КОММЕНТАРИЙ
          к постановлению Министерства по налогам и сборам
                       от 30 июля 2004 г. № 87
                 «О внесении изменений и дополнений
                  в Инструкцию о порядке исчисления
              и уплаты налога на добавленную стоимость»
                                  
                  О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
     
     Постановление Министерства по налогам и сборам от 30 июля  2004
г.  №  87  «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке
исчисления  и  уплаты  налога  на добавленную  стоимость»  (далее  -
постановление  № 87) разработано на основании подпункта  5.10  п.  5
Положения  о  Министерстве по налогам и сборам Республики  Беларусь,
утвержденного постановлением Совета Министров от 31 октября 2001  г.
№   1592  «Вопросы  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики
Беларусь», в соответствии с Указом Президента от 27 февраля 2004  г.
№  121 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте  и
импорте  товаров (работ, услуг) в торговых отношениях  с  Российской
Федерацией»,  Указом  Президента от  8  апреля  2004  г.  №  171  «О
некоторых   мерах  по  улучшению  условий  реализации  автомобильных
транспортных средств отечественного производства», Указом Президента
от  14  июня 2004 г. № 280 «О порядке и условиях продажи юридическим
лицам    предприятий   как   имущественных   комплексов    убыточных
сельскохозяйственных организаций», Указом Президента от 22 июля 2004
г.  №  342  «О  налогообложении некоторых категорий товаров  (работ,
услуг), вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию».
     Подпунктом 1.1 п. 1 постановления № 87 в Инструкцию  о  порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость,  утвержденную
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16 (далее - Инструкция), введено понятие суммы налога, исчисленной
по  реализации объектов. В соответствии с указанным подпунктом сумма
налога,   исчисленная  по  реализации  объектов,  -  сумма   налога,
исчисленная   плательщиком   в  соответствии   с   Инструкцией,   за
исключением  суммы налога, исчисленной плательщиком  при  исполнении
обязанностей  налогового агента. Указанный  термин  применяется  при
определении  сумм  налога, принимаемых к вычету в  пределах  налога,
исчисленного   по   реализации.  С   момента   вступления   в   силу
постановления № 87 сумма налога, исчисленная по реализации объектов,
не  включает  в  себя  суммы  налога, исчисленные  плательщиком  при
исполнении обязанностей налогового агента.
     В  соответствии  с  подпунктом 1.2  п.  1  постановления  №  87
положения  подпункта  5.1.1 п. 5 Инструкции* не распространяются  на
объекты,  налоговые вычеты по которым не производятся в соответствии
с  подпунктами 34.7 и 34.8 п. 34 Инструкции**. До вступления в  силу
постановления № 87 исключение распространялось на объекты, налоговые
вычеты по которым не производились в соответствии с подпунктом  34.7
п. 34 Инструкции.
     Согласно  подпункту 1.3 п. 1 постановления №  87  в  оборот  по
реализации,  признаваемый  объектом налогообложения,  не  включаются
обороты  по  реализации  финансовых,  банковских,  страховых  услуг,
включая  перестрахование, физическим лицам с  местом  жительства  за
пределами   Республики  Беларусь  и  иностранным  организациям,   не
осуществляющим  деятельности  на  территории  Республики   Беларусь.
Необходимо отметить, что указанные в подпунктах 19.22 и 19.31 п.  19
Инструкции  обороты по реализации финансовых, банковских,  страховых
услуг, включая перестрахование, физическим лицам с местом жительства
на   территории  Республики  Беларусь  и  иностранным  организациям,
осуществляющим  деятельность  на  территории  Республики   Беларусь,
освобождаются от налога на добавленную стоимость.
     Исходя  из положений подпункта 1.4 п. 1 постановления № 87  при
реализации    имущественных   прав   на   объекты   интеллектуальной
собственности  объект налогообложения возникает независимо  от  вида
договора.
     Подпунктом  1.5  п.  1  постановления  №  87  определено,   что
налоговой  базой  при  передаче товаров  для  переработки  налоговым
резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль  и
таможенное оформление, является цена приобретения (для приобретенных
товаров) и себестоимость (для товаров собственного производства).
     В  соответствии  с  подпунктом 1.6  п.  1  постановления  №  87
налоговая  база при реализации объектов увеличивается не  только  на
сумму  денежных средств, но и на стоимость полученных от  покупателя
объектов.
     Подпунктом  1.7.1  п.  1 постановления № 87  разъяснен  порядок
определения  момента отгрузки объектов комитентом,  доверителем  при
реализации объектов по договорам поручения, комиссии или консигнации
либо   иным   аналогичным  договорам.  В  соответствии  с  указанным
подпунктом    моментом   отгрузки   объектов    их    собственником,
правообладателем  на  основе  договоров  поручения,   комиссии   или
консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки
объектов  комиссионером, поверенным покупателю. Указанный  момент  у
комитентов,   доверителей,  определяющих  выручку   «по   отгрузке»,
является   моментом   фактической  реализации,   а   у   комитентов,
доверителей,  определяющих  выручку «по  оплате»,  указанный  момент
является датой отсчета 60 дней.
     Также   данным  подпунктом  установлено,  что  днем  зачисления
денежных  средств  на  счет  комитента  (доверителя)  от  реализации
объектов  на  основе договоров поручения, комиссии  или  консигнации
либо  иных аналогичных договоров признается день зачисления денежных
средств  на  счет комиссионера (поверенного) или на  счет  комитента
(доверителя).    Указанное   положение   применяется    комитентами,
доверителями, определяющими выручку «по оплате».
     Подпунктом  1.8  п.  1 постановления № 87 разъяснены  некоторые
моменты  определения  места  фактической  реализации  объектов.  Во-
первых,    место   реализации   научно-исследовательских,    опытно-
конструкторских и опытно-технологических работ определяется так  же,
как  и  место  реализации инновационных услуг, - место  деятельности
потребителя   (пользователя)   работ,   услуг.   Во-вторых,   местом
реализации услуг международных телекоммуникационных систем  передачи
информации  и  совершения платежей и международных платежных  систем
является  место нахождения организации, оказывающей эти  услуги.  В-
третьих, при реализации или приобретении нескольких объектов в целях
определения  места  реализации  производится  их  разграничение   на
