ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО
АРЕНДЕ ИМУЩЕСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
П.В.ЦАРЕВ, юрист
В.Г. ПАСЕВИЧ, юрист
В 2003 году согласно Основным положениям по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа
30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№ 03-02-07/300, доходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев,
когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической
деятельности организации, следовало учитывать в составе
внереализационных доходов (подпункт 3.5.2-1), т. е. отражать по
кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». В том случае, если сдача
имущества в аренду являлась основным видом экономической
деятельности, сумму арендной платы следовало отражать по кредиту
счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Критерии отнесения такой деятельности к основной указаны в
Разъяснении порядка определения основного вида экономической
деятельности организации при сдаче имущества в аренду, изложенном в
письме Министерства экономики от 31 декабря 2002 г. № 06-03-11/9982,
Министерства статистики и анализа от 4 января 2003 г. № 01-02-34/26
и Министерства финансов от 10 марта 2003 г. № 15-4/123.
В 2004 году согласно Инструкции по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, доходы от
предоставления имущества в аренду отражаются на счете 90
«Реализация» или на счете 91 «Операционные доходы и расходы». При
этом счет 91 «Операционные доходы и расходы» используется для
отражения доходов и расходов (включая амортизационные отчисления),
связанных с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации в том случае,
когда это не является предметом деятельности организации.
Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации»,
утвержденная постановлением Министерства финансов от 26 декабря 2003
г. № 181, при определении операционных доходов оперирует уже
термином «вид деятельности», а не термином «предмет деятельности»:
операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся
к видам деятельности организации.
Вопрос о необходимости исчисления и уплаты «оборотных налогов»
от доходов по сдаче имущества в аренду независимо от вариантов их
отражения в бухгалтерском учете решен в 2004 году на законодательном
уровне. В соответствии со ст.ст. 11 и 24 Закона от 29 декабря 2003
г. «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» организации, кроме
страховых организаций, не производят уплату сбора в местные целевые
бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбора на финансирование
расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (1,15
процента), и сбора в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
налога с пользователей автомобильных дорог (3 процента) от
внереализационных и прочих доходов, за исключением доходов от сдачи
имущества в аренду, лизинг. То есть с доходов от сдачи имущества в
аренду исчисляются и уплачиваются указанные сборы и налоги.
У арендатора расходы по арендной плате, возмещению затрат по
содержанию арендованного имущества могут учитываться в составе
себестоимости (по дебету счетов 20 «Основное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»),
издержек обращения (по дебету счета 44 «Расходы на реализацию») или
в составе внереализационных расходов (92-2 «Внереализационные
расходы»).
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций, возникающих при исполнении договора аренды
недвижимого имущества, зданий и сооружений, по Типовому плану счетов
бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Министерства
финансов от 30 мая 2003 г. № 89, на следующих примерах.
Пример 1.
Согласно условиям договора арендатор обязан перечислять плату
за арендуемое помещение не позднее 15-го числа месяца, следующего за
прошедшим. Договором арендная плата определена в белорусских рублях.
Арендодатель по договору обязан представить арендатору счет-фактуру
по НДС не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим.
Оплата за отчетный месяц поступила на расчетный счет арендодателя
10-го числа месяца, следующего за отчетным.
Бухгалтерский учет у арендодателя
Поскольку право собственности на имущество, переданное в
аренду, сохраняется за арендодателем, переданные в аренду объекты
недвижимости по общему правилу продолжают учитываться у арендодателя
на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в
материальные ценности».
