12. В   организацию  на  работу  принят  сотрудник,  который по 
прежнему месту основной   работы проходил переподготовку  в Академии  
управления  при Президенте Республики Беларусь за  счет предприятия, 
где он  работал. Между  сотрудником и этим предприятием был заключен
договор, которым предусматривался возврат затраченных   предприятием 
средств  на обучение  в  случае его увольнения в течение 5 лет после
окончания  обучения. Работник уволился, не отработав указанный срок.
Принимая  во  внимание  заинтересованность в высококвалифицированном
сотруднике,  руководство организации решило  возместить  предприятию
понесенные затраты на переподготовку. Возмещение включает  стоимость
переподготовки  и  сумму  оплачиваемых учебных  отпусков.  По  месту
прежней  работы подоходным налогом облагалась только  сумма  учебных
отпусков.

     Вопрос:
Является  ли  в данной ситуации сумма возмещения объектом  обложения
подоходным налогом?

     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» в редакции от 9 марта 1999  г.  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При  этом  под  доходом  согласно  ст.  2   Закона
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные  ценности, в том числе и суммы средств, израсходованных
юридическими лицами и предпринимателями в интересах физических лиц.
     В  то  же  время в целях налогообложения не признается  доходом
физического   лица   стоимость   обучения   в   системе    повышения
квалификации,  переподготовки кадров,  оплаченная  за  счет  средств
юридических лиц, предпринимателей, которые для обучающегося являются
местом  основной  работы  (службы,  учебы)  (подпункт  3.2.11  п.  3
Инструкции  о  порядке  исчисления и  уплаты  подоходного  налога  с
физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам
и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16) (с изменениями и дополнениями).
     Вместе   с  тем,  поскольку  расходы  организации  не  являются
оплатой   за   обучение  (представляют  собой   погашение   долговых
обязательств   физического  лица,  принятого   на   работу),   сумма
возмещения  подлежит обложению подоходным налогом по совокупности  с
другими полученными от организации этим физическим лицом доходами.
     Так  как  возмещение кроме стоимости переподготовки включает  в
себя  и  сумму  оплачиваемых учебных отпусков, налог с  которой  был
удержан,   налогообложению  подлежит  сумма  в   размере   стоимости
переподготовки.
     Налог  с  рассматриваемых  доходов исчисляется  и  удерживается
юридическими  лицами  и  предпринимателями,  являющимися  налоговыми
агентами, по ставкам п. 1 ст. 6 Закона (ст. 8 Закона).
     
                                                      А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ,
                  старший государственный налоговый инспектор отдела
                                   исчисления подоходного налога МНС
                (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель начальника
                      управления налогообложения физических лиц МНС)
                                                                    
     


10.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 18, с.82 (опубликован - 17.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 20, с.78
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 17, с.45