основные и вспомогательные объекты. В соответствии с подпунктом  1.8
п. 1 постановления № 87 основным объектом является объект, стоимость
которого превышает стоимость вспомогательных объектов.
     Часть  четвертая подпункта 15.1.1 п. 15 Инструкции приведена  в
соответствие  с Указом Президента от 27 февраля 2004  г.  №  121  «О
применении  налога на добавленную стоимость при экспорте  и  импорте
товаров   (работ,   услуг)  в  торговых  отношениях   с   Российской
Федерацией». Согласно подпункту 1.9 п. 1 постановления № 87  товары,
ввозимые  на территорию Республики Беларусь из Российской  Федерации
(за  исключением товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных
в   свободное  обращение  в  Российской  Федерации),  не  облагаются
налогом.  Необходимо  отметить, что указанное положение  применяется
только  при  ввозе товаров из Российской Федерации.  При  реализации
указанных  товаров  на  территории  Республики  Беларусь  исчисление
налога  на  добавленную стоимость производится  в  общеустановленном
порядке.
     Постановлением  №  87  уточнен перечень  случаев,  при  которых
сумма  налога,  предъявленная  к  оплате  продавцом  -  нерезидентом
Республики Беларусь, не принимается к вычету. В соответствии с п. 30
Инструкции  суммы  налога, уплаченные плательщиком при  приобретении
объектов  в государствах, с которыми отсутствуют таможенный контроль
и   таможенное  оформление,  подлежат  вычету  только  по   товарам,
происходящим и ввозимым с территории указанных государств.  Согласно
подпункту  1.10  п.  1  постановления № 87 в  других  случаях  сумма
налога,  предъявленная к оплате продавцом, не состоящим на  учете  в
налоговых   органах  Республики  Беларусь,  относится  на  стоимость
приобретенных  объектов,  за  исключением  сумм  налога,  удержанных
плательщиками   Республики  Беларусь  при  исполнении   обязанностей
налоговых агентов.
     Подпунктом   1.11  п.  1  постановления  №  87  уточнено,   что
положения  Инструкции по порядку определения налоговых  вычетов  при
приобретении  объектов аренды за иностранную валюту распространяются
также и при аренде объектов.
     Также  этим подпунктом определено, что суммы налога, уплаченные
в  бюджет Республики Беларусь при приобретении за иностранную валюту
объектов   на   территории   Республики   Беларусь   у   иностранных
организаций,  не  состоящих на учете в налоговых органах  Республики
Беларусь,  подлежат  вычету  исходя  из  курса  иностранной  валюты,
установленного  Национальным банком Республики  Беларусь  на  момент
фактической реализации этих объектов.
     Подпунктом  1.12  п.  1  постановления № 87  разъяснен  порядок
вычета налога на добавленную стоимость при приобретении транспортных
услуг  по  перевозке  пассажиров и багажа, а  также  порядок  вычета
налога  по  приобретенным  по  подписке  периодическим  изданиям.  В
соответствии  с  названным подпунктом вычет налога по  приобретенным
транспортным  услугам по перевозке пассажиров и багажа  производится
на основании проездных документов, в которых указана соответствующая
сумма  налога,  подтверждающих факт оплаты услуг.  Вычет  налога  по
приобретенным  по  подписке периодическим изданиям  производится  на
основании  расчетных  документов, в которых указана  соответствующая
сумма налога.
     Согласно  подпункту  1.13.1  п.  1  постановления  №  87  суммы
налога,   принятые  к  вычету  до  момента  безвозмездной   передачи
имущества     органам    государственного    управления,     местным
исполнительным и распорядительным органам, подлежат восстановлению.
     Подпунктом  1.13.2  п.  1 постановления №  87  определено,  что
непринятие  к  вычету  суммы  налога  на  добавленную  стоимость  по
объектам,   приходящимся  к  оборотам  по  реализации  за  пределами
Республики  Беларусь,  не распространяется на  основные  средства  и
нематериальные активы.
     Исключение  подпунктом  1.14 п. 1 постановления  №  87  второго
предложения из второго абзаца части первой п. 41 Инструкции позволит
плательщикам,  определяющим сумму налога на  добавленную  стоимость,
принимаемую к вычету в полном объеме, принимать во внимание  оплату,
поступившую  на  счета  в  банках  Республики  Беларусь,  и  товары,
ввезенные   на   территорию   Республики   Беларусь,   до    момента
представления   налоговой  декларации   (расчета)   по   налогу   на
добавленную стоимость в инспекцию по месту постановки на учет.
     Согласно  подпункту  1.16 п. 1 постановления  №  87  Инструкция
дополнена   положениями,   направленными   на   реализацию    указов
Президента.
     В  соответствии с Указом Президента от 8 апреля 2004 г.  №  171
«О  некоторых  мерах  по улучшению условий реализации  автомобильных
транспортных   средств   отечественного   производства»    резиденты
Республики  Беларусь,  производящие  автотранспортные  средства  для
городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров в  целях
дальнейшей передачи их по договорам лизинга, освобождаются от налога
с оборотов по реализации указанных автотранспортных средств. Обороты
по   передаче   автотранспортных   средств   юридическому   лицу   и
индивидуальному     предпринимателю    Республики     Беларусь     -
лизингополучателю   (включая  расходы,   возмещаемые   лизингодателю
лизингополучателем,    предусмотренные    в    договоре     лизинга)
освобождаются  от  налога на добавленную стоимость у  лизингодателя,
передающего  автотранспортные средства для городских, пригородных  и
междугородных перевозок пассажиров по договорам лизинга.
     С   1  января  2004  г.  обороты  по  реализации  в  Российскую
Федерацию  товаров  (работ, услуг), произведенных  с  использованием
новых  и  высоких технологий, указанных в перечне продукции  (работ,
услуг),  произведенной с использованием новых и высоких  технологий,
утвержденном постановлением Совета Министров от 31 августа 1999 г. №
1360,  а  также  произведенной  на  территории  Республики  Беларусь
продукции   растениеводства  (за  исключением  цветов,  декоративных
растений),  животноводства  (за исключением  пушного  звероводства),
рыбоводства   и  пчеловодства  облагаются  налогом  по   ставке   18
процентов.
     При  реализации  предприятий  как  имущественных  комплексов  в
соответствии с Указом Президента от 14 июня 2004 г. № 280 «О порядке
и  условиях  продажи юридическим лицам предприятий как имущественных
комплексов  убыточных  сельскохозяйственных  организаций»  налоговой
базой  при  исчислении  налога является цена реализации  каждого  из
видов активов без включения в них налога.
     
