УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
                ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ (ЛИЗИНГ)
                  ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

                                                           С.А.КРЯТ,
                                                    начальник отдела
                                         методологии налогообложения
                                               доходов и прибыли МНС
     
     Одно  из изменений, внесенных в Закон от 22 декабря 1991 г.  «О
налогах  на  доходы и прибыль» (далее - Закон) с 1 января  2004  г.,
коснулось  вопроса учета для целей налогообложения прибыли  доходов,
полученных от сдачи имущества в аренду (лизинг).
     В  бухгалтерском  учете на сегодняшний день сохранился  прежний
подход  в  отношении квалификации данных доходов  и,  следовательно,
расходов  по  сдаче имущества в аренду (лизинг). Как известно,  этот
подход  заключается  в  том, что такие доходы  могут  учитываться  в
составе  доходов  от видов деятельности либо в составе  операционных
доходов  в  зависимости от того, являются данные операции  предметом
деятельности организации либо не являются.
     Очевидно,  что  для  целей  признания  объекта  налогообложения
взаимосвязь  между  предметом деятельности  организации  и  наличием
доходов,  полученных  от  сдачи  имущества  в  аренду  (лизинг),  не
является  определяющей, поскольку объект налогообложения  независимо
от   отражения   тех   или  иных  операций  в  бухгалтерском   учете
устанавливается в специальных актах налогового законодательства.
     В  частности, что касается доходов от сдачи имущества в  аренду
(лизинг), то в результате внесения изменений в Закон с 2004 года для
целей  исчисления  налога  на прибыль доходы,  полученные  от  таких
операций, включаются в состав доходов от внереализационных операций.
     В  этой  связи,  учитывая имеющиеся вопросы,  следует  еще  раз
подчеркнуть,  что данная квалификация доходов от сдачи  имущества  в
аренду  (лизинг)  касается исключительно налога на прибыль.  Поэтому
обложение  этих доходов налогом на добавленную стоимость, сборами  в
республиканский  и  местные  целевые бюджетные  фонды  и  налогом  с
пользователей   автомобильных   дорог   производится   в    порядке,
установленном Законом от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г. и ст.ст. 11 и  24  Закона
от 29 декабря 2003 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год».
     В   связи   с   внесением  изменений  в  Закон   постановлением
Министерства  по  налогам  и  сборам от  31  января  2004  г.  №  19
утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов
на  доходы  и  прибыль (далее - Инструкция), в пп. 12 и  13  которой
реализовано  вышеуказанное требование Закона об отнесении  в  состав
доходов  от внереализационных операций доходов, полученных от  сдачи
имущества в аренду (лизинг).
     Так,   в   п.   12  Инструкции  воспроизведена  непосредственно
соответствующая  норма Закона, которая дает определение  доходам  от
внереализационных  операций, а в п. 13  (подпункт  13.1)  доходы  от
сдачи  имущества  в  аренду (лизинг) определены как  один  из  видов
внереализационных доходов непосредственно в перечне  таких  доходов,
учитываемых для определения облагаемой налогом прибыли.
     В  п.  15  Инструкции для целей определения облагаемой  налогом
прибыли установлен состав расходов от внереализационных операций,  и
соответственно включение в соответствии с Законом доходов от  аренды
(лизинга) в состав внереализационных доходов явилось основанием  для
квалификации   аналогичных   расходов   в   качестве   расходов   от
внереализационных операций (подпункт 15.13).
     Таким  образом,  все расходы плательщика, связанные  со  сдачей
имущества  в  аренду  (лизинг),  для исчисления  налога  на  прибыль
включаются в состав расходов от внереализационных операций.
     Необходимо  учитывать, что в подпунктах 13.1 п. 13 и  15.13  п.
15,  кроме того, оговорены условия для признания (отражения) доходов
(расходов) от сдачи имущества в аренду (лизинг).
     Так,  в  соответствии с Инструкцией в состав  внереализационных
доходов  доходы  от сдачи имущества в аренду (лизинг)  включаются  в
зависимости   от  того,  как  это  определено  в  учетной   политике
организации   (например,  отражение  данного  вида   доходов   может
производиться  в  том  периоде, к которому относятся  такие  доходы,
независимо   от   поступления  денежных  средств  либо   в   периоде
поступления денежных средств от аренды (лизинга) имущества).
     В  отношении  признания аналогичного вида расходов  Инструкцией
установлено,  что  расходы  по  сдаче имущества  в  аренду  (лизинг)
учитываются  при  определении  облагаемой  налогом  прибыли  в   том
отчетном периоде, к которому относятся аналогичные виды доходов.
     В  заключение  следует обратить внимание на то,  каким  образом
обеспечить   отражение   для   целей   налогообложения   в   составе
внереализационных доходов и расходов операций по сдаче  имущества  в
аренду  (лизинг), если, например, в бухгалтерском учете такие доходы
отражены  на соответствующих счетах в качестве выручки от реализации
(от  осуществления видов деятельности) с уменьшением в установленном
порядке  данной выручки на соответствующие расходы либо  в  качестве
операционных  доходов и расходов, связанных со  сдачей  имущества  в
аренду (лизинг).
     В  данном случае возникает необходимость проведения в регистрах
налогового учета соответствующих корректировок данных бухгалтерского
учета.
     В  первую  очередь, если указанные виды доходов в бухгалтерском
учете  отражены  как  доходы  от видов  деятельности  (выручка),  то
соответственно  при занесении данных о реализации в регистр  доходов
от  реализации  общая  сумма выручки от реализации  товаров  (работ,
услуг)  должна  быть скорректирована в сторону уменьшения  на  сумму
доходов,   полученных  от  сдачи  имущества   в   аренду   (лизинг).
Аналогичным  образом  в рассматриваемом случае корректируется  сумма
затрат   по  производству  и  реализации  в  регистре  расходов   по
реализации   товаров   (работ,  услуг).  Параллельно   в   регистрах
внереализационных доходов и расходов данные бухгалтерского  учета  о
суммах этих доходов и расходов увеличиваются соответственно на сумму
доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг) и расходов, связанных с
этими операциями.
     Если  же  в  бухгалтерском учете доходы от  сдачи  имущества  в
аренду  (лизинг) и расходы по этим же операциям отражены  в  составе
операционных  доходов  и  расходов,  то  соответствующие   расчетные
корректировки (в сторону увеличения) должны быть проведены только  в
регистрах  налогового учета, касающихся внереализационных доходов  и
расходов.
     
                                         (Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
                                    начальник управления методологии
                                    налогообложения организаций МНС)


15.06.2004 г.


Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 3, с.64