Предприятием, которое является резидентом Республики  Беларусь,
заключен  договор на внедрение автоматизированной системы управления
с  резидентом  Украины. Таможенное оформление дискет  с  программным
обеспечением проводится в Украине. Дискеты пересылаются по почте.
     
     Вопрос:
     Как  производится  исчисление налога на добавленную  стоимость?
(рег. № 0690)
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 19 декабря 1991 г.  «О  налоге  на
добавленную  стоимость»  при  реализации  товаров  (работ,   услуг),
имущественных  прав  на  объекты интеллектуальной  собственности  на
территории   Республики  Беларусь  иностранными  организациями,   не
состоящими  на  учете  в  налоговых  органах  Республики   Беларусь,
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет  налога
за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в
налоговых  органах Республики Беларусь организации и  индивидуальных
предпринимателей,  приобретающих  данные  товары  (работы,  услуги),
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
     Согласно подпункту 14.2 п. 14 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 31 января  2004  г.  №  16  (с
изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), местом  реализации
имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной   собственности
является  место деятельности покупателя, если покупатель  этих  прав
имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.
     Исходя  из  ст.  993  Гражданского кодекса Республики  Беларусь
компьютерные    программы   являются   объектами    интеллектуальной
собственности,   право  на  использование  которых   передается   по
лицензионным договорам.
     Учитывая  изложенное, если резидентом Украины, не состоящим  на
учете  в  налоговых  органах Республики Беларусь,  по  лицензионному
договору передаются права на использование компьютерных программ, то
из  стоимости программного обеспечения подлежит удержанию  налог  на
добавленную стоимость.
     Вместе  с  тем  в соответствии со ст. 987 Гражданского  кодекса
исключительное  право  на  результат  интеллектуальной  деятельности
существует независимо от права собственности на материальный объект,
в   котором   такой  результат  выражен.  В  данном   случае   таким
материальным   объектом  выступает  дискета,  на  которой   записана
компьютерная программа.
     Согласно  подпункту 14.1.2 п. 14 Инструкции  местом  реализации
товаров признается место нахождения товаров в момент начала отгрузки
или    транспортировки,    если   эти   товары    отгружаются    или
транспортируются   продавцом,   покупателем   или    другим    лицом
(организацией или физическим лицом).
     Таким  образом,  если у резидента Украины по договору  поставки
приобретаются   экземпляры   материальных   носителей   программного
обеспечения (дискеты), то налог из стоимости дискет не удерживается,
так  как  местом их реализации является место начала отгрузки,  т.е.
территория Украины.
     Одновременно в соответствии с подпунктом 14.4 п. 14 Инструкции,
если реализация объектов носит вспомогательный характер по отношению
к  реализации других основных объектов, местом такой вспомогательной
реализации  признается место реализации основных объектов.  Основным
объектом  является  объект, стоимость которого  превышает  стоимость
вспомогательных объектов.
     Одно из требований к определению вспомогательных объектов - это
то, что реализация вспомогательных объектов должна производиться  по
одному   контракту   с  реализацией  основного   объекта   и   иметь
непосредственное отношение к реализации основного объекта.
     Кроме  того,  согласно подпункту 14.5 п. 14  Инструкции  местом
реализации  объектов не является Республика Беларусь,  если  при  их
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен налог  на
добавленную стоимость.
     Следовательно, если реализация дискет как товара производится в
рамках   одного  договора  с  реализацией  имущественных   прав   на
программное  обеспечение  и  соответствует  требованиям  определения
основного  и вспомогательного объектов, то местом реализации  дискет
является место реализации основного объекта - имущественных прав  на
программное  обеспечение, т.е. территория  Республики  Беларусь,  за
исключением случая, когда при ввозе дискет на таможенную  территорию
Республики Беларусь из их стоимости был уплачен НДС.
     Вместе  с тем если договор между резидентом Республики Беларусь
и   резидентом   Украины  заключен  на  выполнение  инженерных   или
конструкторских  работ  и не предусматривает передачу  имущественных
прав  на  объект интеллектуальной собственности, то при  определении
места  реализации  этих  работ следует руководствоваться  подпунктом
14.3.3.2  п.  14  Инструкции,  согласно которому  местом  реализации
аудиторских,     консультационных,    маркетинговых,    юридических,
бухгалтерских,   инновационных  (включая   научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и опытно-технологические работы), инженерных,
рекламных  услуг,  услуг  по  обработке данных,  по  информационному
обеспечению  и  иных  аналогичных услуг является место  деятельности
потребителя  (пользователя)  услуг,  т.  е.  территория   Республики
Беларусь.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                              управления  косвенного
                                               налогообложения  МНС)


11.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 37, с.71