                                                         О.А.БУРДЮК,
                                   главный государственный налоговый
                                     инспектор управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                         (Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
                                       начальник главного управления
                                         методологии налогообложения
                                                    организаций МНС)
     
_____________________________
     *  В  соответствии с подпунктом 5.1.1 п. 5 Инструкции  объектом
налогообложения признаются обороты по передаче внутри организации, а
также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
     произведенных   и   приобретенных  объектов,   за   исключением
основных   средств   и  нематериальных  активов,  для   собственного
потребления  непроизводственного  характера,  стоимость  которых  не
относится на издержки производства и обращения;
     для  использования в качестве основных средств и нематериальных
активов   объектов  собственного  производства,  а  также   объектов
(этапов) завершенного капитального строительства.
     **  Согласно подпункту 34.7 п. 34 Инструкции не подлежат вычету
суммы  налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за  счет
безвозмездно   полученных  средств  бюджета   либо   создаваемых   в
соответствии  с  законодательством Республики  Беларусь  фондов,  за
исключением  фондов, созданных плательщиком. Указанные суммы  налога
относятся   за  счет  указанных  источников.  Положения   настоящего
подпункта  распространяются на средства, остающиеся  в  распоряжении
плательщика, указанные в подпункте 6.5 п. 6 Инструкции, а  также  на
средства,  поступившие в вышестоящую организацию от подведомственных
организаций.  Положения настоящего подпункта не распространяются  на
полученные  плательщиком  дотации на покрытие  убытков  и  погашение
разницы в ценах.
     В  соответствии с подпунктом 34.8 п. 34 Инструкции не  подлежат
вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за
счет  средств, высвободившихся в связи с освобождением  плательщиков
от  уплаты  налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные  фонды.
Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников.


30.08.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 31, с.56
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 31, с.31