Налоговые правонарушения: взгляд через призму обязанностей участников налоговых отношений
НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ: ВЗГЛЯД ЧЕРЕЗ ПРИЗМУ ОБЯЗАННОСТЕЙ
УЧАСТНИКОВ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
М.Г.КОРШЕКЕВИЧ,
главный юрисконсульт экспертно-правового отдела МНС
2004 год - год значительных изменений в налоговом
законодательстве. Со вступлением в силу с 1 января 2004 г.
Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (далее - НК)
пересмотру подвергнуто все налоговое законодательство, в развитие НК
принят ряд подзаконных нормативных правовых актов. Обязанности
плательщиков и иных участников налоговых отношений во многих случаях
получили принципиально новое содержание. С целью обеспечения их
надлежащего выполнения Указом Президента от 22 января 2004 г. № 36
«О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее
- Указ) установлены меры экономической и административной
ответственности за налоговые правонарушения. Ниже приводится
таблица, в которой составы налоговых правонарушений рассматриваются
в части обязанностей участников налоговых отношений.
В целях настоящей статьи приняты следующие сокращения:
Инструкция - Инструкция о порядке организации и проведения
проверок налоговыми органами, утверждена постановлением Министерства
по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. № 124;
Инструкция о порядке учета плательщиков - Инструкция о порядке
учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в
налоговых органах Республики Беларусь, утверждена постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 декабря 2003 г. № 127;
Инструкция о налоговом учете - Инструкция о порядке ведения
налогового учета, утверждена постановлением Министерства финансов и
Министерства по налогам и сборам от 16 декабря 2003 г. № 173/114;
Положение о санкциях - Положение о применении экономических
санкций, утверждено постановлением Государственного налогового
комитета от 31 мая 2000 г. № 50, в редакции от 4 марта 2004 г. № 36;
ФЛ - физическое лицо;
ЮЛ - юридическое лицо;
ИП - индивидуальный предприниматель;
АВ - административное взыскание;
ЭС - экономическая санкция;
БВ - базовая величина;
налог - налог, сбор (пошлина);
банк - банк, небанковская кредитно-финансовая организация.
Понятие «иное обязанное лицо» является собирательным.
Примерный перечень лиц, попадающих в эту категорию, можно раскрыть
через следующие нормы НК:
налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется
и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются ликвидационной
комиссией (ликвидатором) этой организации, если иное не
предусмотрено законодательством, за счет денежных средств этой
организации, в том числе от реализации ее имущества;
налоговое обязательство простого товарищества при прекращении
договора, а хозяйственной группы - при прекращении ее деятельности
исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются
участниками солидарно;
налоговое обязательство реорганизованной организации
исполняется и причитающиеся пени уплачиваются ее правопреемником
(правопреемниками). Это лицо при исполнении возложенных на него
обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами плательщика
и исполняет все обязанности, предусмотренные для плательщика;
налоговое обязательство умершего ФЛ исполняется его
наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество
умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и
пропорционально доле в наследстве не позднее 2 месяцев со дня
принятия наследства;
налоговое обязательство ФЛ, признанного безвестно
отсутствующим или недееспособным, исполняется и причитающиеся к
уплате им пени уплачиваются лицом, уполномоченным органом опеки и
попечительства, или непосредственно этим органом не позднее 3
месяцев со дня признания ФЛ безвестно отсутствующим или
недееспособным за счет имущества этого ФЛ.
-------------------------T--------------T------------------------------------------------------------¬
¦ Состав правонарушения ¦ ЭС; АВ* ¦ Обязанности плательщиков (иных обязанных лиц) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Нарушение плательщи-¦ ЭС: ¦ 1. Плательщики (в установленных случаях - иные обязанные¦
¦ком, налоговым агентом,¦ штраф на¦лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. 2. По-¦
¦иным обязанным лицом¦ИП - от 2 до¦становка на учет организации или ИП производится по их заяв-¦
¦установленного срока по-¦20 БВ; на ЮЛ -¦лению, подаваемому в налоговый орган соответственно по месту¦
¦дачи заявления о поста-¦от 10 до 70¦нахождения организации или по месту жительства ИП не позднее¦
¦новке на учет в налого-¦БВ. ¦10 рабочих дней со дня их государственной регистрации (даты¦
¦вом органе ¦ АВ: ¦принятия решения о государственной регистрации) (подпункт¦
¦ ¦ предупре- ¦8.1 п. 8 Инструкции о порядке учета плательщиков), простого¦
¦ ¦ждение или¦товарищества - со дня заключения договора о совместной де-¦
¦ ¦штраф от 0,1¦ятельности (ст. 65 НК). ¦
¦ ¦до 5 БВ ¦ 3. Иностранная организация, осуществляющая или собира-¦
¦ ¦ ¦ющаяся осуществлять в Республике Беларусь предпринимательс-¦
¦ ¦ ¦кую или иную законную деятельность, обязана стать на учет в¦
¦ ¦ ¦налоговом органе вне зависимости от того, будет ли в даль-¦
¦ ¦ ¦нейшем ее деятельность признана деятельностью через постоян-¦
¦ ¦ ¦ное представительство в Республике Беларусь (ст. 22 НК).Под-¦
¦ ¦ ¦лежит постановке на учет иностранная организация: ¦
¦ ¦ ¦ получившая в Министерстве иностранных дел Республики Бе-¦
¦ ¦ ¦ларусь разрешение на открытие представительства, - по месту¦
¦ ¦ ¦нахождения представительства в срок не позднее 10 рабочих¦
¦ ¦ ¦дней со дня его получения; ¦
¦ ¦ ¦ открывающая счета в банках Республики Беларусь, - по¦
