Предприятие  оказывает услуги заказчику - резиденту  Российской
Федерации. Стоимость услуг по договору - 118 000 руб., в  том  числе
НДС по ставке 18 процентов - 18 000 руб. Заказчик перечисляет на наш
счет  100 000 руб., т.е. за минусом суммы НДС, которую уплачивает  в
бюджет Российской Федерации. Услуга была оказана и оплачена в апреле
2004 года.
     
     Вопрос:
     Каким  образом  рассчитать НДС и налоги с  оборота  (3  и  1,15
процента)? (рег. № 0494-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на   добавленную  стоимость»  объектами  налогообложения  признаются
обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав  на
объекты  интеллектуальной  собственности  на  территории  Республики
Беларусь и за пределы Республики Беларусь.
     Согласно  п. 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями)  (далее  - Инструкция № 16), в оборот  по  реализации,
признаваемый  объектом  налогообложения, не  включаются  обороты  по
реализации  объектов  за  пределами  Республики  Беларусь,   включая
обороты   по   реализации   объектов,  за  исключением   товаров   и
транспортных  услуг, за пределами Республики Беларусь  организациями
(структурными  подразделениями организаций),  зарегистрированными  в
качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь.
     Соответственно   обороты  по  реализации   работ,   услуг   (за
исключением   транспортных)  на  территории   Российской   Федерации
включаются  в  оборот по реализации для целей обложения  налогом  на
добавленную     стоимость,    если    предприятие-исполнитель     не
зарегистрировано  на  территории  Российской  Федерации  в  качестве
налогоплательщика.
     Необходимо  отметить, что в соответствии со ст. 5  Федерального
Закона  Российской  Федерации  от 8  декабря  2003  г.  «О  внесении
изменений  и дополнений в некоторые законодательные акты  Российской
Федерации  о  налогах и сборах» в случаях реализации работ  (услуг),
местом  реализации которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете  в
налоговых  органах  в  качестве  налогоплательщика,  уплата   налога
производится   налоговыми   агентами   одновременно    с    выплатой
(перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
     Пунктом  11 Инструкции № 16 установлено, что налоговая база  по
реализации  объектов уменьшается на сумму НДС,  уплаченную  по  этим
объектам  в  бюджет  иностранных государств  плательщиком,  а  также
покупателем, выступающим в качестве налогового агента в  иностранных
государствах.
     Таким  образом, расчет налоговой базы для исчисления налога  на
добавленную стоимость производится следующим образом:
     стоимость  услуг,  предъявленная к оплате резиденту  Российской
Федерации, - 118 000 руб.;
     в  том  числе  налог  на  добавленную стоимость  по  ставке  18
процентов - 18 000 руб.;
     сумма  налога  на  добавленную стоимость, удержанная  налоговым
агентом Российской Федерации, - 18 000 руб.;
     налоговая  база для исчисления налога на добавленную  стоимость
в Республике Беларусь - (118 000 - 18 000) = 100 000 руб.;
     сумма   налога   на  добавленную  стоимость,   исчисленная   по
реализации услуг, - (100 000 х 18/118) = 15 254 руб.
     В  соответствии с п. 5 Инструкции о порядке исчисления,  сроках
уплаты  и  представления   налоговым  органам  налоговых  деклараций
(расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на  формирование  местных
целевых   бюджетных  жилищно-инвестиционных  фондов   и   сбора   на
финансирование   расходов,  связанных  с  содержанием   и   ремонтом
жилищного   фонда,   в   2004   году,  утвержденной   постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 марта 2004 г. № 47,  и  п.  5
Инструкции  о  порядке  исчисления, сроках  уплаты  и  представления
налоговым   органам   налоговых  деклараций  (расчетов)   о   суммах
исчисленных  сбора  в республиканский фонд поддержки  производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и  аграрной  науки  и
налога  с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в  2004
году,  утвержденной постановлением Министерства по налогам и  сборам
от  29  марта  2004  г. № 48, налоговая база при реализации  товаров
собственного  производства (работ, услуг) определяется  как  выручка
реализованных  товаров  (работ, услуг),  исчисленная  без  налога  с
продаж  товаров в розничной торговле, налога на услуги,  оказываемые
объектами сервиса, налога на добавленную стоимость, налога с  продаж
автомобильного топлива.
     Причем  при определении налоговой базы для исчисления названных
платежей   принимается  сумма  налогов,  сборов  и  иных   платежей,
уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики  Беларусь
от выручки от реализации товаров (работ, услуг).
     Таким  образом, расчет налоговой базы для исчисления  оборотных
налогов производится следующим образом:
     сбор    в   республиканский   фонд   поддержки   производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и  аграрной  науки  и
налог  с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды  -  (100
000 - 15 254) х 3/100 = 2 542 руб.;
     сбор   на   формирование  местных  целевых  бюджетных  жилищно-
инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда, - (100 000 - 15 254 -  2542)
х 1,15/100 = 945 руб.
     
                                                        Е.И.МАРКОВА,
                                         аудитор, главный специалист
                                 (консультант) управления аудита РУП
                                     «Служба ведомственного контроля
                                            при Минстройархитектуры»
                                           (Согласовано: В.А.ЕГОРОВ,
                                              заместитель начальника
                                     главного управления методологии
                                    налогообложения организаций МНС)


10.01.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 1, с.65 (опубликован - 10.01.2005)