ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Л.С.МОСКАЛЕВА,
главный бухгалтер-эксперт
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
При проверке бюджетной организации, финансируемой из средств
республиканского бюджета, ревизоры установили факты неправильного
начисления заработной платы сотрудникам. Согласно акту проверки
излишне начисленные суммы подлежат удержанию с работников. Кроме
того, учреждению предложено отрегулировать расчеты с Фондом
социальной защиты населения по взносам на социальное страхование.
Вопрос:
Как правильно составить бухгалтерские записи по отражению
таких операций?
Ответ:
В данном случае следует учитывать период, в котором
установлена переплата заработной платы.
Если переплата по заработной плате установлена в текущем году,
то все удержания и расчеты по ним регулируются в текущем году и
отражаются в бухгалтерском учете как восстановление кассовых
расходов по бюджету этого же года.
В случае установления фактов переплаты заработной платы за
предыдущие годы в соответствии с п. 5.1 Указаний о порядке
финансирования органов государственного управления, учреждений,
организаций, а также юридических лиц, получающих средства из
республиканского бюджета через территориальные органы
государственного казначейства, утвержденных приказом Министерства
финансов от 30 ноября 1998 г. № 282, денежные средства, поступившие
на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат
зачислению в доход республиканского бюджета через транзитные счета
налоговых органов по месту обслуживания.
Бухгалтерии в первую очередь следует взять с работника
расписку о том, как он будет погашать переплату по заработной плате:
путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения или
путем удержания этой суммы из заработной платы.
Фонд оплаты труда текущего года при этом уменьшится на сумму
переплаты, что автоматически уменьшит начисленные взносы на
государственное социальное страхование. Удержанные взносы в размере
1 процента из зарплаты работника в пользу органа государственного
социального страхования подлежат возврату.
В бухгалтерском учете операции, связанные с удержанием излишне
начисленных сумм, отражаются следующим образом (данные условные).
Уменьшен начисленный фонд оплаты труда текущего года (200 000
руб.) - методом «красное сторно»:
Д-т 200 «Расходы по бюджету»
К-т 180 «Расчеты с персоналом»
Возвращены взносы на социальное страхование в размере 1
процента (2000 руб.) - методом «красное сторно»:
Д-т 180 «Расчеты с персоналом»
К-т 171 «Расчеты по социальному страхованию»
Получена в кассу от работника излишне выплаченная зарплата
(198 000 руб.):
Д-т 120 «Касса»
К-т 180 «Расчеты с персоналом»
Отражены суммы, подлежащие зачислению в доход бюджета
(200 000 руб.):
Д-т 140 «Расчеты по финансированию из бюджета»
К-т 173 «Расчеты с бюджетом»
Сданы из кассы денежные средства на восстановление кассовых
расходов (198 000 руб.):
Д-т 100 «Текущий счет по бюджету»
К-т 120 «Касса»
Перечислены восстановленные суммы по принадлежности
(200 000 руб.):
Д-т 173 «Расчеты с бюджетом»
К-т 100 «Текущий счет по бюджету»
При удержании указанных сумм безналичным путем из заработной
платы работника все операции отражаются в расчетно-платежной
ведомости.
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина)
В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по
обеспечению безопасности юридических и физических лиц, утвержденным
постановлением Совета Министров от 20 октября 2003 г. № 1360,
организация обязана получить лицензию для обеспечения охраны
имущества, принадлежащего юридическому лицу.
Вопрос:
По какой статье бюджетной классификации следует отразить
произведенные расходы по приобретению лицензии? Является ли эта
лицензия объектом нематериальных активов?
Ответ:
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету
нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства
финансов от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции от 31 марта 2003 г.
№ 48), нематериальными активами для целей бухгалтерского учета
признаются активы:
- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект
от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-
вещественной (физической) формы;
- используемые в деятельности организации;
- способные приносить организации будущие экономические
выгоды;
- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
- стоимость которых может быть измерена с достаточной
надежностью, т. е. имеется документальное подтверждение стоимости, а
также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
- при наличии документов, подтверждающих права
правообладателя.
