вычета амортизации)
основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие
ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с
реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
В статье «Итого по разделу 1» показывается стоимость
участвующих или не участвующих в предпринимательской деятельности
основных средств, а также объектов, находящихся на консервации и в
запасе.
Источником информации для заполнения этого подраздела являются
данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств».
В подразделе «Нематериальные активы» показывается расшифровка
активов, относимых к нематериальным, согласно Положению по
бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному
постановлением Министерства финансов от 12 декабря 2001 г. № 118 «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и
нематериальных активов», и Инструкции по бухгалтерскому учету
нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства
финансов от 20 декабря 2001 г. № 128 (в редакции от 9 июля 2003 г.
№ 1472).
Источником информации для заполнения этого подраздела являются
данные синтетического и аналитического учета по счетам 04
«Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности»
показываются наличие и движение имущества, находящегося на балансе
организации и сдаваемого во временное владение и пользование,
учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Для отражения суммы начисленной амортизации (погашения
стоимости по отдельным предметам) по доходным вложениям в
материальные ценности, учитываемой на отдельном субсчете к счету 02
«Амортизация основных средств», организация вводит дополнительную
строку 498.
Справочно отражаются:
по строке 493 - данные о переоценке основных средств,
проводимой по состоянию на 1 января 2005 г. по решению
Правительства;
по строкам 495 и 496 - суммы начисленной амортизации основных
средств и нематериальных активов на конец 2004 года;
по строке 497 - по балансовой стоимости имущество, переданное
организацией в залог в соответствии с договором;
по строке 498 - суммы начисленной амортизации по доходным
вложениям в материальные ценности.
Раздел «Движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций»
В разделе «Движение средств финансирования долгосрочных
инвестиций» показываются наличие собственных и привлеченных средств
у организации и их использование на цели капитальных и других
долгосрочных финансовых вложений.
В графе 3 «Остаток на начало года» отражаются не сальдо по
счетам 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»,
013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»,
82 «Резервные фонды», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д., а
неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма
средств, имевшаяся (начисленная) в предыдущие годы и не направленная
в качестве финансового обеспечения капитальных и других финансовых
вложений).
В графе 4 «Начислено» показываются нарастающим итогом с начала
года начисленные суммы амортизационных фондов, отчислений в фонды
накопления (фонд накопления образованный), нераспределенной прибыли,
направляемой в качестве финансового обеспечения капитальных и других
долгосрочных финансовых вложений, полученные заемные средства от
других организаций, поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования
из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в
строительстве и т.п.
В графе 5 «Использовано» отражаются данные по распределению
источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически
произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов
07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
(как по основным, так и по нематериальным активам), 58 «Финансовые
вложения». При этом, определяя размер и виды источников для
дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6),
в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства считается
амортизационный фонд.
Справочно по строкам 710 и 711 приводится информация о
незавершенном строительстве, включая расходы на реконструкцию и
достройку, перестройку зданий и сооружений. Расходы на модернизацию
оборудования и приобретение объектов основных средств и
нематериальных активов по данным строкам не отражаются.
Раздел «Финансовые вложения»
В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в
белорусских рублях и иностранных валютах, отраженных по строке 260
«Финансовые вложения» бухгалтерского баланса (форма 1).
Источником информации для заполнения этого раздела являются
данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые
вложения».
По статье «Паи и акции» (строка 730) показывается сумма
вложений организации в акции акционерных обществ, уставные фонды
других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории
Республики Беларусь и за ее пределами и т.п.
По статье «Долговые ценные бумаги» (строка 740) показывается
сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные
бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные
аналогичные ценные бумаги.
По статье «Предоставленные займы» (строка 750) показывается
сумма предоставленных организацией другим организациям займов.
По строке 765 справочно показывается сумма образованного в
соответствии с законодательством Республики Беларусь резерва под
обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА 6)
Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании
полученных средств отражают данные по основной (уставной)
деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве
вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении
(подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного
периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на
конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе
данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с
деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение
целевых поступлений.
В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов
над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало
отчетного периода) указанная разность отражается по статье «Остаток
средств на конец отчетного периода» (строка 120) со знаком «минус».
При этом в пояснительной записке приводятся пояснения о превышении
произведенных расходов.
В случае, если для отдельных данных, являющихся существенными,
в отчете о целевом использовании полученных средств не предусмотрены
отдельные статьи, то организации самостоятельно определяют
необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке
и принятии дополнительные статьи.
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина)
21.03.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 11, с.76 (опубликован - 21.03.2005)
