ВЫЧЕТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ,
старший государственный
налоговый инспектор отдела
исчисления подоходного
налога МНС
На сегодняшний день вычеты, производимые при исчислении
подоходного налога, регулируются Законом от 21 декабря 1999 г. «О
подоходном налоге с физических лиц», с изменениями и дополнениями.
Принципиальный характер носят ряд изменений, внесенных Законом от
25 июня 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон
Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (далее -
Закон), вступившим в силу с 1 января 2002 г.: п. 2 ст. 3 Закона
дополнен новыми льготами, предоставляемыми в порядке вычета
определенных сумм.
Так, наряду со стандартными вычетами (подпункты 2.1, 2.2 и 2.3
п. 2 ст. 3 Закона) предусмотрены и так называемые имущественный
(подпункт 2.4 п. 2 ст. 3 Закона) и социальный вычеты (подпункт 2.6
п. 2 ст. 3 Закона).
Стандартные вычеты
Размеры стандартных вычетов остались прежними, однако порядок
их предоставления претерпел существенные изменения.
В соответствии со ст. 3 Закона из начисленного дохода
вычитаются доходы в размере базовой величины (подпункт 2.1 п. 2); а
при наличии оснований - в случае, если физическое лицо имеет детей в
возрасте до 18 лет и иждивенцев, - двукратной базовой величины на
каждого такого ребенка и иждивенца (подпункт 2.2 п. 2) за каждый
месяц года. Указанные вычеты производятся налоговым агентом по месту
основной работы физического лица на основании документов,
подтверждающих наличие права на вычет. При этом размер производимого
вычета не может превышать сумму дохода, полученного физическим лицом
в течение календарного года (подпункт 3.4 п. 3 ст. 3 Закона).
Ни Законом, ни Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16 (с
изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), в отличие от
порядка, действовавшего в прежней редакции Закона, когда вычеты
производились за каждый месяц года, в течение которого либо за
который получен доход, не установлено каких-либо дополнительных
условий получения вычетов, а именно количество отработанных дней в
месяце (месяцев в течение года).
Пример.
Работница (основное место работы), имеющая ребенка в возрасте
до 18 лет, отработала в августе только три дня. Начисленная
заработная плата за эти дни составила 35 000 руб.
Вычет вышеназванных доходов за август должен быть произведен в
размере, не превышающем начисленный за этот месяц доход, - 35 000
руб. То есть размер облагаемого налогом дохода за август
соответствует сумме начисленного дохода за январь-август,
уменьшенной на сумму вычетов за 8 месяцев.
В случае, если причиной столь короткого срока работы в августе
(три дня) явились:
- увольнение работницы, то согласно п. 64 Инструкции
физические лица вправе представить налоговую декларацию (расчет) о
совокупном годовом доходе (в том числе и те, у которых такая
обязанность отсутствует) для использования в полном объеме права на
получение льгот и вычетов по налогу в течение года.
Пример.
Работница уволилась с основного места работы в августе 2003
года и до окончания года не имела никаких доходов. При исчислении
подоходного налога по основному месту работы из ее доходов были
произведены вычеты в размере одной и двух базовых величин в
соответствии с подпунктами 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 3 Закона за
январь-август 2003 года. По окончании года работница вправе
представить налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом
доходе для получения размера вычетов в размере одной и двух базовых
величин за весь календарный год, в том числе и за период
сентябрь-декабрь 2003 года;
- прием ее на работу, то при исчислении подоходного налога за
август налоговый агент, являющийся местом основной работы, вправе
произвести предусмотренные Законом вычеты за период с января по
август. Однако это применимо лишь при условии, что работница с
начала года нигде не работала и, соответственно, рассматриваемые
вычеты ей не производились, что может быть подтверждено трудовой
книжкой (либо в случаях, когда работница до этого нигде не работала
и трудовая книжка ей выдается впервые).
Налоговое законодательство не устанавливает зависимость для
получения вычетов и от размера оплаты труда (ставки). Так, работник,
принятый на работу по месту основной работы на 0,5 ставки, наравне с
другими пользуется правами на получение вычетов. При этом размер
ставки также не влияет и на объем производимых вычетов.
Имущественный и социальный вычеты
Теперь более детально остановимся на имущественном и
социальном вычетах.
В соответствии с Законом и Инструкцией к таким вычетам
относятся суммы:
- направляемые лицами, состоящими на учете нуждающихся в
улучшении жилищных условий (а в отношении сумм в погашение кредитов
(в том числе процентов по ним) - и лицами, не состоящими на
указанном учете, но являющимися таковыми на момент заключения
кредитного договора), в течение отчетного календарного года в
пределах фактических размеров на строительство или приобретение
жилых помещений или на погашение кредитов (в том числе процентов по
ним), использованных на эти цели, а также суммы безналичной оплаты
юридическими лицами и предпринимателями расходов, понесенных ими на
те же цели и в интересах той же категории физических лиц (подпункт
2.4 п. 2 ст. 3 Закона и подпункт 8.4 п. 8 Инструкции);
- уплаченные физическими лицами в течение отчетного
календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за
свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих
детей при получении первого высшего или среднего специального
образования (подпункт 2.6 п. 2 ст. 3 Закона и подпункт 8.6 п. 8
Инструкции).
В связи с принятием Закона постановлением Совета Министров от
6 сентября 2001 г. № 1330 было утверждено Положение о порядке вычета
сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога
(далее - Положение), которое, как и Закон, вступило в силу с 1
января 2002 г. В Положении нашли свое отражение и изменения,
внесенные в Закон: определен порядок вычета сумм, указанных в
подпунктах 2.4 и 2.6 п. 2 ст. 3 Закона.
Так, согласно Положению (с учетом последующих изменений и
дополнений) вычет вышеназванных сумм может быть произведен:
1) налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы)
физического лица.
Для получения вычета плательщику по месту основной работы
(службы, учебы) необходимо представить (согласно Положению)
следующие документы:
I. являющиеся основанием для осуществления вычетов из доходов
сумм, направляемых на строительство или приобретение жилых помещений
или на погашение кредитов, использованных на эти цели:
- справку местного исполнительного и распорядительного органа
или нанимателя, подтверждающую, что плательщик или члены его семьи
состоят или состояли на момент заключения кредитного договора на
учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
- выписку из решения местного исполнительного и
распорядительного органа о включении плательщика в состав жилищно-
строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копию
договора о долевом участии в жилищном строительстве или договора о
строительстве - при строительстве жилых помещений в составе жилищно-
строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в
порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с
застройщиком или иному договору о строительстве жилья;
- копию государственного акта на право пожизненного
наследуемого владения либо на право частной собственности на
земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания
жилого дома;
- справку о полной проектной стоимости строительства - при
строительстве индивидуальных жилых домов;
- копию технического паспорта на жилое помещение - при
приобретении жилых помещений;
- копию договора на приобретение строительных материалов,
заключенного с юридическими и (или) физическими лицами, - при
приобретении строительных материалов, используемых на строительство
жилых помещений. При приобретении строительных материалов у
физических лиц в договоре должны быть указаны фамилия, имя,
отчество, место жительства, паспортные данные продавца. В случае
если закупка строительных материалов производится физическим лицом
на рынке у организаций и индивидуальных предпринимателей, то
документами (их копиями), подтверждающими понесенные расходы, будут
являться: квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, второй
экземпляр квитанции формы КВ-1, квитанция к талону формы 20-фс,
кассовый чек с приложенной к нему копией товарного чека, другие
приходные документы, утвержденные уполномоченными государственными
органами;
- копию кредитного договора - при использовании заемных
средств на строительство или приобретение жилых помещений;
- документы (оригиналы либо их копии), подтверждающие
фактическую оплату товаров, работ (услуг). В случае представления
копий документов, подтверждающих фактическую оплату товаров, работ
(услуг), при себе необходимо иметь и оригинал платежного документа,
на котором должностным лицом налогового агента производится отметка
о размере предоставляемых вычетов, с указанием суммы расходов -
полного размера или какой-то части, - учтенной при предоставлении
вычетов. Эти сведения должны быть скреплены печатью юридического
лица с указанием фамилии, имени, отчества и занимаемой должности.
К документам, подтверждающим понесенные расходы за границей
(покупка строительных материалов), составленным на иностранном
языке, должен быть приложен перевод на белорусский или русский язык,
заверенный в установленном порядке. При этом нотариального
удостоверения не требуется.
Вместе с тем при определении суммы вычета по приобретенным за
границей строительным материалам (товарам) необходимо учитывать
следующее обстоятельство.
Как иностранные покупатели граждане других государств имеют
право на требование о возврате налоговых сумм, заплаченных ими при
покупке различных товаров за границей, - если они намерены вывезти
эти товары в свою страну. Так, например, граждане Республики
Беларусь, не относящиеся к постоянно проживающим в Республике
Польша, имеют право на получение возвратных налоговых платежей (при
оформлении соответствующих документов и соблюдении определенных
условий им производится возврат уплаченного в Польше налога на
добавленную стоимость за минусом установленной платы за
обслуживание), которые уменьшают произведенные ими расходы
(стоимость приобретенных товаров). Поэтому при определении суммы
вычета необходимо учитывать и то обстоятельство, воспользовался
гражданин правом на вышеназванный возврат налога или нет.
Необходимо отметить, что при ввозе из-за границы товаров на
территорию Республики Беларусь в отдельных случаях физическими
лицами уплачивается таможенная пошлина, которая увеличивает
фактическую цену приобретенного и ввозимого из-за границы товара, а
следовательно, на сумму уплаченных таможенных пошлин увеличивается и
размер предоставляемого вычета (но только на сумму тех пошлин на
товары (строительные материалы), которые, например, использовались
при проведении отделочных работ);
II. являющиеся основанием для осуществления вычетов из доходов
сумм, уплаченных плательщиком в течение отчетного календарного года
образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а
также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при
получении первого высшего или среднего специального образования:
- справку образовательного учреждения Республики Беларусь,
подтверждающую, что плательщик и (или) его супруга (супруг) и (или)
его дети являются учащимися или студентами данного образовательного
учреждения и получают первое высшее или среднее специальное
образование;
- копию договора об оказании образовательных услуг на платной
основе;
- документы (оригиналы либо их копии), подтверждающие
фактическую оплату таких услуг. В случае представления копий
документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг,
при себе необходимо иметь и оригинал платежного документа, на
котором должностным лицом налогового агента производится отметка о
размере предоставляемых вычетов, с указанием суммы расходов -
полного размера или какой-то части, учтенной при предоставлении
вычетов. Эти сведения должны быть скреплены печатью юридического
лица с указанием фамилии, имени, отчества и занимаемой должности.
Следует сказать, что кассовый чек может служить основанием для
предоставления вычета только при условии, что он отражает всю
необходимую информацию о произведенной операции: назначение платежа,
фамилия, имя, отчество плательщика (лица, за которого произведена
оплата). В случае отсутствия в чеке необходимой информации к нему
должна быть приложена справка, скрепленная печатью образовательного
учреждения и содержащая недостающие сведения;
2) не по месту основной работы (службы, учебы) на основании
справки налогового органа на осуществление вычета. Указанная справка
может быть выдана плательщику только при отсутствии у него места
основной работы (службы, учебы) и только для представления одному из
налоговых агентов не по месту основной работы (службы, учебы).
Форма и порядок выдачи налоговым органом справки на
осуществление вычета утверждены постановлением Министерства по
налогам и сборам от 17 февраля 2003 г. № 10 «Об утверждении
Положения о порядке выдачи справки налоговыми органами на
осуществление вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении
подоходного налога и Положения о порядке осуществления налоговыми
органами вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении
подоходного налога» (далее - постановление № 10).
Согласно постановлению № 10 справка на осуществление вычетов
выдается физическому лицу инспекцией Министерства по налогам и
сборам по месту жительства физического лица в пятнадцатидневный срок
со дня подачи им заявления с приложением документов, подтверждающих
фактическую оплату товаров, работ (услуг), и других документов,
являющихся основанием для осуществления вычетов (аналогичных
представляемым по месту основной работы (службы, учебы)). В
налоговый орган могут быть представлены копии документов,
подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг). В этом
случае должностным лицом налогового органа представленные копии
сверяются с оригиналом, о чем делается соответствующая отметка на
копии документа. На оригиналах платежных документов дополнительно
делается отметка о сумме, указанной в справке.
В случае непредставления всех необходимых документов,
являющихся основанием для выдачи справки, налоговый орган отказывает
в ее выдаче с извещением об этом заявителя, с изложением мотивов
отказа.
Заявление подается физическим лицом в произвольной форме и
должно содержать следующие сведения:
- фамилия, имя, отчество физического лица, адрес его
местожительства, учетный номер плательщика (если таковой имеется);
- на какие цели физическим лицом были понесены расходы;
- наличие (отсутствие) места основной работы (службы, учебы)
либо других источников полученных доходов (указывается их полное
наименование, а также учетный номер плательщика (при наличии у
физического лица о нем данных) с приложением копии трудовой книжки
либо указания причин ее отсутствия;
- кем и за кого из физических лиц понесены расходы. В случае
если физическим лицом понесены расходы за супругу (супруга) и (или)
своих детей, то к заявлению прилагаются копии документов,
подтверждающих наличие родственных отношений с заявителем. В случае
если оплата товаров, работ (услуг) произведена организациями и (или)
индивидуальными предпринимателями, то к заявлению прилагаются копии
документов, подтверждающих фактическую оплату товаров, работ
(услуг).
При наличии всех необходимых документов, а также указанных в
заявлении данных налоговыми органами на основании составляемых ими
расчетов оформляется справка в двух экземплярах. Один из экземпляров
выдается физическому лицу для представления по месту требования, а
второй - остается в налоговом органе. При этом действие справки
ограничивается последним днем года, в котором она выдана;
3) налоговым органом (осуществляется в порядке, предусмотренном
постановлением № 10):
- в случае получения плательщиком доходов, налогообложение
которых не возложено на налогового агента, при отсутствии у
физического лица места основной работы (службы, учебы) при
представлении налоговой декларации (расчета) в соответствии со ст.
16 Закона;
- в случае отсутствия у физического лица места основной работы
(службы, учебы) и получения физическим лицом доходов не по месту
основной работы (службы, учебы), если налоговым агентом вычет не
производился либо был произведен не в полном размере, при
представлении налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом
доходе;
- при перерасчете подоходного налога исходя из совокупного
годового дохода.
Для получения вычета в налоговый орган необходимо представить
справку с места основной работы (службы, учебы) о размере вычетов,
полученных физическими лицами, нуждающимися в улучшении жилищных
условий либо уплатившими за свое обучение, обучение своего супруга
(супруги), своих детей, копию трудовой книжки (в случае ее
отсутствия - заявление с указанием причин), а также
вышеперечисленные документы (предусмотренные пп. 3 и 5 Положения).
Плательщиком - индивидуальным предпринимателем (частным
нотариусом) вычет из доходов, получаемых им от осуществления
предпринимательской (частной нотариальной) деятельности,
производится при исчислении подоходного налога за отчетный период.
Следует отметить, что, если расходы физического лица на
жилищное строительство (приобретение жилых помещений), а также на
обучение в отчетном календарном году превысят доходы, полученные им
за этот год, сумма указанного превышения к вычету в следующие
календарные годы не принимается. Однако расходы физического лица в
размере такого превышения могут не пропасть, так как вычет может
быть предоставлен как ему, так и членам его семьи. Так, согласно
Правилам учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и
предоставления жилых помещений в Республике Беларусь, утвержденным
постановлением Совета Министров от 22 сентября 1999 г. № 1468 (с
изменениями и дополнениями) (далее - Правила), решение о постановке
на учет граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, как
правило, принимается не только в отношении самого гражданина, но и
всех лиц, совместно с ним проживающих. Каждый из таких граждан имеет
право на вычеты из дохода. Вместе с тем договор купли-продажи или
договор на строительство заключается одним лицом, и оно же
указывается в платежных документах. Соответственно и вычет по месту
основной работы будет предоставлен в течение года только этому лицу.
Если его доходов недостаточно для получения вычета в полном объеме,
то другие члены семьи также могут претендовать на вычет. Такой вычет
может быть предоставлен только налоговым органом по окончании года
на основании налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом
доходе.
В аналогичном порядке предоставляется и социальный вычет.
Правом на его получение наравне с плательщиком, понесшим расходы на
обучение, могут воспользоваться и члены его семьи (его (ее) супруга
(супруг), его родители). Рассмотрим ситуацию, когда оплату за
обучение ребенка при получении первого высшего образования
производит его отец. При этом в документах (договоре с учебным
заведением, а также документах, подтверждающих оплату за обучение)
указаны фамилия, имя, отчество ребенка. В семье кроме отца доходы
получают его супруга и сам обучающийся. В данном случае вычет должен
быть произведен в первую очередь самому ребенку (обучающемуся) в
пределах его доходов. Если его доходов недостаточно для получения
вычета в полном объеме, оставшаяся сумма может быть вычтена из
доходов других членов семьи (в рассматриваемом случае отца)
налоговым органом по окончании года на основании налоговой
декларации (расчета) о совокупном годовом доходе.
В таком же порядке предоставляется вычет и в случаях, когда
плательщик получает доходы из нескольких источников, а понесенные им
расходы превышают доходы, полученные по месту основной работы
(службы, учебы).
Вместе с тем, если физическое лицо не воспользовалось правом
на льготы, предусмотренные подпунктом 1.9 п. 1 ст. 3 Закона, за 2001
год при наличии у него такого права и (или) правом на вычеты,
предусмотренные подпунктами 2.4 и 2.6 п. 2 ст. 3 Закона, за 2002 и
2003 годы, возврат излишне удержанных сумм подоходного налога
осуществляется по заявлению физического лица налоговым агентом,
являющимся местом его основной работы (службы, учебы), на основании
документов, перечисленных выше. В данном случае необходимо учитывать
требования, предусмотренные Положением о порядке удержания
неудержанной либо не полностью удержанной суммы подоходного налога,
направления излишне удержанной суммы подоходного налога в уплату
предстоящих платежей, утвержденным постановлением Совета Министров
от 8 июля 2004 г. № 837.
Пример.
10 августа текущего года физическим лицом представлены
документы, подтверждающие оплату за получение первого высшего
образования. Оплата произведена в прошлом году. Сумма удержанного
подоходного налога за прошлый год составила 100 000 руб. В
соответствии с подпунктом 2.6 п. 2 ст. 3 Закона произведен
перерасчет подоходного налога, в результате чего излишне удержанная
сумма подоходного налога составила 100 000 руб. Налоговый агент не
позднее 20 августа текущего года обязан направить в налоговый орган
по месту жительства этого физического лица письменное сообщение,
составленное в произвольной форме, в котором должны быть указаны:
фамилия, имя, отчество физического лица, у которого возникла
переплата по подоходному налогу; обстоятельства (основания) ее
возникновения; сумма, подлежащая к засчитыванию. К сообщению
необходимо приложить справку о полученных в прошлом году доходах и
удержанных суммах подоходного налога по форме, приведенной в
приложении 2 к Инструкции. В данном случае налоговый орган
согласовывает засчитывание налога в размере 100 000 руб. (в пределах
полученного физическим лицом дохода и соответственно удержанного с
него налога) в уплату налога, подлежащего удержанию в текущем году.
Обязательным условием для предоставления социального вычета
является обучение в образовательных учреждениях Республики Беларусь.
Перечень таких учреждений утвержден постановлением
Министерства образования от 21 декабря 2001 г. № 63 «Об утверждении
перечня образовательных учреждений Республики Беларусь, в которых
получение платного первого высшего или среднего специального
образования дает право для вычета из доходов физических лиц сумм,
уплаченных за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и
(или) своих детей, при исчислении подоходного налога». В этот
перечень вошли:
- высшие учебные заведения:
академии;
университеты;
институты;
высшие колледжи;
- средние специальные учебные заведения:
высшие колледжи;
колледжи;
техникумы;
- профессионально-технические учебные заведения, осуществляющие
подготовку специалистов со средним специальным образованием:
училища;
высшие профессиональные училища;
профессионально-технические колледжи;
- иные учреждения образования, осуществляющие подготовку
специалистов со средним специальным и (или) высшим образованием:
Академия управления при Президенте Республики Беларусь;
Гомельское высшее командно-инженерное училище Министерства по
чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;
учреждение образования «Академия последипломного образования»;
учреждение образования «Республиканский институт
профессионального образования».
Главным критерием для определения статуса учебного заведения,
обучение в котором дает право на вычет, является наличие у него
лицензии Министерства образования на организацию учреждения
образования, вид которого входит в перечень образовательных
учреждений Республики Беларусь.
Необходимо отметить, что в отличие от стандартного вычета,
предоставляемого согласно подпункту 2.2 п. 2 ст. 3 Закона, для
социального вычета совершенно неважно, на какой форме (заочной либо
дневной) обучается студент (учащийся).
Рассмотрим порядок предоставления имущественного и социального
вычетов на конкретных ситуациях.
Ситуация 1
Муж и жена (прописаны по одному адресу) за счет заемных
средств (с каждым в отдельности заключены кредитные договоры) несут
расходы на строительство жилых помещений (квартиры и дома в
пригороде). Оба состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных
условий (муж - по месту основной работы, жена - в райисполкоме по
месту жительства). В бухгалтерии по месту основной работы каждого
представлены справки о том, что они нуждаются в улучшении жилищных
условий, а также документы, подтверждающие несение ими расходов на
строительство жилья.
Как уже говорилось, одним из обязательных условий вычета из
доходов физических лиц расходов, произведенных на строительство или
приобретение жилых помещений, является признание их в соответствии с
законодательством нуждающимися в улучшении жилищных условий.
Так, согласно Правилам семья вправе состоять на учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий как по месту постоянного
проживания, так и по месту работы каждого ее члена. Граждане
снимаются с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий в случаях
улучшения их жилищных условий, если в результате этого отпали
основания состоять на учете. В рассматриваемом случае таким
основанием будет являться заселение в жилое помещение,
удовлетворяющее требованиям для снятия с учета (наличие общей
площади жилого помещения на одного члена семьи не менее 15 метров).
С учетом изложенного и в связи с тем, что Закон и Правила не
предусматривают ограничений в отношении предельного размера (жилой
площади) строящегося (либо иным способом приобретаемого) жилого
помещения (в том числе жилого дома), равно как и количества
строящихся (приобретаемых) жилых помещений, плательщики (оба
супруга) имеют право на вычет из полученного ими дохода сумм
денежных средств, направленных на строительство квартиры и дома в
пригороде. Однако это возможно только при условии, что на момент
заключения кредитных договоров супруги являлись (состояли на учете)
нуждающимися в улучшении жилищных условий.
Ситуация 2
Гражданин состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных
условий и осуществлял строительство жилья в составе ЖСК. Дом был
сдан без выполнения работ по внутренней отделке квартир, о чем была
сделана запись в договоре о долевом участии в строительстве с
указанием общей суммы невыполненных работ. Гражданин продолжает
нести затраты, связанные с завершением строительства (расходы по
проведению внутренней отделки).
В соответствии с Указаниями по определению типовых
потребительских качеств жилых помещений, утвержденными приказом
Министерства архитектуры и строительства от 7 октября 1999 г. № 303
(с изменениями), в договорах, заключенных между заказчиком и
подрядчиком, стоимость жилого объекта отражается с учетом стоимости
внутренней отделки (проектная сметная стоимость).
В случае если фактическая стоимость жилья, оплаченная
физическим лицом, меньше проектной сметной стоимости и при этом
физическое лицо принимает квартиру без внутренней отделки, то и
расходы, которые будет нести это физическое лицо при проведении
отделочных работ, в том числе расходы на приобретение материалов,
также следует вычитать из налогооблагаемого дохода. При этом
указанные дополнительные расходы будут расцениваться как расходы,
направленные на строительство жилья, только в размере, не
превышающем разницу между проектной сметной стоимостью жилья и
суммой, израсходованной физическим лицом на строительство до
осуществления таких отделочных работ, и только в необходимых для
осуществления этих работ объемах строительных (отделочных)
материалов (например, метраж укладываемого коврового покрытия,
конечно, не может превышать общую площадь квартиры).
Так как дом был сдан без выполнения работ по внутренней
отделке квартир, правление ЖСК обязано выдать справку с указанием в
ней разницы между проектной сметной стоимостью строительства и
суммой средств, израсходованных физическим лицом на строительство до
сдачи дома в эксплуатацию без внутренней отделки, т.е. до
осуществления отделочных работ.
Ситуация 3
Оплата за обучение физического лица производится организацией,
в которой работают его родители (родитель). Для обучающегося данная
организация не является местом основной работы.
Правом на осуществление вычета может воспользоваться только
сам обучающийся, а не его родители, так как эта сумма расценивается
его доходом. Для получения вычета физическому лицу необходимо в
организацию, оплатившую его обучение, представить справку на
осуществление вычета, выдаваемую налоговым органом.
Ситуация 4
Организация оплачивает обучение своих сотрудников в
магистратуре (ординатуре), а также в целевой аспирантуре по
направлению и темам, интересующим организацию.
Согласно Положению о ступенях высшего образования,
утвержденному постановлением Совета Министров от 14 октября 2002 г.
№ 1419, структура высшего образования включает две ступени: первую и
вторую. Получение впервые образования на второй ступени высшего
образования, в которую входит обучение в магистратуре, не
рассматривается как получение второго высшего образования.
Таким образом, физические лица, проходящие обучение в
магистратуре за плату, имеют право на получение вычета в размере
понесенных ими расходов, но только при условии, что такое обучение
отвечает вышеприведенным требованиям - получение впервые образования
на второй ступени высшего образования и обучение осуществляется в
образовательных учреждениях Республики Беларусь.
В соответствии с Законом от 29 октября 1991 г. «Об
образовании» в редакции от 19 марта 2002 г. одним из уровней
основного образования в Республике Беларусь является послевузовское
образование, структура которого включает в себя подготовку научных
работников высшей квалификации с присуждением ученой степени
кандидата наук (аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка).
Согласно Инструкции по подготовке научных кадров высшей квалификации
в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Высшей
аттестационной комиссии, Министерства образования и Национальной
академии наук Беларуси от 26 июля 2004 г. № 109/46/2, аспирантура
является составной частью единой национальной системы непрерывного
образования и основной формой планомерной подготовки кадров высшей
научной квалификации, включающей углубленное изучение общенаучных
дисциплин, общетеоретических и специальных курсов, сдачу
установленных кандидатских экзаменов и зачета, овладение методами и
средствами научных исследований, выполнение научных исследований в
соответствии с избранной специальностью соответствующей отрасли
науки по актуальной теме, систематизацию и обобщение полученных
результатов с целью подготовки и защиты диссертаций на соискание
ученой степени кандидата наук.
С учетом изложенного (обучение в аспирантуре не является
ступенью высшего образования) расходы организации, понесенные на
данные цели, признаются доходами сотрудников (обучающихся),
подлежащими обложению подоходным налогом.
Налог с рассматриваемых доходов исчисляется и удерживается
юридическими лицами и предпринимателями, являющимися налоговыми
агентами, по ставкам п. 1 ст. 6 Закона с учетом положений подпункта
1.30 п. 1 ст. 3 Закона.
Ситуация 5
Сотрудник организации, имеющий среднее специальное
образование, получает первое высшее образование. Обучение платное.
Согласно Закону обязательным условием предоставления
«учебного» вычета является то, что получение высшего образования для
физического лица является первым (вне зависимости от того, какое
образование им было получено до этого).
Таким образом, физическое лицо, получающее платное первое
высшее образование и имеющее уже среднее специальное образование,
имеет право на получение вычета в размере понесенных им расходов, но
только при условии, что такое обучение осуществляется в
образовательных учреждениях Республики Беларусь.
И в завершение необходимо отметить, что ответственность за
правомерность освобождения от налогообложения, получения вычетов
возлагается на физическое лицо. Получение физическим лицом (в
нарушение положений Закона) от нескольких юридических лиц или
предпринимателей освобождения от налогообложения, вычета доходов в
размерах, превышающих установленные п. 2 ст. 3 Закона,
рассматривается как несвоевременная уплата налога. Несвоевременно
уплаченные суммы налога взыскиваются с начислением пени и финансовой
санкции (подпункт 9.6 п. 9 Инструкции). При этом в целях
налогообложения доходы, вычитаемые в соответствии с п. 2 ст. 3
Закона, рассматриваются как сокрытые физическим лицом от
налогообложения доходы в случае, если такими вычетами физическое
лицо воспользовалось в отношении доходов, полученных от двух и более
налоговых агентов, в нарушение п. 3 ст. 3 Закона.
(Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
заместитель начальника
управления налогообложения
физических лиц МНС)
20.09.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 34, с.35
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 35, с.39
