12.  Нерезидент  (заимодавец) заключил договор  займа  денежных
средств с предприятием - резидентом Республики Беларусь (заемщик).
     Заем   по   условиям  договора  используется  на   приобретение
основных средств. По условию договора за предоставление суммы  займа
заемщик обязуется уплатить заимодавцу проценты (3 процента годовых).
Начисление  и уплата процентов производится заемщиком в  течение  30
дней  с  момента возврата всей суммы предоставленного займа. Возврат
же  самого  займа  производится в течение 5 лет с момента  получения
займа.
     
     Вопрос:
     Правомерно  ли  по  условиям  договора  производить  начисление
процентов  от  займа и удержание налога на доходы по факту  возврата
всей суммы займа (т. е. по истечении 5 лет)?
     
     Ответ:
     В  соответствии  со  ст. 10 Закона от 22  декабря  1991  г.  «О
налогах   на  доходы  и  прибыль»  (с  изменениями  и  дополнениями)
иностранные  юридические  лица,  не  осуществляющие  деятельности  в
Республике  Беларусь через постоянное представительство,  уплачивают
налог  по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида,
в частности займов, по ставке 10 процентов.
     Если  международным  договором Республики Беларусь  установлены
иные  правила,  то  применяются правила международного  договора,  а
именно соглашения об избежании двойного налогообложения с конкретной
страной.
     Согласно  Инструкции о порядке исчисления и  уплаты  налога  на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 14  октября  2003
г.  №  92 (с изменениями и дополнениями от 20 января 2004 г.  №  9),
доходом  для  целей  налогообложения  считается  начисленная   сумма
платежа   иностранному  юридическому  лицу  с   учетом   налога   на
добавленную  стоимость  без  вычета понесенных  им  расходов.  Налог
удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего  за
днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.
     Днем   начисления   платежа  иностранному   юридическому   лицу
считается наиболее ранняя из следующих дат:
     дата   отражения  в  бухгалтерском  учете  обязательств   перед
иностранным  юридическим лицом по выплате доходов в виде дивидендов,
доходов  от  долговых  обязательств,  роялти,  лицензий,  реализации
(погашения)  ценных бумаг, реализации товаров на условиях  договоров
торгового посредничества, комиссии (консигнации), продажи  валюты  (
но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено  в
соответствии с законодательством);
     дата  отражения  в  бухгалтерском учете  факта  выплаты  дохода
иностранному юридическому лицу (факта осуществления платежа), но  не
позднее  даты,  когда  такое  отражение должно  быть  произведено  в
соответствии с законодательством.
     В   соответствии   с   Инструкцией   о   порядке   формирования
показателей  бухгалтерской  отчетности, утвержденной  постановлением
Министерства  финансов  от 17 февраля 2004  г.  №  16,  на  счет  08
«Вложения  во внеоборотные активы» относятся расходы организации  по
уплате  процентов  по  кредитам банков  и  иным  заемным  средствам,
используемым   на   приобретение  (создание)  основных   средств   и
нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные  (начисленные)
после  ввода  в  действие объектов основных средств и постановки  на
учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета  08
«Вложения   во  внеоборотные  активы»  с  отнесением  на  увеличение
стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по
окончании срока их начисления.
     Следовательно,  начисление  процентов  по  договору   займа   в
соответствии с условиями договора с иностранным юридическим лицом по
факту  возврата  всей  суммы займа (т. е. по  истечении  5  лет)  не
противоречит  действующему  законодательству.  Налог  на  доходы  по
доходам  иностранного юридического лица от долговых  обязательств  в
указанном  примере  следует удерживать и  перечислять  в  бюджет  не
позднее  дня, следующего за днем начисления процентов в соответствии
с   заключенным  договором  займа,  если  заемщик   не   отразил   в
бухгалтерском учете задолженность или не произвел выплату  процентов
ранее даты, установленной договором.
     
                                                      И.Н.ФИРИСОВИЧ,
                                   старший государственный налоговый 
                                    инспектор отдела налогообложения
                                         иностранных юридических лиц
                                      и международных соглашений МНС
                                        (Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
                                  начальник управления международных
                                            налоговых отношений МНС)


24.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 19, с.82 (опубликован - 24.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 21, с.78