При отсутствии любого из указанных критериев произведенные
затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами
организации.
Поскольку лицензия, приобретенная организацией, не способна
приносить будущие экономические выгоды (доходы), то она не будет
являться объектом нематериальных активов. Ее приобретение отражается
по статье 1.10.10.08 «Прочие текущие расходы» экономической
(предметной) классификации расходов бюджетов Республики Беларусь,
утвержденной приказом Министерства финансов от 27 декабря 1999 г.
№ 378.
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина)
Школа-интернат приобрела холодильник. Из-за недостаточности
средств по смете расходов по бюджету оплата за холодильник
произведена частично с привлечением средств, полученных от
предпринимательской деятельности.
Вопрос:
Как отражается данная операция на счетах бухгалтерского учета?
Ответ:
Основным документом, отражающим объем, целевое направление и
поквартальное распределение расходов бюджетного учреждения, является
смета расходов по бюджету, которая составляется и исполняется
ежегодно в соответствии с бюджетной классификацией расходов.
При планировании расходов, в частности по статье 2.40.01.02
«Приобретение непроизводственного оборудования и предметов
длительного пользования для государственных учреждений», к смете
расходов прилагается перечень приобретаемого имущества. В процессе
деятельности в смету расходов могут быть внесены изменения как в
сторону уменьшения бюджетных ассигнований, так и в сторону их
увеличения.
Если бюджетные ассигнования, предусмотренные сметой расходов
по статье 2.40.01.02, отсутствуют, то необходимое имущество может
быть приобретено за счет сметы доходов и расходов по внебюджетным
средствам. При этом такие расходы могут быть произведены за счет
средств фонда производственного и социального развития.
В исключительных случаях при наличии остатка
недоиспользованного бюджетного финансирования по статье 2.40.01.02
возможно приобретение объектов основных средств или другого
необходимого имущества с частичным привлечением средств фонда
производственного и социального развития.
Приобретенное таким образом имущество отражается в
бухгалтерском учете в следующем порядке (данные условные).
Перечислено за холодильник торгующей организации 750 000 руб.,
в том числе со счета территориального органа казначейства - 150 000
руб.:
Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
К-т 100 «Текущий счет по бюджету»
с текущего счета по внебюджетным средствам - 600 000 руб.:
Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
К-т 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»
Получен холодильник от торгующей организации - 750 000 руб.:
Д-т 013 «Машины и оборудование»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
и одновременно на сумму увеличения фонда в основных средствах:
Д-т 200 «Расходы по бюджету» - 150 000 руб.
К-т 250 «Фонд в основных средствах»
Д-т 246 «Фонд производственного и социального развития» -
600 000 руб.
К-т 250 «Фонд в основных средствах»
Необходимо отметить, что в стоимости приобретенного
холодильника числится и налог на добавленную стоимость, который
необходимо распределить расчетным путем между бюджетными и
внебюджетными средствами. На сумму исчисленного налога уменьшается
сумма, отраженная на субсчете 013 «Машины и оборудование», и
увеличивается сумма, отраженная на субсчете 175 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)».
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина)
В соответствии с п. 28 Инструкции о порядке планирования,
учета и использования средств, получаемых организациями,
финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 12 ноября 2002
г. № 152, организация ежемесячно образует фонд материального
поощрения в размере 40 процентов от суммы полученного превышения
доходов над расходами.
Вопрос:
На какой счет относятся начисленные на выплаты из этого фонда
суммы взносов на государственное социальное страхование?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2.2.16 Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (по состоянию на 16.07.2004),
в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются обязательные
отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в
производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от
источника выплат, по установленным нормам в Фонд социальной защиты
населения и государственный фонд содействия занятости.
Согласно действующему законодательству взносы на
государственное социальное страхование установлены в размере 35
процентов от фонда оплаты труда.
При наличии предпринимательской деятельности организации
отражают суммы начисленных взносов на государственное социальное
страхование следующим образом:
Д-т 211 «Расходы по внебюджетным средствам»
080 «Затраты на производство»
082 «Затраты на научно-исследовательские работы по
договорам»
К-т 171 «Расчеты по социальному страхованию»
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина)
Организация изготовила проектно- сметную документацию на
охранно-пожарную сигнализацию. После приобретения необходимого
оборудования сигнализация была установлена в соответствии с
договором, заключенным с предприятием, оказывающим услуги по
установке сигнализации.
Вопрос:
Какой порядок отражения в учете затрат, связанных с установкой
сигнализации?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2.2.10.4 Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
от 30 января 1998 г. в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются содержание и обслуживание технических средств управления:
вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других
технических средств управления.
Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств
управления в себестоимость продукции не включаются.
Согласно разъяснению Министерства финансов от 30 декабря 1997
г. № 15-1/908 «О порядке отражения в бухгалтерском учете объектов
охранно-пожарной сигнализации» в бухгалтерском учете отдельные
предметы, находящиеся в составе оборотных средств, и основные
средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из
фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и
изготовление, включая расходы по доставке, монтажу, установке и
другие расходы.
В первоначальную стоимость объекта охранно-пожарной
сигнализации включаются расходы по приобретению приборов и
оборудования и других материалов, их монтажу и вводу в эксплуатацию.
Объекты стоимостью свыше установленного лимита отнесения имущества к
отдельным предметам в составе оборотных средств относятся к основным
средствам.
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина)
В детском учреждении учет материальных ценностей на складе
осуществляется материально ответственным лицом в книге складского
учета материальных ценностей формы М-17.
Вопрос:
Необходимо ли книги складского учета прошнуровывать и
скреплять печатью?
Ответ:
Книги складского учета предназначены для отражения движения и
количественного учета ценностей на складе организации. В них
указываются наименование этой организации, фамилия, имя и отчество
кладовщика, наименование ценностей. Книги не шнуруются и не
скрепляются печатью.
Бухгалтерия обязана систематически проверять правильность
ведения книги материально ответственным лицом, о чем в книге
делаются соответствующие записи.
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина)
Районная больница реализует пищевые отходы населению.
Вопрос:
Подлежат ли налогообложению суммы поступившей оплаты от
населения?
Ответ:
С физическим лицом, приобретающим отходы у организации,
необходимо заключить договор, в котором будут оговорены все условия:
порядок отпуска пищевых отходов, их количество, стоимость, порядок
проведения расчетов с физическим лицом (наличными средствами или
путем безналичного расчета).
Если оплата поступает непосредственно в кассу организации, то
принятые денежные средства по приходному кассовому ордеру формы КО-1
в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Д-т 120 «Касса»
К-т 237 «Прочие источники»
Если физическое лицо производит оплату за отходы путем
безналичного расчета, т.е. через сбербанк, то составляется
бухгалтерская проводка
Д-т 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»
К-т 237 «Прочие источники»
В соответствии с подпунктом 13.10 п. 13 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 19 (с изменениями и дополнениями), данные доходы
относятся к доходам от внереализационных операций и учитываются при
определении налогооблагаемой прибыли.
На суммы исчисленного налога на прибыль составляется
бухгалтерская проводка
Д-т 237 «Прочие источники»
К-т 173 «Расчеты с бюджетом»
Суммы, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты
налога на прибыль, могут быть использованы в соответствии с
Инструкцией о порядке планирования, учета и использования средств,
получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей
доходы деятельности, утвержденной постановлением Министерства
финансов от 12 ноября 2002 г. № 152.
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина)
Бухгалтерский учет в детских дошкольных учреждениях,
расположенных в разных областях, ведется централизованной
бухгалтерией, находящейся в г. Минске.