¦ ¦ ¦месту нахождения банка, в котором предполагается открыть¦
¦ ¦ ¦счет, до открытия счета**; ¦
¦ ¦ ¦ при приобретении права собственности, иных прав, устано-¦
¦ ¦ ¦влении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущес-¦
¦ ¦ ¦тво, находящееся на территории Республики Беларусь, - по¦
¦ ¦ ¦месту нахождения такого имущества до государственной реги-¦
¦ ¦ ¦страции возникновения права собственности, иных прав, огра-¦
¦ ¦ ¦ничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с¦
¦ ¦ ¦недвижимым имуществом; ¦
¦ ¦ ¦ при проведении концертно-зрелищных мероприятий, в том¦
¦ ¦ ¦числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ¦
¦ ¦ ¦на территории Республики Беларусь, - по месту проведения та-¦
¦ ¦ ¦ких мероприятий до начала их проведения (подпункт 8.2 п. 8¦
¦ ¦ ¦Инструкции о порядке учета плательщиков).Иностранная органи-¦
¦ ¦ ¦зация, осуществляющая или собирающаяся осуществлять деятель-¦
¦ ¦ ¦ность на территории Республики Беларусь через организацию¦
¦ ¦ ¦(исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или¦
¦ ¦ ¦ФЛ, признаваемые постоянным представительством иностранной¦
¦ ¦ ¦организации (подпункт "б" п. 3 ст. 7 Закона от 22 декабря¦
¦ ¦ ¦1991 г. "О налогах на доходы и прибыль"), подлежит постанов-¦
¦ ¦ ¦ке на учет соответственно по месту нахождения такой органи-¦
¦ ¦ ¦зации или по месту жительства такого ФЛ до начала осущес-¦
¦ ¦ ¦твления такой деятельности. ¦
¦ ¦ ¦ 4. Филиалы, представительства и иные обособленные под-¦
¦ ¦ ¦разделения ЮЛ Республики Беларусь, исполняющие налоговые¦
¦ ¦ ¦обязательства этих ЮЛ, подлежат постановке на учет по заяв-¦
¦ ¦ ¦лению ЮЛ, подаваемому по месту нахождения таких подразделе-¦
¦ ¦ ¦ний в срок не позднее 10 рабочих дней со дня их создания (п.¦
¦ ¦ ¦10 Инструкции о порядке учета плательщиков). ¦
¦ ¦ ¦ 5. ФЛ, в том числе частные нотариусы (за исключением¦
¦ ¦ ¦ИП), обязаны стать на учет в налоговом органе по месту жите-¦
¦ ¦ ¦льства, подав соответствующее заявление не позднее последне-¦
¦ ¦ ¦го дня срока, установленного законодательством для представ-¦
¦ ¦ ¦ления налоговой декларации (расчета) в соответствии с зако-¦
¦ ¦ ¦нодательством о подоходном налоге с ФЛ***. Граждане (поддан-¦
¦ ¦ ¦ные) иностранного государства и лица без гражданства (под-¦
¦ ¦ ¦данства), временно проживающие на территории Республики Бе-¦
¦ ¦ ¦ларусь, получившие специальное разрешение на право занятия¦
¦ ¦ ¦предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь****,¦
¦ ¦ ¦подлежат постановке на учет по месту жительства по заявле-¦
¦ ¦ ¦нию, подаваемому не позднее 10 рабочих дней со дня выдачи¦
¦ ¦ ¦такого специального разрешения (п. 36 Инструкции о порядке¦
¦ ¦ ¦учета плательщиков).Примечание. Постановка на учет организа-¦
¦ ¦ ¦ции и ИП осуществляется независимо от установленных налого-¦
¦ ¦ ¦вым законодательством обстоятельств, с наличием которых свя-¦
¦ ¦ ¦заны возникновение и исполнение налогового обязательства по¦
¦ ¦ ¦тому или иному налогу (ст. 65 НК) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Осуществление орга-¦ ЭС: ¦ Примечание. Осуществление ФЛ, не прошедшим государствен-¦
¦низацией или ИП деятель-¦ штраф в¦ную регистрацию в качестве ИП, предпринимательской деятель-¦
¦ности без постановки на¦размере 20 %¦ности, влечет ответственность согласно ст. 154 Кодекса об¦
¦учет в налоговом органе ¦от доходов,¦административных правонарушениях Республики Беларусь и п. 5¦
¦ ¦полученных в¦Положения о государственной регистрации и ликвидации (пре-¦
¦ ¦результате та-¦кращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержден-¦
¦ ¦кой деятельно-¦ного Декретом Президента от 16 марта 1999 г. № 11, в редак-¦
¦ ¦сти, но не ме-¦ции от 6 декабря 2001 г. № 29. Кроме того, в силу ст. 19 НК¦
¦ ¦нее 20 БВ на¦такое лицо при исполнении обязанностей, возложенных на него¦
¦ ¦ИП и не менее¦актами налогового законодательства, не вправе ссылаться на¦
¦ ¦70 БВ на ЮЛ. ¦то, что оно не имеет статуса ИП. Другими словами, в сфере¦
¦ ¦ АВ*****: ¦налогообложения к нему применяются правила, действующие в¦
¦ ¦ штраф от 5¦отношении ИП ¦
¦ ¦до 20 БВ ¦ ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Нарушение плательщи-¦ ЭС: ¦ Плательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту¦
¦ком установленного срока¦ Штраф на¦постановки на учет об открытии или закрытии любого счета в¦
¦представления в налого-¦ИП от 10 до 20¦банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике¦
¦вый орган информации об¦БВ; на ЮЛ - от¦Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций -¦
¦открытии (закрытии) сче-¦10 до 70 БВ. ¦о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через которые¦
¦та в банке ¦ АВ: ¦осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) в срок¦
¦ ¦ штраф от¦не позднее 5 рабочих дней со дня открытия или закрытия сче-¦
¦ ¦10 до 20 БВ ¦та. Это правило не применяется в отношении ФЛ, не являющихся¦
¦ ¦ ¦ИП, за исключением частных нотариусов (ст. 22 НК). Примеча-¦
¦ ¦ ¦ние. Для открытия организацией или ИП счета в банке налого-¦
¦ ¦ ¦вым органом по месту постановки плательщика на учет на осно-¦
¦ ¦ ¦вании его заявления выдается дубликат извещения о присвоении¦
¦ ¦ ¦УНП для представления в банк. Дубликат состоит из трех час-¦
¦ ¦ ¦тей. Вторая и третья части дубликата в 5-дневный срок подле-¦
¦ ¦ ¦жат возврату плательщиком в налоговый орган, выдавший дубли-¦
¦ ¦ ¦кат (пп. 42 и 50 Инструкции о порядке учета плательщи-¦
¦ ¦ ¦ков)****** ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Нарушение плательщи-¦ ЭС: ¦ 1. Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и пред-¦
¦ком, налоговым агентом,¦ штраф в¦ставляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в¦
¦иным обязанным лицом¦размере 10% от¦налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декла-¦
¦установленного срока¦суммы налога,¦рации (расчеты) по налогам, а также другие необходимые доку-¦
¦представления в налого-¦подлежащей ¦менты, связанные с налогообложением (ст. 62 НК). Налоговая¦
¦вый орган налоговой дек-¦уплате на ос-¦декларация (расчет) - письменное заявление на бланке устано-¦
¦ларации (расчета) ¦новании этой¦вленной формы о полученных доходах и осуществленных расхо-¦
¦ ¦декларации ¦дах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной¦
¦ ¦(расчета), но¦сумме налога и (или) других данных, необходимых для исчисле-¦
¦ ¦не менее 2 БВ¦ния и уплаты налога. ¦
¦ ¦на ИП и 10 БВ¦ 2. Налоговая декларация (расчет) представляется каждым¦
¦ ¦на ЮЛ. ¦плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, в от-¦
¦ ¦ АВ: ¦ношении которых он признан плательщиком (ст. 63 НК). Налого-¦
¦ ¦ штраф от 2¦вым законодательством могут быть установлены исключения из¦
¦ ¦до 10 БВ ¦этого правила. Так, в случае отсутствия у организации объек-¦
¦ ¦ ¦та налогообложения по налогам (за исключением НДС и налога¦
¦ ¦ ¦на доходы от осуществления лотерейной деятельности) за соот-¦
¦ ¦ ¦ветствующий налоговый либо отчетный период, она представляет¦
¦ ¦ ¦в налоговый орган по месту постановки на учет сведения об¦
¦ ¦ ¦отсутствии объектов налогообложения по установленной форме.¦
¦ ¦ ¦Сведения представляются в сроки, установленные законодате-¦
¦ ¦ ¦льством для подачи налоговых деклараций (расчетов). Данное¦
¦ ¦ ¦правило распространяется и на обособленные подразделения ЮЛ¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства¦
¦ ¦ ¦этих ЮЛ (постановление Министерства по налогам и сборам от 4¦
¦ ¦ ¦мая 2004 г. № 62 "О порядке представления сведений об от-¦
¦ ¦ ¦сутствии объектов налогообложения"). Примечания: ¦
¦ ¦ ¦ 1. Налоговая декларация (расчет) представляется платель-¦
¦ ¦ ¦щиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган лично или на-¦
¦ ¦ ¦правляется по почте. Налоговый орган не вправе отказать в ее¦
¦ ¦ ¦принятии и обязан по просьбе плательщика (иного обязанного¦
¦ ¦ ¦лица) сделать отметку на копии декларации (расчета) о ее¦
¦ ¦ ¦принятии, проставив дату ее представления. При отправке дек-¦
¦ ¦ ¦ларации (расчета) по почте днем ее представления считается¦
¦ ¦ ¦дата отправки заказного письма с описью вложения. ¦
¦ ¦ ¦ 2. При обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в¦
¦ ¦ ¦поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведе-¦
¦ ¦ ¦ний или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежа-¦
¦ ¦ ¦щей уплате суммы налога, он должен представить декларацию¦
¦ ¦ ¦(расчет) с внесенными изменениями и дополнениями (ст. 63¦
¦ ¦ ¦НК). 3. В случае непредставления к установленному сроку на-¦
¦ ¦ ¦логовой декларации (расчета) или других документов, необхо-¦
¦ ¦ ¦димых для налогообложения, по поручению руководителя налого-¦
¦ ¦ ¦вого органа может быть проведена внеплановая налоговая про-¦
¦ ¦ ¦верка. Кроме того, непредставление налоговой декларации¦
¦ ¦ ¦(расчета) - основание для приостановления операций по счетам¦
¦ ¦ ¦в банках (ст.ст. 53 и 69 НК) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Это деяние, совер-¦ ЭС: ¦ Примечание. Днем привлечения к экономической ответствен-¦
¦шенное повторно в тече-¦ штраф в¦ности является день вынесения решения о применении ЭС (реше-¦
¦ние одного года после¦размере 25 %¦ния по акту проверки) (п. 4 Положения о санкциях) ¦
¦привлечения к ответс-¦от суммы, под-¦ ¦
¦твенности за такое же¦лежащей уплате¦ ¦
¦нарушение ¦на основании¦ ¦
¦ ¦этой деклара-¦ ¦
¦ ¦ции (расчета),¦ ¦
¦ ¦но не менее 2¦ ¦
¦ ¦БВ на ИП и 10¦ ¦
¦ ¦БВ на ЮЛ. ¦ ¦
¦ ¦ АВ: ¦ ¦
¦ ¦ штраф от 4¦ ¦
¦ ¦до 20 БВ ¦ ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Нарушение плательщи-¦ ЭС: ¦ 1. Плательщики обязаны вести в установленном порядке¦
¦ком, иным обязанным ли-¦ штраф на¦учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, ес-¦
¦цом правил учета объек-¦ИП - от 4 до¦ли такая обязанность предусмотрена актами налогового законо-¦
¦тов налогообложения, а¦20 БВ; на ЮЛ -¦дательства (ст. 22 НК). Объекты налогообложения - обстояте-¦
¦также отсутствие у нало-¦от 10 до 80¦льства, с наличием которых у плательщика налоговое законода-¦
¦гового агента учета на-¦БВ. ¦тельство связывает возникновение налогового обязательства.¦
¦численных и выплаченных¦ АВ: ¦Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения¦
¦плательщику доходов, ес-¦ штраф от 4¦(ст. 28 НК).Налоговым учетом признается осуществление плате-¦
¦ли эти деяния не повлек-¦до 20 БВ. ¦льщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогооб-¦
¦ли за собой неуплату или¦ ¦ложения и определения налоговой базы по налогам путем рас-¦
¦неполную уплату налогов ¦ ЭC приме-¦четных корректировок к данным бухучета, если иное не устано-¦
¦ ¦няются по ито-¦влено налоговым законодательством. ¦
¦ ¦гам проверки¦ 2. Как часть налогового учета учет объектов налогообло-¦
¦ ¦однократно не-¦жения основывается на данных бухучета, отраженных в первич-¦
¦ ¦зависимо от¦ных учетных документах и регистрах бухучета (для ИП и част-¦
¦ ¦количества до-¦ных нотариусов - данных учета, осуществляемого в установлен-¦
¦ ¦пущенных в¦ном законодательством порядке), и (или) на иных документаль-¦
¦ ¦проверяемом ¦но подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообло-¦
¦ ¦периоде нару-¦жению либо связанных с налогообложением, применением соот-¦
¦ ¦шений правил¦ветствующих правил и форм учета (ст. 62 НК). Налоговый учет¦
¦ ¦учета объектов¦ведется в соответствии с налоговым законодательством по-¦
¦ ¦налогообложе- ¦средством проведения расчетных корректировок к данным буху-¦
¦ ¦ния (п. 3 По-¦чета и получения иной информации об объектах налогообложе-¦
¦ ¦ложения о¦ния, ее систематизации и накопления в целях определения раз-¦
¦ ¦санкциях) ¦мера налоговой базы. Расчетные корректировки - увеличение,¦
¦ ¦ ¦уменьшение и (или) иное изменение, проводимое по отношению к¦
¦ ¦ ¦данным бухучета в рамках ведения налогового учета. Основани-¦
¦ ¦ ¦ями для проведения расчетных корректировок являются: право-¦
¦ ¦ ¦вое основание - нормы налогового законодательства, которыми¦
¦ ¦ ¦установлены объект налогообложения и порядок определения на-¦
¦ ¦ ¦логовой базы по конкретному платежу и (или) порядок исчисле-¦
¦ ¦ ¦ния платежа; фактическое основание - данные бухучета содер-¦
¦ ¦ ¦жат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах нало-¦
¦ ¦ ¦гообложения и элементах налогового учета. Если же данные бу-¦
¦ ¦ ¦хучета об имуществе, обязательствах и хозяйственных операци-¦
¦ ¦ ¦ях, признаваемых налоговым законодательством объектами нало-¦
¦ ¦ ¦гообложения либо показателями, участвующими в определении¦
¦ ¦ ¦размера налоговой базы, соответствуют составу и характерис-¦
¦ ¦ ¦тикам информации об объектах налогообложения и элементах на-¦
¦ ¦ ¦логового учета, такие данные бухучета принимаются к налого-¦
¦ ¦ ¦вому учету без расчетных корректировок. ¦
¦ ¦ ¦ 3. Информация об объектах налогообложения подлежит сис-¦
¦ ¦ ¦тематизации и накоплению в расчете налоговой базы и (или)¦
¦ ¦ ¦регистрах налогового учета, которые являются сводными форма-¦
¦ ¦ ¦ми отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный¦
¦ ¦ ¦период, сгруппированной в соответствии с требованиями нало-¦
¦ ¦ ¦гового законодательства, без распределения (отражения) по¦
¦ ¦ ¦счетам бухучета. Регистры налогового учета ведутся в виде¦
¦ ¦ ¦специальных форм на бумажных и (или) электронных носителях.¦
¦ ¦ ¦Формы расчетов налоговой базы, виды регистров налогового¦
¦ ¦ ¦учета и порядок их ведения (составления), отражения в них¦
¦ ¦ ¦информации и представления налоговым органам определяется¦
¦ ¦ ¦Министерством по налогам и сборам в нормативных правовых ак-¦
¦ ¦ ¦тах о порядке исчисления и уплаты в бюджет соответствующих¦
¦ ¦ ¦платежей (Инструкция о налоговом учете). ¦
¦ ¦ ¦ 4. Такие составляющие налогового учета, как учет показа-¦
¦ ¦ ¦телей, участвующих в определении налоговой базы (элементы¦
¦ ¦ ¦налогового учета), а также определение размера такой базы, к¦
¦ ¦ ¦рассматриваемому составу отношения не имеют. ¦
¦ ¦ ¦ 5. Налоговый агент обязан по каждому плательщику вести¦
¦ ¦ ¦учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и пере-¦
¦ ¦ ¦численных в бюджет соответствующих налогов (ст. 23 НК) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Нарушение плательщи-¦ ЭС: ¦ Примечание. В соответствии с п. 5 Положения о санкциях¦
¦ком, иным обязанным ли-¦ штраф на¦невключение плательщиком по истечении в налоговом периоде¦
¦цом правил учета объек-¦ИП - от 20 до¦(каждый месяц) 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения¦
¦тов налогообложения, а¦50 БВ; ¦работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объ-¦
¦также отсутствие у нало-¦ на ЮЛ - от¦екты интеллектуальной собственности соответствующих оборотов¦
¦гового агента учета на-¦10 до 120 БВ. ¦в налоговую базу по НДС этого налогового периода, повлекшее¦
¦численных и выплаченных¦ АВ: ¦неуплату, неполную уплату НДС, представляет собой сокрытие,¦
¦плательщику доходов, по-¦ штраф от¦занижение налоговой базы и влечет ответственность по под-¦
¦влекшее сокрытие, зани-¦20 до 50 БВ ¦пункту 1.7 п. 1 Указа. Если причиной такого сокрытия, зани-¦
¦жение налоговой базы ¦ ¦жения стало нарушение правил учета объектов налогообложения¦
¦ ¦ ¦по НДС, то возможно наступление ответственности за рассмат-¦
¦ ¦ ¦риваемое нарушение. Другими словами, ответственность, преду-¦
¦ ¦ ¦смотренная частью второй подпункта 1.5 п. 1 Указа (в отличие¦
¦ ¦ ¦от предусмотренной частью первой указанного подпункта) может¦
¦ ¦ ¦наступить и по факту нарушения, повлекшему неуплату или не-¦
¦ ¦ ¦полную уплату налога. Причем своевременное (до назначения¦
¦ ¦ ¦проверки) представление уточненной декларации (расчета) с¦
¦ ¦ ¦необходимыми корректировками величины налоговой базы будет¦
¦ ¦ ¦исключать в силу подпункта 1.8 п. 8 Указа ответственность по¦
¦ ¦ ¦подпункту 1.7 п. 1 (за неуплату налога путем сокрытия или¦
¦ ¦ ¦занижения налоговой базы). Но это не позволит избежать от-¦
¦ ¦ ¦ветственности, предусмотренной частью второй подпункта 1.5¦
¦ ¦ ¦п. 1 Указа, если представленные налоговому органу недосто-¦
¦ ¦ ¦верные сведения о налоговой базе явились следствием ошибок в¦
¦ ¦ ¦ведении учета объектов налогообложения ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Неуплата или непол-¦ ЭС: ¦ 1. Уплата налогов производится разовой уплатой всей при-¦
¦ная уплата плательщиком,¦ штраф в¦читающейся суммы налога либо в ином порядке, установленном¦
¦иным обязанным лицом¦размере 20 %¦актами налогового или таможенного законодательства. ¦
¦суммы налога в установ-¦от неуплачен-¦ 2. Днем уплаты налога признаются: день сдачи платежного¦
¦ленный срок ¦ной суммы, но¦поручения банку на перечисление причитающихся сумм при нали-¦
¦ ¦не менее 2 БВ¦чии на счете средств, достаточных для исполнения этого пла-¦
¦ ¦на ИП и 10 БВ¦тежного поручения в полном объеме; ¦
¦ ¦на ЮЛ. ¦ день исполнения банком платежного поручения на перечис-¦
¦ ¦ АВ: ¦ление причитающихся сумм, ранее не исполненного по причине¦
¦ ¦ штраф от 4¦отсутствия на счете средств, достаточных для исполнения это-¦
¦ ¦до 20 БВ ¦го платежного поручения в полном объеме; день внесения для¦
¦ ¦ ¦перечисления причитающихся сумм наличных денежных средств в¦
¦ ¦ ¦банк или организацию связи либо в случаях, установленных на-¦
¦ ¦ ¦логовым или таможенным законодательством, в иную уполномо-¦
¦ ¦ ¦ченную организацию; день подачи в таможню письменного заяв-¦
¦ ¦ ¦ления об обращении сумм обеспечения уплаты таможенных плате-¦
¦ ¦ ¦жей, внесенных на депозитный счет таможни, в таможенные пла-¦
¦ ¦ ¦тежи (при условии, что суммы обеспечения поступили на депо-¦
¦ ¦ ¦зитный счет таможни) либо день принятия таможней решения об¦
¦ ¦ ¦обращении сумм обеспечения в таможенные платежи, если плате-¦
¦ ¦ ¦льщик (иное обязанное лицо) нарушил установленные ограниче-¦
¦ ¦ ¦ния, требования или условия, исполнение которых было обеспе-¦
¦ ¦ ¦чено внесением сумм обеспечения. Налог не признается упла-¦
¦ ¦ ¦ченным в случае отзыва плательщиком или возврата банком пла-¦
¦ ¦ ¦тельщику платежного поручения, а также если на момент предъ-¦
¦ ¦ ¦явления в банк платежного поручения плательщик имеет иные¦
¦ ¦ ¦предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в¦
¦ ¦ ¦соответствии с законодательством исполняются во внеочередном¦
¦ ¦ ¦либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных¦
¦ ¦ ¦денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных¦
¦ ¦ ¦требований. Налоговое обязательство считается исполненным в¦
¦ ¦ ¦день произведенного налоговым или таможенным органом зачета¦
¦ ¦ ¦излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в¦
¦ ¦ ¦счет погашения задолженности и (или) исполнения предстоящего¦
¦ ¦ ¦налогового обязательства. В силу этого при применении ЭС из-¦
¦ ¦ ¦лишне уплаченные (взысканные) суммы налогов не учитываются,¦
¦ ¦ ¦кроме случаев, когда они были до наступления срока уплаты¦
¦ ¦ ¦налога в установленном порядке зачтены в счет такого пред-¦
¦ ¦ ¦стоящего платежа (ст. 46 НК). ¦
¦ ¦ ¦ Примечание. Санкции не применяются в случаях: своевре-¦
¦ ¦ ¦менного направления без последующего отзыва поручения банку¦
¦ ¦ ¦на перечисление причитающейся суммы налога, не исполненного¦
¦ ¦ ¦банком по причине отсутствия на счете средств, достаточных¦
¦ ¦ ¦для исполнения поручения в полном объеме; внесения изменений¦
¦ ¦ ¦и дополнений в налоговую декларацию (расчет) и (или) уплаты¦
¦ ¦ ¦причитающейся суммы налога до назначения налоговой проверки,¦
¦ ¦ ¦в результате которой может быть обнаружена такая неуплата¦
¦ ¦ ¦или неполная уплата******* ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Неуплата или непол-¦ ЭС: ¦ 1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физи-¦
¦ная уплата суммы налога,¦ штраф в¦ческую или иную характеристику объекта налогообложения (ст.¦
¦совершенная путем зани-¦размере 40 %¦41 НК). ¦
¦жения, сокрытия налого-¦от неуплачен-¦ 2. Под сокрытием налоговой базы понимается неотражение¦
¦вой базы ¦ной суммы, но¦стоимостной, физической или иной характеристики объекта на-¦
¦ ¦не менее 2 БВ¦логообложения, принимаемой для исчисления суммы налога, в¦
¦ ¦на ИП и 10 БВ¦представленной в налоговый орган налоговой декларации (рас-¦
¦ ¦на ЮЛ. ¦чете), а при непредставлении налоговой декларации (расчета)¦
¦ ¦ АВ: ¦- в налоговом учете (если такой учет не ведется - в бухуче-¦
¦ ¦ штраф от¦те), а также непредставление в налоговый орган налоговой¦
¦ ¦10 до 30 БВ. ¦декларации (расчета) при отсутствии ведения лицом бухгал-¦
¦ ¦ Подпункт ¦терского и (или) налогового учета. Под занижением налоговой¦
¦ ¦1.7 п. 1 Указа¦базы понимается неправильное отражение в налоговой деклара-¦
¦ ¦распространя- ¦ции (расчете) величины стоимостной, физической или иной ха-¦
¦ ¦ется на право-¦рактеристики объекта налогообложения, принимаемой для исчис-¦
¦ ¦нарушения, со-¦ления суммы налога, скорректированной в сторону ее снижения¦
¦ ¦вершенные до¦и уменьшения (п. 4 Положения о санкциях). ¦
¦ ¦27.01.2004, в¦ Примечание. Санкции не применяются при внесении измене-¦
¦ ¦отношении ко-¦ний и дополнений в налоговую декларацию (расчет) и (или)¦
¦ ¦торых не были¦уплате причитающейся суммы налога до назначения налоговой¦
¦ ¦применены ЭС,¦проверки, в результате которой может быть обнаружена такая¦
¦ ¦если ЭС, ис-¦неуплата или неполная уплата********. Лицо не освобождается¦
¦ ¦численная в¦от ответственности, если уплаченная им сумма исходя из све-¦
¦ ¦соответствии с¦дений, указанных в платежном поручении (квитанции), не может¦
¦ ¦этим подпунк-¦быть отнесена к налогу и отчетному периоду, по которым она¦
¦ ¦том и Положе-¦причитается (п. 8 Положения о санкциях). ¦
¦ ¦нием о санкци-¦ Если налоговая база определена правильно, а неуплата,¦
¦ ¦ях, является¦неполная уплата суммы налога имели место в результате непра-¦
¦ ¦меньшей по¦вильного применения ставки налога или неправомерного исполь-¦
¦ ¦размеру, чем¦зования налоговых льгот, применяются ЭС, предусмотренные за¦
¦ ¦ЭС, исчислен-¦неуплату, неполную уплату суммы налога в установленный срок¦
¦ ¦ная в соот-¦(см. выше). При применении ЭС за неуплату или неполную упла-¦
¦ ¦ветствии с за-¦ту суммы налога, совершенную путем занижения, сокрытия нало-¦
¦ ¦конодательс- ¦говой базы (подпункт 1.7 п. 1 Указа), ЭС, предусмотренные¦
¦ ¦твом, действо-¦подпунктом 1.6 п. 1 Указа, по тем же правонарушениям не при-¦
¦ ¦вавшим во вре-¦меняются (п. 7 Положения о санкциях) ¦
¦ ¦мя совершения¦ ¦
¦ ¦правонаруше- ¦ ¦
¦ ¦ния. В связи с¦ ¦
¦ ¦этим для целей¦ ¦
¦ ¦применения ЭС¦ ¦
¦ ¦проверяемый ¦ ¦
¦ ¦период делится¦ ¦
¦ ¦на период до¦ ¦
¦ ¦27.01.2004 и¦ ¦
¦ ¦на период с¦ ¦
¦ ¦этой даты (п.¦ ¦
¦ ¦2 Положения о¦ ¦
¦ ¦санкциях) ¦ ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Невыполнение или не-¦ ЭС: ¦ Налоговый агент обязан исчислять, удерживать из средств,¦
¦выполнение в полном объ-¦ штраф в¦причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответс-¦
¦еме налоговым агентом в¦размере 20 %¦твующие налоги в порядке, установленном законодательством¦
¦установленный срок обя-¦от суммы, под-¦(ст. 23 НК).Примечание. Санкции не применяются в случае¦
¦занности по удержанию и¦лежащей пере-¦своевременного направления без последующего отзыва поручения¦
¦(или) перечислению суммы¦числению, но¦банку на перечисление причитающейся суммы налога, не испол-¦
¦налога ¦не менее 2 БВ¦ненного банком по причине отсутствия на счете средств, дос-¦
¦ ¦на ИП и 10 БВ¦таточных для исполнения этого поручения в полном объеме ¦
¦ ¦на ЮЛ. ¦ ¦
¦ ¦ АВ: ¦ ¦
¦ ¦ штраф от¦ ¦
¦ ¦10 до 20 БВ ¦ ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Открытие банком сче-¦ ЭС: ¦ Банки открывают текущий (расчетный) и иные счета органи-¦
¦та организации или ИП¦ штраф на¦зациям и ИП только при предъявлении ими документов, подтвер-¦
¦без предъявления ими до-¦банк от 130 до¦ждающих их постановку на учет в налоговом органе (ст. 68¦
¦кументов, подтверждающих¦200 БВ. ¦НК). Для открытия организацией или ИП счета в банке налого-¦
¦постановку на учет в на-¦ АВ: ¦вым органом по месту постановки плательщика на учет на осно-¦
¦логовом органе, а также¦ штраф на¦вании его заявления выдается дубликат извещения о присвоении¦
¦открытие счета при нали-¦должностных ¦УНП для представления в банк. Дубликат действителен в тече-¦
¦чии у банка решения на-¦лиц банка от¦ние одного месяца со дня выдачи для предъявления только в¦
¦логового органа о приос-¦20 до 50 БВ ¦указанный в нем банк для открытия только указанного в нем¦
¦тановлении операций по¦ ¦типа счета в определенной валюте. Не допускается использова-¦
¦счетам этих лиц ¦ ¦ние копии дубликата и внесение в него изменений. Дубликат¦
¦ ¦ ¦действителен при наличии подписи уполномоченного должностно-¦
¦ ¦ ¦го лица и оттиска печати инспекции МНС по области, г. Минску¦
¦ ¦ ¦(пп. 42 - 50 Инструкции о порядке учета плательщиков) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Нарушение банком,¦ ЭС: ¦ 1. Банки и иные уполномоченные организации обязаны в¦
¦иной уполномоченной ор-¦ штраф на¦очередности, установленной законодательством, исполнять пла-¦
¦ганизацией порядка и¦банк в размере¦тежное поручение плательщика (иного обязанного лица) на пе-¦
¦сроков исполнения пору-¦20 % от непо-¦речисление налогов, пеней, а также решение налогового или¦
¦чений на перечисление¦ступившей сум-¦таможенного органа о взыскании налога, пени за счет денежных¦
¦налога, пени, а также¦мы налога, пе-¦средств плательщика (иного обязанного лица). Исполнение бан-¦
¦решений налогового орга-¦ни, но не ме-¦ками и иными уполномоченными организациями платежных поруче-¦
¦на о взыскании налога,¦нее 10 БВ. ¦ний плательщика (иного обязанного лица) на перечисление на-¦
¦пени за счет денежных¦ АВ: ¦лога, пени либо решения налогового или таможенного органа о¦
¦средств на счете в банке¦ штраф на¦взыскании налога, пени за счет денежных средств плательщика¦
¦либо неисполнение ука-¦должностных ¦(иного обязанного лица), если иное не установлено НК, произ-¦
¦занных документов ¦лиц банка от¦водится в той последовательности, в которой эти платежные¦
¦ ¦20 до 50 БВ ¦поручения либо решения поступают в банк или иную уполномо-¦
¦ ¦ ¦ченную организацию. ¦
¦ ¦ ¦ 2. Перечислением налога, пени признается зачисление ука-¦
¦ ¦ ¦занных сумм налога, пени на счет соответствующего бюджета.¦
¦ ¦ ¦Платежное поручение либо решение налогового органа исполня-¦
¦ ¦ ¦ются банком в течение одного банковского дня: после получе-¦
¦ ¦ ¦ния такого поручения или решения; после поступления денежных¦
¦ ¦ ¦средств на счета плательщика (иного обязанного лица) в слу-¦
¦ ¦ ¦чае их отсутствия или недостаточности на момент получения¦
¦ ¦ ¦поручения или решения. ¦
¦ ¦ ¦ 3. Плата за обслуживание по указанным операциям не взи-¦
¦ ¦ ¦мается (ст. 48 НК). ¦
¦ ¦ ¦ 4. Решение налогового или таможенного органа о взыскании¦
¦ ¦ ¦налога, пени за счет денежных средств на счетах плательщика¦
¦ ¦ ¦(иного обязанного лица) - организации незамедлительно дово-¦
¦ ¦ ¦дится до сведения банка, где открыты соответствующие счета,¦
¦ ¦ ¦и подлежит безусловному исполнению в первоочередном порядке¦
¦ ¦ ¦не позднее одного банковского дня со дня получения решения.¦
¦ ¦ ¦При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено¦
¦ ¦ ¦законодательством, все другие расходные операции по счетам.¦
¦ ¦ ¦При недостаточности или отсутствии денежных средств на сче-¦
¦ ¦ ¦тах плательщика (иного обязанного лица) - организации в день¦
¦ ¦ ¦получения банком решения налогового или таможенного органа о¦
¦ ¦ ¦взыскании налога, пени такое решение исполняется по мере по-¦
¦ ¦ ¦ступления денежных средств на указанные в нем счета не по-¦
¦ ¦ ¦зднее одного банковского дня после каждого такого поступле-¦
¦ ¦ ¦ния (ст. 56 НК) Примечание. В случае неисполнения или нена-¦
¦ ¦ ¦длежащего исполнения банком в установленный срок платежного¦
¦ ¦ ¦поручения на перечисление налога, пени либо решения налого-¦
¦ ¦ ¦вого или таможенного органа о взыскании налога, пени за счет¦
¦ ¦ ¦денежных средств на счетах банк уплачивает пени за каждый¦
¦ ¦ ¦календарный день просрочки в размере 1/360 ставки рефинанси-¦
¦ ¦ ¦рования Национального банка, действующей на день исполнения¦
¦ ¦ ¦поручения или решения (ст. 52 НК) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Исполнение банком¦ ЭС: ¦ 1. Решение налогового или таможенного органа о приоста-¦
¦при наличии у него реше-¦ штраф на¦новлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его¦
¦ния налогового органа о¦банк в размере¦счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком. ¦
¦приостановлении операций¦20 % от суммы,¦ 2. Приостановление операций плательщика (иного обязанно-¦
¦по счетам плательщика,¦перечисленной ¦го лица) по его счетам в банке действует с момента получения¦
¦налогового агента, иного¦в соответствии¦банком решения налогового или таможенного органа о приоста-¦
¦обязанного лица их пору-¦с поручением,¦новлении таких операций до исполнения налогового обязательс-¦
¦чений на перечисление¦но не более¦тва, уплаты пеней в полном объеме либо до отмены решения на-¦
¦средств другому лицу, не¦суммы неиспол-¦логового или таможенного органа о приостановлении операций¦
¦связанных с исполнением¦ненного обяза-¦плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке.¦
¦обязанности по уплате¦тельства по¦Решение о приостановлении операций либо об окончании приос-¦
¦налога, сбора (пошлины),¦уплате налога,¦тановления операций плательщика (иного обязанного лица) по¦
¦пени ¦пени и не ме-¦его счетам в банке доводится налоговым или таможенным орга-¦
¦ ¦нее 10 БВ. ¦ном до руководителя (представителя) банка, плательщика (ино-¦
¦ ¦ АВ: ¦го обязанного лица) (ст. 53 НК). Примечание. В случае приня-¦
¦ ¦ штраф на¦тия решения о приостановлении операций до завершения выезд-¦
¦ ¦должностных ¦ной проверки руководитель налогового органа в целях предот-¦
¦ ¦лиц банка от¦вращения убытков у плательщика в связи с приостановлением¦
¦ ¦20 до 50 БВ ¦операций вправе разрешать проведение отдельных операций,¦
¦ ¦ ¦связанных с обеспечением платежей, отнесенных к внеочередным¦
¦ ¦ ¦платежам и платежам первой очереди. В таких случаях в банк¦
¦ ¦ ¦кроме платежного поручения плательщик представляет письмен-¦
¦ ¦ ¦ную просьбу о проведении операции, согласованную с инспекци-¦
¦ ¦ ¦ей МНС. На период рассмотрения жалобы на решение, вынесенное¦
¦ ¦ ¦по акту проверки, руководитель налогового органа вправе на-¦
¦ ¦ ¦править предписание в банк о приостановлении операций по¦
¦ ¦ ¦счетам с указанием суммы денежных средств в размере, необхо-¦
¦ ¦ ¦димом для погашения сумм налогов, которая должна составлять¦
¦ ¦ ¦постоянный ежедневный остаток на счете. Денежные средства¦
¦ ¦ ¦сверх указанных в предписании сумм используются плательщиком¦
¦ ¦ ¦беспрепятственно (п. 137 Инструкции) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Непредставление в¦ АВ: ¦ 1. Плательщики обязаны сообщать в налоговый орган по¦
¦установленный срок пла-¦ штраф от¦месту постановки на учет: об участии в белорусской или ино-¦
¦тельщиком, налоговым¦10 до 30 БВ ¦странной организации - в течение 5 рабочих дней со дня, ког-¦
¦агентом в налоговый ор-¦ ¦да плательщик стал участником организации. При этом ФЛ, не¦
¦ган документов и иных¦ ¦являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или¦
¦сведений, которые они¦ ¦иностранная организация не обязаны сообщать об участии в¦
¦обязаны представлять в¦ ¦других иностранных организациях, если такое участие не свя-¦
¦соответствии с налоговым¦ ¦зано с налогообложением в Республике Беларусь; о принятии¦
¦законодательством или по¦ ¦решения о ликвидации или реорганизации организации, а ИП - о¦
¦запросу налогового орга-¦ ¦прекращении предпринимательской деятельности - в срок не по-¦
¦на для осуществления на-¦ ¦зднее 5 рабочих дней со дня принятия такого решения; об обо-¦
¦логового контроля, а¦ ¦собленных подразделениях организации - в срок не позднее 10¦
¦также представление не-¦ ¦рабочих дней со дня их создания или ликвидации; об изменении¦
¦достоверных сведений ¦ ¦места нахождения организации или места жительства ИП - в¦
¦ ¦ ¦срок не позднее 10 рабочих дней со дня такого изменения (ст.¦
¦ ¦ ¦22 НК). ¦
¦ ¦ ¦ 2. При использовании налоговых льгот плательщик должен¦
¦ ¦ ¦представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по¦
¦ ¦ ¦соответствующему налогу сведения о сумме, на которую умень-¦
¦ ¦ ¦шена сумма налога в результате использования таких льгот, а¦
¦ ¦ ¦также документы, подтверждающие право на льготы (ст. 43 НК).¦
¦ ¦ ¦ 3. При проведении камеральной налоговой проверки налого-¦
¦ ¦ ¦вый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного¦
¦ ¦ ¦лица) дополнительные сведения, получить объяснения и доку-¦
¦ ¦ ¦менты, подтверждающие правильность исчисления и своевремен-¦
¦ ¦ ¦ность уплаты налогов (ст. 70 НК). Должностное лицо налогово-¦
¦ ¦ ¦го органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать¦
¦ ¦ ¦у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) необходи-¦
¦ ¦ ¦мые для проверки информацию и (или) документы. Лицо, которо-¦
¦ ¦ ¦му адресован запрос о представлении информации и (или) доку-¦
¦ ¦ ¦ментов, обязано не позднее трех рабочих дней со дня получе-¦
¦ ¦ ¦ния указанного запроса направить или выдать их должностному¦
¦ ¦ ¦лицу налогового органа, требующему указанные информацию и¦
¦ ¦ ¦(или) документы, или сообщить об отсутствии у него затребо-¦
¦ ¦ ¦ванных информации и (или) документов. Документы представля-¦
¦ ¦ ¦ются в виде заверенной должным образом копии, а при невоз-¦
¦ ¦ ¦можности представления копий представляются подлинники доку-¦
¦ ¦ ¦ментов (ст. 75 НК). ¦
¦ ¦ ¦ 4. В случае ведения плательщиком бухгалтерского учета с¦
¦ ¦ ¦помощью компьютерного программного обеспечения проверяющие в¦
¦ ¦ ¦соответствии со ст. 9 Закона от 18 октября 1994 г. "О бух-¦
¦ ¦ ¦галтерском учете и отчетности" в редакции от 25 июня 2001 г.¦
¦ ¦ ¦вправе потребовать от представителей плательщика представле-¦
¦ ¦ ¦ния копий документов бухучета на бумажных носителях, заве-¦
¦ ¦ ¦ренных подписью главного бухгалтера (бухгалтера) организации¦
¦ ¦ ¦или ИП. ¦
¦ ¦ ¦ 5. Представляемые для проверки документы на иностранном¦
¦ ¦ ¦языке должны иметь перевод на русский язык, заверенный нота-¦
¦ ¦ ¦риально (п. 43 Инструкции).Примечание. При отказе плательщи-¦
¦ ¦ ¦ка (иного обязанного лица) от выдачи затребованных при про-¦
¦ ¦ ¦ведении налоговой проверки информации и (или) документов на-¦
¦ ¦ ¦логовый орган вправе произвести их изъятие. Изъятие докумен-¦
¦ ¦ ¦тов производится на основании постановления должностного ли-¦
¦ ¦ ¦ца налогового органа, осуществляющего выездную налоговую¦
¦ ¦ ¦проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руко-¦
¦ ¦ ¦водителем (его заместителем) соответствующего налогового ор-¦
¦ ¦ ¦гана. В тех случаях, когда для проведения налоговой проверки¦
¦ ¦ ¦недостаточно изъятия копий документов плательщиков (иных¦
¦ ¦ ¦обязанных лиц) или у налоговых органов имеются достаточные¦
¦ ¦ ¦основания полагать, что подлинники документов будут уничто-¦
¦ ¦ ¦жены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо на-¦
¦ ¦ ¦логового органа вправе изъять подлинные документы. При изъ-¦
¦ ¦ ¦ятии таких документов с них изготавливают копии, которые за-¦
¦ ¦ ¦веряются должностным лицом налогового органа и передаются¦
¦ ¦ ¦плательщику (иному обязанному лицу). При невозможности изго-¦
¦ ¦ ¦товить или передать изготовленные копии одновременно с изъ-¦
¦ ¦ ¦ятием документов налоговый орган передает их лицу, у которо-¦
¦ ¦ ¦го эти документы были изъяты, в течение пяти дней после изъ-¦
¦ ¦ ¦ятия. Копия акта изъятия документов вручается под расписку¦
¦ ¦ ¦или высылается лицу, у которого эти документы были изъяты¦
¦ ¦ ¦(ст.ст. 75 и 76 НК) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Непредставление в¦ АВ: ¦ 1. Государственные и иные органы, осуществляющие госу-¦
¦установленный срок лицом¦ штраф от¦дарственную регистрацию организаций и ИП, обязаны сообщать в¦
¦в налоговый орган доку-¦10 до 30 БВ ¦налоговый орган по месту нахождения организации (месту жите-¦
¦ментов или сведений, ко-¦ ¦льства ИП) о ее (его) государственной регистрации в 15-днев-¦
¦торые это лицо обязано¦ ¦ный срок со дня произведенной государственной регистрации, а¦
¦представлять либо сооб-¦ ¦о ликвидации организации (прекращении деятельности в качес-¦
¦щать в соответствии с¦ ¦тве ИП) - в 5-дневный срок со дня вынесения (получения) ре-¦
¦налоговым законодательс-¦ ¦шения о ликвидации организации (прекращении деятельности¦
¦твом или по запросу на-¦ ¦ИП). ¦
¦логового органа, а также¦ ¦ 2. Государственные органы и организации, осуществляющие¦
¦представление недосто-¦ ¦учет и (или) регистрацию имущества и прав на него, обязаны¦
¦верных сведений ¦ ¦передавать в налоговые органы сведения, необходимые для осу-¦
¦ ¦ ¦ществления налогового контроля. ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции о порядке передачи сведений госу-¦
¦ ¦ ¦дарственными органами и организациями, осуществляющими учет¦
¦ ¦ ¦и (или) регистрацию имущества и прав на него, в налоговые¦
¦ ¦ ¦органы, утвержденной постановлением Министерства по налогам¦
¦ ¦ ¦и сборам от 28 ноября 2003 г. № 105, государственные органы¦
¦ ¦ ¦и организации осуществляют передачу сведений в налоговые ор-¦
¦ ¦ ¦ганы в электронном виде на безвозмездной основе. Передаче¦
¦ ¦ ¦подлежат сведения о собственниках имущества, в том числе¦
¦ ¦ ¦осуществивших в течение истекшего календарного года постано-¦
¦ ¦ ¦вку (снятие) на учет и (или) регистрацию возникновения, пе-¦
¦ ¦ ¦рехода, прекращения права собственности на имущество (далее¦
¦ ¦ ¦- регистрация имущества), по состоянию на 1 января года,¦
¦ ¦ ¦следующего за отчетным. В отношении конкретного собственника¦
¦ ¦ ¦и (или) имущества передаче подлежат сведения по письменным¦
¦ ¦ ¦запросам налоговых органов также в течение календарного го-¦
¦ ¦ ¦да. Если имущество находится в общей долевой собственности¦
¦ ¦ ¦нескольких ФЛ и (или) организаций, сведения передаются в от-¦
¦ ¦ ¦ношении каждого из них отдельно с указанием размера доли в¦
¦ ¦ ¦праве собственности. Передача производится путем представле-¦
¦ ¦ ¦ния государственным органом и организацией, осуществившими¦
¦ ¦ ¦регистрацию имущества, сведений по установленной форме в на-¦
¦ ¦ ¦логовый орган по месту постановки на учет государственного¦
¦ ¦ ¦органа и организации не позднее 1 марта года, следующего за¦
¦ ¦ ¦годом осуществления регистрации имущества. Примечание. Све-¦
¦ ¦ ¦дения о регистрации ценных бумаг и прав на них представляют-¦
¦ ¦ ¦ся РУП "Республиканский центральный депозитарий ценных бу-¦
¦ ¦ ¦маг". Передача сведений Министерством внутренних дел осущес-¦
¦ ¦ ¦твляется путем представления налоговым органам удаленного¦
¦ ¦ ¦доступа к республиканской базе данных зарегистрированного¦
¦ ¦ ¦транспорта в реальном масштабе времени по коммутируемым те-¦
¦ ¦ ¦лефонным каналам связи. ¦
¦ ¦ ¦ 3. Органы опеки и попечительства, иные организации, ко-¦
¦ ¦ ¦торые осуществляют опеку, попечительство или управление иму-¦
¦ ¦ ¦ществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки¦
¦ ¦ ¦над ФЛ, признанными судом недееспособными, об опеке и управ-¦
¦ ¦ ¦лении имуществом малолетних, о попечительстве над несовер-¦
¦ ¦ ¦шеннолетними, ФЛ, ограниченными судом в дееспособности, дее-¦
¦ ¦ ¦способными ФЛ, над которыми установлено попечительство в¦
¦ ¦ ¦форме патронажа, ФЛ, признанными судом безвестно отсутству-¦
¦ ¦ ¦ющими, а также о последующих изменениях, связанных с указан-¦
¦ ¦ ¦ными опекой, попечительством или управлением имуществом, в¦
¦ ¦ ¦налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 ра-¦
¦ ¦ ¦бочих дней со дня принятия соответствующего решения. ¦
¦ ¦ ¦ 4. Органы, должностные лица которых уполномочены совер-¦
¦ ¦ ¦шать нотариальные действия, и частные нотариусы обязаны со-¦
¦ ¦ ¦общать о нотариальном удостоверении права на наследство и¦
¦ ¦ ¦договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахож-¦
¦ ¦ ¦дения не позднее 5 рабочих дней со дня соответствующего но-¦
¦ ¦ ¦тариального удостоверения (ст. 67 НК). ¦
¦ ¦ ¦ 5. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета¦
¦ ¦ ¦организации или ИП в налоговый орган по месту постановки на¦
¦ ¦ ¦учет этих лиц в течение одного банковского дня после соот-¦
¦ ¦ ¦ветственно открытия или закрытия счета (ст. 68 НК). ¦
¦ ¦ ¦ 6. Органы, уполномоченные производить выдачу специальных¦
¦ ¦ ¦разрешений (лицензий) на осуществление видов деятельности,¦
¦ ¦ ¦обязаны сообщать о выдаче плательщику (иному обязанному ли-¦
¦ ