Юридическим  лицом  заключен  с  физическим  лицом  договор  на
обучение  специалиста (первое высшее образование). Юридическое  лицо
обязало   филиал   оплачивать   обучение,   оплата   относится    на
себестоимость.  Родители пользуются льготой по  подоходному  налогу.
Отец работает в этом филиале юридического лица.
     
     Вопрос:
     Имеют ли родители право на льготу? Является ли сумма оплаты  за
обучение облагаемым доходом отца? (рег. № 1131-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (далее - Закон) объектом  налогообложения
является  совокупный  доход  физических  лиц  в  денежной  (денежных
единицах  Республики  Беларусь и иностранной валюте)  и  натуральной
форме,   полученный  ими  в  течение  календарного  года.  В   целях
налогообложения    под   доходом   понимаются    любые    получаемые
(начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе
доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических
лиц  (включая предприятия с иностранными инвестициями и  иностранные
юридические   лица),   их   филиалов,  представительств   и   других
обособленных  подразделений  независимо  от  подчиненности  и   форм
собственности,   индивидуальных   предпринимателей,   включая   лиц,
осуществляющих   частную   нотариальную   деятельность,    стоимости
различного  рода путевок, курсовок, медицинских или  бытовых  услуг,
удешевления  питания, приобретения проездных билетов,  разного  рода
абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.
     В   случаях,  когда  оплата  за  обучение  физического  лица  в
образовательных учреждениях Республики Беларусь производится за него
юридическим  лицом  или  его  филиалом, сумма  оплаты  расценивается
доходом этого физического лица и он сам, а не его родители, является
плательщиком подоходного налога по указанному доходу. Для  получения
вычета студенту необходимо самостоятельно обратиться в инспекцию МНС
по   месту   жительства  с  заявлением  для  получения  справки   на
осуществление вычета.
     Порядок  получения  названной справки  указан  в  постановлении
Министерства  по  налогам и сборам от 17 февраля 2003  г.  №  10  (с
изменениями  и  дополнениями) «Об утверждении  Положения  о  порядке
выдачи  справки налоговыми органами на осуществление вычета сумм  из
доходов физических лиц при исчислении подоходного налога и Положения
о  порядке осуществления налоговыми органами вычета сумм из  доходов
физических лиц при исчислении подоходного налога».
     Учитывая  изложенное,  студент,  оплату  за  обучение  которого
производит  филиал,  будет  иметь  право  на  «учебный»  вычет   при
соблюдении  указанных  правил налогообложения.  Его  отец,  работник
филиала, права на такой вычет не имеет. В соответствии с Законом  он
может  получить вычет из доходов на своего ребенка-студента  дневной
формы  обучения как на иждивенца в размере двух базовых  величин  за
каждый  месяц  года.  Для этого ему необходимо  представить  справку
учебного  заведения  о  том, что его ребенок,  достигший  18-летнего
возраста,   является  студентом  дневной  формы  обучения   учебного
заведения.  В  справке  учебного заведения  в  обязательном  порядке
должно  быть указано, что форма обучения дневная и студент  получает
первое высшее образование.
     Если работник предприятия обращается с письменным заявлением  к
нанимателю  с  просьбой  об  оплате за  обучение  своего  ребенка  с
последующим  возмещением этой суммы этим же работником  предприятию,
то   в   таком   случае  порядок  налогообложения   следующий.   При
перечислении суммы в оплату за обучение в соответствии с п. 3 ст. 17
Закона налог предприятием исчисляется по ставкам, указанным в  п.  1
ст. 6 Закона, и вносится в бюджет за счет средств этого предприятия.
После  погашения  физическими лицами задолженности по  таким  суммам
ранее уплаченный налог подлежит возврату выдавшим их предприятиям за
счет  исчисленного  и подлежащего уплате в бюджет  налога.  Налог  с
указанных  доходов исчисляется источником выплаты и перечисляется  в
бюджет  не  позднее  дня, следующего за днем,  в  котором  они  были
выплачены (п. 6 ст. 17 Закона).
     По  мере  возврата  работником (родителем  обучающегося)  таких
средств  лично он будет иметь право на «учебный» вычет на  основании
подпункта 2.6 п. 2 ст. 3 Закона. Его ребенок-студент в таком  случае
правом на вычет воспользоваться не сможет.
     
                                                          И.В.ШИБУТ,
                                             главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              исчисления подоходного
                                                          налога МНС
                                       (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                          управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


22.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.86