Вопрос:
По какому документу производится возврат остатка суммы оплаты
родителями за содержание ребенка (кредиторская задолженность) при
выбытии ребенка из учреждения до истечения срока, за который была
произведена оплата?
Ответ:
Плата родителей за содержание ребенка в дошкольном учреждении
начисляется исходя из фактических дней пребывания ребенка в этом
учреждении на основании табеля посещаемости. Табель посещаемости,
который ведет воспитатель детского учреждения, в конце каждого
месяца передается в бухгалтерию для начисления платы родителей.
Уплата данной платы производится либо путем внесения наличных
денежных средств в кассу учреждения, либо безналичным путем по
квитанции установленной формы через сберегательные банки.
В соответствии с п. 156 Инструкции по бухгалтерскому учету в
учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете
СССР, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 10 марта
1987 г. № 61, расчеты с родителями за содержание детей в детских
дошкольных учреждениях в бухгалтерском учете отражаются по дебету
субсчета 172 «Расчеты по специальным видам платежей». При этом на
каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным, выводится остаток
по субсчету 172 (дебетовый или кредитовый).
Согласно п. 157 вышеназванной Инструкции возврат сумм
родителям (в случае выбытия детей) производится на основании их
заявлений по распоряжению руководителя дошкольного учреждения.
Заявление с распоряжением руководителя дошкольного учреждения
передается в бухгалтерию вместе с очередным табелем учета
посещаемости детей. Возврат производится через кассу непосредственно
родителям или почтовым переводом и отражается в бухгалтерском учете
следующим образом.
Возврат через кассу:
Д-т 172 «Расчеты по специальным видам платежей»
К-т 120 «Касса»
Возврат почтовым переводом:
Д-т 172 «Расчеты по специальным видам платежей»
К-т 100 «Текущий счет по бюджету»
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина)
Вопрос:
Допустимо ли после утверждения постановлением Министерства
финансов от 8 февраля 2005 г. № 15 Инструкции о порядке организации
бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и
централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные
организации, при использовании программных продуктов, обеспечивающих
автоматизацию бухгалтерского учета, наличие в машинограммах
дополнительных реквизитов, деление некоторых бухгалтерских регистров
аналитического учета на части с учетом их смысловой нагрузки?
Ответ:
В машинограммах допускается отклонение количества
бухгалтерских показателей (реквизитов) в сторону увеличения, деление
выходных документов на части по принципу однородности показателей, а
также возможны дополнительные машинограммы.
Так, книга учета ассигнований, кассовых и фактических расходов
(форма 294) может быть интерпретирована в виде трех частей:
Форма 294, часть 1 «Учет ассигнований». Машинограмма
формируется в разрезе бюджетного кода - глава, раздел, подраздел,
параграф, статья, подстатья, элемент (далее - БК) и содержит графы:
«Предусмотрено ассигнований»;
«Уменьшено ассигнований»;
«Остаток ассигнований».
Форма 294, часть 2 «Учет кассовых расходов». Машинограмма
формируется в разрезе БК с определением итогов с начала года, с
любым уровнем итогов в пределах БК и содержит графы:
«Дата»;
«Номер мемориального ордера»;
«Содержание операции»;
«Номер документа»;
«Организация-контрагент»;
«Дебет: «Профинансировано», «Восстановлено кассовых расходов»;
«Кредит: «Возврат финансирования», «Кассовый расход»
(переведено подведомственным)».
Форма 294, часть 3 «Учет фактических расходов». Машинограмма
формируется в разрезе БК с определением итогов с начала года, с
любым уровнем итогов в пределах БК и содержит графы:
«Номер мемориального ордера»;
«Содержание операции»;
«Остаток входящий с начала года»;
«Дебет»;
«Кредит»;
«Остаток исходящий с начала года».
Итоги формируются и в разрезе мемориальных ордеров.
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина)
20.06.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 23, с.58 (опубликован - 20.06.2005)
