6. Предприятие    в    декабре    2003    года    отправило   в 
загранкомандировку внештатного сотрудника, оплатив   ему   стоимость
авиабилета Минск-Вена-Любляна за счет собственных средств. Авиабилет
приобретен в Могилевском отделении СП «Алатан-Тур», которое является
дилером по продаже авиабилетов фирмы «БелАвиа».
     
     Вопрос:
     Какую   ставку  НДС  должно  было  применять  предприятие   при
списании  стоимости авиабилета за счет собственных  средств  в  2003
году?  Производится  ли начисление НДС на затраты  по  проживанию  в
гостинице   внештатного  сотрудника,  а  также  на   полученные   им
командировочные расходы? 
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г. (далее  -
Закон)  объектами налогообложения признаются обороты  по  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной  собственности на территории  Республики  Беларусь,
включая   обороты   по   передаче  внутри   предприятия,   а   также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и
приобретенных  товаров  (работ,  услуг),  за  исключением   основных
средств, для собственного потребления непроизводственного характера,
стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.
     Пунктом  2  Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (в редакции от 31 января
2003  г. № 6) (далее - Инструкция № 6), установлено, что собственное
потребление  непроизводственного  характера  объектов  -  любое   их
потребление,  за исключением отнесения на затраты по производству  и
(или) реализации объектов и отнесения на внереализационные расходы.
     Следовательно,   стоимость   работ   (услуг),   включаемых    в
командировочные   расходы,   местом  реализации   которых   является
Республика  Беларусь,  не отнесенная на затраты  по  производству  и
(или)   реализации   объектов  или  на  внереализационные   расходы,
облагается  налогом  на  добавленную стоимость  в  общеустановленном
порядке.
     Стоимость работ (услуг), включаемых в командировочные  расходы,
местом   реализации   которых  не  является   Республика   Беларусь,
отнесенная  за  счет  собственных средств  организации,  налогом  на
добавленную стоимость не облагается.
     При  определении места реализации приобретенных в  командировке
работ (услуг) следует руководствоваться п. 14 Инструкции № 6.
     С  1  января  2004 г. вступили в силу изменения и дополнения  в
Основные  положения  по составу затрат, включаемых  в  себестоимость
продукции  (работ, услуг), утвержденные постановлением  Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и  анализа
и  Министерства труда и социальной защиты от 30 декабря  2003  г.  №
258/186/256/166,   согласно  которым  подпункт   2.2.10.3   Основных
положений   изложен   в  новой  редакции.  В   настоящее   время   в
себестоимость   продукции   включаются  затраты   на   командировки,
связанные   с   производственной  деятельностью.   К   расходам   на
командировки  относятся  также  фактические  расходы  по  оформлению
заграничных   паспортов   и  других  выездных   документов,   уплате
государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также
комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту.
     Указанные  изменения  внесены в связи с  введением  в  действие
Типового    плана   счетов   бухгалтерского   учета,   утвержденного
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89.
     Вместе   с   тем   данные   изменения  не   затронули   порядка
налогообложения расходов на командировки,применявшегося до 1  января
2004 г., так как объектом обложения налогом на добавленную стоимость
по-прежнему  признается собственное потребление  непроизводственного
характера  объектов.  В  соответствии с п. 2  Инструкции  о  порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  16  (далее  -  Инструкция  №  16), под  собственным  потреблением
непроизводственного   характера  объектов,  стоимость   которых   не
относится  на издержки производства и обращения, понимается    любое
их  потребление, за исключением отнесения на затраты, участвующие  в
исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).
     Учитывая   изложенное,   если  услуги   гостиниц   оказаны   на
территории   Республики   Беларусь,  при     их   непроизводственном
характере   потребления  возникает  объект  обложения   налогом   на
добавленную стоимость.
     Если  услуги гостиниц оказаны за пределами Республики Беларусь,
при   их непроизводственном характере потребления налогообложение не
производится.
     Также  следует иметь в виду, что согласно ст. 16  Закона  суммы
налога,  уплаченные  плательщиком при приобретении  товаров  (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
в   государствах,  с  которыми  отсутствуют  таможенный  контроль  и
таможенное   оформление,   подлежат  вычету   только   по   товарам,
происходящим и ввозимым с территории указанных государств.
     Это   означает,   что  в  случае  проживания   командированного
работника в гостинице на территории Российской Федерации вычет  сумм
налога,  предъявленных по услугам гостиниц, выполненным и оплаченным
с  1  января  2004  г.,  не  производится. Сумма  «входного»  налога
относится на увеличение стоимости приобретенных услуг.
     В  случае проживания командированного работника в гостинице  на
территории  других  государств  при  непроизводственном  потреблении
данной услуги налогообложение не производится.
     Если   транспортные   услуги   по  перевозке   командированного
работника  осуществляются за пределы Республики Беларусь,  стоимость
данных   услуг  при  их   непроизводственном  характере  потребления
налогом  на  добавленную  стоимость  не  облагается.  Вместе  с  тем
указанная в билете сумма налога на добавленную стоимость к вычету не
принимается,  а  на основании подпункта 34.3 п. 34 Инструкции  №  16
относится на стоимость услуг.
     Стоимость   услуг  по  перевозке,  выполненных  на   территории
Республики Беларусь, при их непроизводственном характере потребления
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
     Как   указывалось  выше,  объектом  налогообложения  признаются
обороты  по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав  на
объекты  интеллектуальной  собственности  на  территории  Республики
Беларусь.  При  этом  понятие товара дано в п. 2  Инструкции  №  16,
согласно  которому  товар  - это любое имущество,  реализуемое  либо
предназначенное  для  реализации.  Под  имуществом  понимаются  виды
объектов  гражданских  прав (за исключением  денег  и  имущественных
прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом
Республики Беларусь, а также ценные бумаги.
     В   связи  с  тем,  что  суточные  являются  денежной  выплатой
командированному  работнику, не связанной  с  оплатой  приобретенных
работ  (услуг), при их непроизводственном характере потребления  они
не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                   главный государственный налоговый
                                        инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                         (СОГЛАСОВАНО: А.В.НЕДОСТУП,
                                       заместитель начальника отдела
                                              методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)


16.02.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 18, с.73
Вестник-инфо, 2004 г., № 6, с.67 (опубликован - 16.02.2004)