----T----------------------------------T---------------------------¬
¦ № ¦Содержание хозяйственной операции ¦ По Типовому плану счетов, ¦
¦п/п¦ ¦ действующему с 01.01.2004 ¦
¦ ¦ +------------T--------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ При использовании метода определения выручки "по отгрузке" ¦
+---T----------------------------------T------------T--------------+
¦ 1 ¦Отражены затраты, связанные с пре-¦ 20 ¦ 02, 23, 26, ¦
¦ ¦доставлением имущества за плату во¦ ¦ 69, 70, 76 ¦
¦ ¦временное пользование (временное¦ ¦ и др. ¦
¦ ¦владение и пользование) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ 2 ¦В соответствии с условиями догово-¦ 90-2 ¦ 20 ¦
¦ ¦ра и выставленным счетом-фактурой¦ ¦ ¦
¦ ¦списываются затраты, связанные с¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставлением имущества за плату¦ ¦ ¦
¦ ¦во временное пользование (времен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ное владение и пользование) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ 3 ¦Отражается признанная выручка от¦ 62 ¦ 90-1 ¦
¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ 4 ¦Начисляются НДС и отчисления из¦ 90-3, 90-5 ¦ 68-2, 68-5 ¦
¦ ¦выручки ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ 5 ¦Определяется финансовый результат¦ 90-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ 6 ¦По мере поступления денег зачис-¦ 51 ¦ 62 ¦
¦ ¦ленная на расчетный счет сумма¦ ¦ ¦
¦ ¦арендной платы списывается в уме-¦ ¦ ¦
¦ ¦ньшение задолженности ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ В случае, если сдача имущества в аренду не является ¦
¦ предметом деятельности ¦
+---T----------------------------------T------------T--------------+
¦ 7 ¦В соответствии с условиями догово-¦ 62 ¦ 91-1 ¦
¦ ¦ра и выставленным счетом-фактурой¦ ¦ ¦
¦ ¦начисляется арендная плата ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ 8 ¦Начисляются НДС и отчисления из¦ 91-3, 91-4 ¦ 68 ¦
¦ ¦выручки ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ 9 ¦Начислена амортизация и списывают-¦ 91-2 ¦ 02, 23, 26, ¦
¦ ¦ся другие расходы, связанные с¦ ¦ 69, 70, 76 ¦
¦ ¦предоставлением имущества за плату¦ ¦ и др. ¦
¦ ¦во временное пользование (времен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ное владение и пользование) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦10 ¦По мере поступления денег зачис-¦ 51 ¦ 62 ¦
¦ ¦ленная на расчетный счет сумма¦ ¦ ¦
¦ ¦арендной платы списывается в уме-¦ ¦ ¦
¦ ¦ньшение задолженности ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦11 ¦Определяется финансовый результат ¦ 91-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ При использовании метода определения выручки "по оплате" ¦
+---T----------------------------------T------------T--------------+
¦12 ¦Отражены затраты, связанные с пре-¦ 20 ¦ 02, 23, 26, ¦
¦ ¦доставлением имущества за плату во¦ ¦ 69, 70, 76 ¦
¦ ¦временное пользование (временное¦ ¦ и др. ¦
¦ ¦владение и пользование) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦13 ¦В соответствии с условиями догово-¦ 45 ¦ 20 ¦
¦ ¦ра и выставленным счетом-фактурой¦ ¦ ¦
¦ ¦списываются затраты, связанные с¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставлением имущества за плату¦ ¦ ¦
¦ ¦во временное пользование (времен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ное владение и пользование) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦14 ¦По мере поступления денег зачис-¦ 51 ¦ 90-1 ¦
¦ ¦ленная на расчетный счет сумма¦ ¦ ¦
¦ ¦арендной платы включается в выруч-¦ ¦ ¦
¦ ¦ку от реализации ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦15 ¦Одновременно списывается соответс-¦ 90-2 ¦ 45 ¦
¦ ¦твующая часть затрат, относящихся¦ ¦ ¦
¦ ¦к выручке от реализации услуг ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦16 ¦Начисляются НДС и отчисления из¦ 90-3, 90-5 ¦ 68-2, 68-5 ¦
¦ ¦выручки ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦17 ¦Определяется финансовый результат ¦ 90-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ В случае, если сдача имущества в аренду не является ¦
¦ предметом деятельности ¦
+---T----------------------------------T------------T--------------+
¦18 ¦В соответствии с условиями догово-¦ 97 ¦ 02, 23, 26, ¦
¦ ¦ра выставлен счет-фактура аренда-¦ ¦ 69, 70, 76 ¦
¦ ¦тору и списываются затраты, свя-¦ ¦ и др. ¦
¦ ¦занные с предоставлением имущества¦ ¦ ¦
¦ ¦за плату во временное пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦(временное владение и пользование)¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦19 ¦По мере поступления денег зачис-¦ 51 ¦ 91-1 ¦
¦ ¦ленная на расчетный счет сумма¦ ¦ ¦
¦ ¦арендной платы включается в доход ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦20 ¦Списываются расходы, соответству-¦ 91-2 ¦ 97 ¦
¦ ¦ющие полученным доходам ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦21 ¦Начисляются НДС и отчисления из¦ 91-3, 91-4 ¦ 68 ¦
¦ ¦выручки ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦22 ¦Определяется финансовый результат ¦ 91-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
L---+----------------------------------+------------+---------------
Бухгалтерский учет у арендатора
По общему правилу объект основных средств, полученный в
аренду, учитывается арендатором на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре.
Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств,
утвержденная постановлением Министерства финансов от 20 декабря 2001
г. № 127 (далее - Инструкция № 127), рекомендует для осуществления
забалансового учета основных средств, полученных в аренду, открывать
в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки, а сами основные
средства учитывать под инвентарными номерами, присвоенными им
арендодателем.
При отражении в бухгалтерском учете арендатора расчетов за
аренду следует исходить из закрепленного ст. 8 Закона от 18 октября
1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции от 25 июня
2001 г. принципа допущения временной определенности хозяйственных
операций: хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете
на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех
периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения
денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями.
----T-----------------------------------T--------------------------¬
¦ № ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ По Типовому плану счетов,¦
¦п/п¦ ¦ действующему с 01.01.2004¦
¦ ¦ +-----------T--------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 1 ¦На основании счета-фактуры причита-¦20, 25, 26,¦ 60, 76 ¦
¦ ¦ющаяся за истекший месяц арендная¦ 44 и др. ¦ ¦
¦ ¦плата списывается на издержки про-¦ ¦ ¦
¦ ¦изводства и обращения ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 2 ¦На сумму НДС ¦ 18-3 ¦ 60, 76 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 3 ¦После списания средств с расчетного¦ 60, 76 ¦ 51 ¦
¦ ¦счета уменьшается задолженность пе-¦ ¦ ¦
¦ ¦ред арендодателем ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 4 ¦По мере оплаты и на основании сче-¦ 68 ¦ 18-3 ¦
¦ ¦та-фактуры (СФ-1) принимается к вы-¦ ¦ ¦
¦ ¦чету НДС ¦ ¦ ¦
L---+-----------------------------------+-----------+---------------
В ноябре арендодатель произвел капитальный ремонт сданных в
аренду помещений. Согласно условиям договора аренды обязанность по
проведению капремонта возложена на арендодателя. В декабре арендатор
осуществил текущий ремонт одного из арендуемых им помещений.
----T----------------------------------T---------------------------¬
¦ № ¦Содержание хозяйственной операции ¦ По Типовому плану счетов, ¦
¦п/п¦ ¦ действующему с 01.01.2004 ¦
¦ ¦ +------------T--------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ Бухгалтерский учет у арендодателя ¦
+---T----------------------------------T------------T--------------+
¦ 1 ¦Отражаются расходы по капремонту,¦ 20 (96) ¦ 10, 70, 69 ¦
¦ ¦если сдача имущества в аренду яв-¦ ¦ и др. ¦
¦ ¦ляется предметом деятельности ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ 2 ¦Списываются расходы по капремонту,¦ 92-2 (96) ¦ 10, 70, 69 ¦
¦ ¦если сдача имущества в аренду не¦ ¦ и др. ¦
¦ ¦является предметом деятельности ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------+--------------+
¦ Бухгалтерский учет у арендатора ¦
+---T----------------------------------T------------T--------------+
¦ 3 ¦Отражаются расходы по текущему ре-¦20, 25, 26, ¦ 10, 69, 70 ¦
¦ ¦монту арендуемого помещения ¦ 44 и др. ¦ и др. ¦
L---+----------------------------------+------------+---------------
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета арендатор, если на нем лежит обязанность
по ремонту полученных в аренду основных средств, может отражать
сумму предстоящих затрат на ремонт на счете 96 «Резервы предстоящих
расходов» (если создание подобного резервного фонда предусмотрено
учетной политикой).
Если договором обязанность по капитальному ремонту основных
средств возложена на арендатора, то затраты по такому ремонту могут
учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем
указанные расходы списываются ежемесячно на счет 96 «Резервы
предстоящих расходов» в пределах имеющегося резерва на этот ремонт.
В конце года сумма затрат должна быть полностью списана, причем,
если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом,
последний корректируется.
Если же обязанность по капремонту возложена на арендодателя,
но арендатор оплатил расходы по такому ремонту за счет арендодателя,
то затраты по ремонту списываются со счета 97 «Расходы будущих
периодов» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В
конце года сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по
расчетам с арендодателем.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в
редакции постановления Министерства финансов от 26 декабря 2003 г. №
183 (далее - Инструкция № 183) расходы на капитальный ремонт
направлены на поддержание основных средств в рабочем состоянии и
включаются в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг.
Расходы по модернизации, реконструкции, частичной ликвидации,
дооборудованию, достройке, техническому диагностированию и
соответствующему освидетельствованию, иным работам капитального
характера не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение
первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных
средств после окончания работ.
При внесении изменений и дополнений в Положение по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановлением
Министерства финансов от 12 декабря 2001 г. № 118, постановлением от
26 декабря 2003 г. № 183 указанное Положение было названо
инструкцией. Таким образом, стало две инструкции по учету основных
средств.
Поскольку нормы о капвложениях в арендованные основные
средства, содержащиеся в Инструкции № 127, не противоречат нормам
Инструкции № 183, полагаем возможным применение п. 51 Инструкции №
127, согласно которому капитальные вложения в арендованные основные
средства являются собственностью арендатора, если иное не
предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать
произведенные капвложения арендодателю (при его согласии принятия на
баланс).
При несогласии арендодателя принять на баланс капвложения,
произведенные арендатором, арендатор образовывает новый инвентарный
объект, а на сумму произведенных затрат открывается отдельная
инвентарная карточка.
В учете такого рода операции должны быть отражены следующим
образом:
----T-----------------------------------T--------------------------¬
¦ № ¦ Содержание хозяйственной операции ¦По Типовому плану счетов, ¦
¦п/п¦ ¦ действующему с 01.01.2004¦
¦ ¦ +-----------T--------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ Бухгалтерский учет у арендатора ¦
+---T-----------------------------------T-----------T--------------+
¦1 ¦Отражены затраты в капвложения ¦ 08 ¦ 02, 10, 23, ¦
¦ ¦ ¦ ¦60, 69, 70, 76¦
¦ ¦ ¦ ¦ и др ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦2 ¦На сумму НДС (если работы выполня-¦ 18-1 ¦ 60, 76 ¦
¦ ¦лись сторонней организацией) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ Затраты в капвложения переданы арендодателю по акту ¦
¦приема-передачи: а) до окончания срока аренды: ¦
¦ за плату ¦
+---T-----------------------------------T-----------T--------------+
¦3 ¦Зачислена на расчетный счет выручка¦ 51 ¦ 91-1 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦4 ¦Списываются затраты ¦ 91-2 ¦ 08 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦5 ¦Начислен НДС и отчисления из выруч-¦91-3, 91-4 ¦ 68 ¦
¦ ¦ки ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦6 ¦Ранее отраженный "входной" НДС при-¦ 68 ¦ 18-1 ¦
¦ ¦нимается к вычету ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦7 ¦Определен финансовый результат ¦ 91-9 (99) ¦ 99 (91-9) ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ безвозмездно ¦
+---T-----------------------------------T-----------T--------------+
¦8 ¦Списываются затраты ¦ 92-2 ¦ 08 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦9 ¦Ранее отраженный (учтенный) НДС¦ 68 ¦ 18-1 ¦
¦ ¦принимается к вычету ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦10 ¦Начисляется НДС ¦ 92-3 ¦ 68 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ в счет арендной платы ¦
+---T-----------------------------------T-----------T--------------+
¦11 ¦Списываются затраты ¦ 91-2 ¦ 08 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦12 ¦В уменьшение задолженности отражена¦ 76 ¦ 91-1 ¦
¦ ¦сумма выручки ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦13 ¦Ранее отраженный євходнойЄ НДС при-¦ 68 ¦ 18-1 ¦
¦ ¦нимается к вычету ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦14 ¦Начислен НДС и отчисления из выруч-¦91-3, 91-4 ¦ 68 ¦
¦ ¦ки ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦15 ¦Определен финансовый результат ¦ 99 (91-9) ¦ 91-9 (99) ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦при несогласии арендодателя принять на баланс капитальные вложения¦
+---T-----------------------------------T-----------T--------------+
¦16 ¦Ввод в эксплуатацию нового инвен-¦ 01 ¦ 08 ¦
¦ ¦тарного объекта ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦17 ¦Начислен НДС на стоимость работ,¦ 18-1 ¦ 68 ¦
¦ ¦выполненных собственными силами ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦18 ¦НДС (в том числе отраженный ранее)¦ 68 ¦ 18-1 ¦
¦ ¦принимается к вычету ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦19 ¦Начисление амортизации ¦20, 23, 26 ¦ 02 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ б) по окончании срока аренды ¦
+---T-----------------------------------T-----------T--------------+
¦20 ¦Выбытие объекта ¦ 01 ¦ 01 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦21 ¦Расходы по ликвидации ¦ 91-2 ¦ 23, 69, 70 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ и др. ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦22 ¦На сумму начисленной амортизации ¦ 02 ¦ 01 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦23 ¦Оприходованы материалы, полученные¦ 10 ¦ 91-1 ¦
¦ ¦от ликвидации ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦24 ¦Результат от ликвидации (убыток) ¦ 99 ¦ 91-9 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦25 ¦Начислен НДС ¦ 91-3 ¦ 68 ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦ Бухгалтерский учет у арендодателя ¦
+---T-----------------------------------T-----------T--------------+
¦26 ¦Приобретены за плату капвложения в¦ 08 ¦ 51, 60 (76) ¦
¦ ¦улучшение объекта ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦27 ¦На сумму "входного" НДС ¦ 18-1 ¦ 51, 60 (76) ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦28 ¦Капвложения в улучшение объекта от-¦ 01 ¦ 08 ¦
¦ ¦носятся на увеличение его стоимости¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦29 ¦Капвложения в улучшение объекта по-¦ 08 ¦ 92-1 ¦
¦ ¦лучены безвозмездно ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦30 ¦На сумму євходногоЄ НДС при вводе в¦ 18-1 ¦ 92-1 ¦
¦ ¦эксплуатацию ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦31 ¦Капвложения в улучшение объекта от-¦ 01 ¦ 08 ¦
¦ ¦носятся на увеличение его стоимости¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+--------------+
¦32 ¦НДС к вычету ¦ 68 ¦ 18-1 ¦
L---+-----------------------------------+-----------+---------------
Пример 2.
Договором арендная плата определена в долларах США. Арендатор
обязан перечислять плату за арендуемое помещение не позднее 15-го
числа месяца, следующего за прошедшим, по курсу Национального банка
на дату оплаты. Арендодатель по договору обязан представить
арендатору счет-фактуру по НДС не позднее 15-го числа месяца,
следующего за прошедшим. Оплата за ноябрь поступила на расчетный
счет арендодателя 10 декабря. 15 декабря арендатором получен счет-
фактура по НДС.
Бухгалтерский учет у арендодателя
Записи на счетах бухгалтерского учета у арендодателя и
арендатора аналогичны записям по операциям в белорусских рублях,
однако на последнее число отчетного месяца размер арендной платы
пересчитывается по курсу Национального банка на эту дату. Возникшая
к дате оплаты суммовая разница отражается в учете в обычном порядке
в том отчетном периоде, когда произведен перерасчет или произведена
оплата.
-----T----------------------------------T--------------------------¬
¦ № ¦Содержание хозяйственной операции ¦По Типовому плану счетов, ¦
¦п/п ¦ ¦действующему с 01.01.2004 ¦
¦ ¦ +-----------T--------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ При использовании метода определения выручки "по отгрузке" ¦
+----T----------------------------------T-----------T--------------+
¦ 1 ¦30 ноября отражается выручка по¦ 62 ¦ 90-1 ¦
¦ ¦курсу Нацбанка на этот день ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 2 ¦Начисляются НДС и отчисления из¦90-3, 90-5 ¦ 68 ¦
¦ ¦выручки ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 3 ¦Списываются начисленная амортиза-¦ 90-2 ¦ 20 ¦
¦ ¦ция и другие затраты по сданному в¦ ¦ ¦
¦ ¦аренду помещению ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 4 ¦Определяется финансовый результат¦ 90-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 5 ¦10 декабря поступила сумма аренд-¦ 51 ¦ 62 ¦
¦ ¦ной платы по курсу Нацбанка на да-¦ ¦ ¦
¦ ¦ту оплаты ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 6 ¦Отражается суммовая разница ¦ 62 ¦ 92-1 ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 7 ¦Начисляется НДС ¦ 92-3 ¦ 68 ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 8 ¦Начисляются отчисления из выручки ¦ 92-4 ¦ 68 ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 9 ¦Отражается финансовый результат¦ 92-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ В случае, если сдача имущества в аренду не является предметом ¦
¦ деятельности ¦
+----T----------------------------------T-----------T--------------+
¦ 10 ¦30 ноября отражается арендная пла-¦ 62 ¦ 91-1 ¦
¦ ¦та по курсу Нацбанка на этот день ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 11 ¦Начисляются НДС и отчисления из¦91-3, 91-4 ¦ 68 ¦
¦ ¦выручки ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 12 ¦Списываются начисленная амортиза-¦ 91-2 ¦ 02, 23, 26, ¦
¦ ¦ция и другие затраты по сданному в¦ ¦ 69, 70, 76 ¦
¦ ¦аренду помещению ¦ ¦ и др. ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 13 ¦Определяется финансовый результат¦ 91-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 14 ¦10 декабря поступила сумма аренд-¦ 51 ¦ 62 ¦
¦ ¦ной платы по курсу Нацбанка на да-¦ ¦ ¦
¦ ¦ту оплаты ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 15 ¦Отражается суммовая разница между¦ 62 ¦ 92-1 ¦
¦ ¦курсом на 30 ноября и дату оплаты ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 16 ¦Начисляется НДС ¦ 92-3 ¦ 68 ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 17 ¦Начисляются отчисления из выручки ¦ 92-4 ¦ 68 ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 18 ¦Определяется финансовый результат¦ 92-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ При использовании метода определения выручки "по оплате" ¦
+----T----------------------------------T-----------T--------------+
¦ 19 ¦Списываются амортизационные отчис-¦ 45 ¦ 20 ¦
¦ ¦ления и другие затраты по сданному¦ ¦ ¦
¦ ¦в аренду помещению ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 20 ¦10 декабря поступила сумма аренд-¦ 51 ¦ 90-1 ¦
¦ ¦ной платы ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 21 ¦Начисляются НДС и отчисления из¦90-3, 90-5 ¦ 68 ¦
¦ ¦выручки ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 22 ¦Списываются отраженные на счете 45¦ 90-2 ¦ 45 ¦
¦ ¦затраты ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 23 ¦Определяется финансовый результат¦ 90-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ В случае, если сдача имущества в аренду не является предметом ¦
¦ деятельности ¦
+----T----------------------------------T-----------T--------------+
¦ 24 ¦Списываются амортизационные отчис-¦ 45 ¦ 02, 23, 26, ¦
¦ ¦ления и другие затраты по сданному¦ ¦ 69, 70, 76 ¦
¦ ¦в аренду помещению ¦ ¦ и др. ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 25 ¦10 декабря поступила сумма аренд-¦ 51 ¦ 91-1 ¦
¦ ¦ной платы ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 26 ¦Начисляются НДС и отчисления из¦91-3, 91-4 ¦ 68 ¦
¦ ¦выручки ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 27 ¦Списываются отраженные на счете 45¦ 91-2 ¦ 45 ¦
¦ ¦ затраты ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 28 ¦Определяется финансовый результат ¦ 91-9 ¦ 99 ¦
¦ ¦(прибыль) ¦ ¦ ¦
L----+----------------------------------+-----------+---------------
Бухгалтерский учет у арендатора
-----T----------------------------------T--------------------------¬
¦ № ¦Содержание хозяйственной операции ¦По Типовому плану счетов, ¦
¦п/п ¦ ¦действующему с 01.01.2004 ¦
¦ ¦ +-----------T--------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 1 ¦30 ноября начисляется причитающа-¦20, 25, 26 ¦ 60 ¦
¦ ¦яся за истекший месяц арендная¦ ¦ ¦
¦ ¦плата по курсу Нацбанка на этот¦ ¦ ¦
¦ ¦день ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 2 ¦На сумму НДС ¦ 18-3 ¦ 60 ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 3 ¦10 декабря перечисляется арендная¦ 60 ¦ 51 ¦
¦ ¦плата по курсу Нацбанка на дату¦ ¦ ¦
¦ ¦оплаты ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 4 ¦Отражается разница между курсом на¦20, 25, 26 ¦ 60 ¦
¦ ¦30 ноября и дату оплаты ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 5 ¦На сумму НДС ¦ 18-3 ¦ 60 ¦
+----+----------------------------------+-----------+--------------+
¦ 6 ¦10 декабря принимается к вычету¦ 68 ¦ 18-3 ¦
¦ ¦НДС (отражается в учете декабря) ¦ ¦ ¦
L----+----------------------------------+-----------+---------------
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина)
26.05.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 38, с.48
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 2, с.45
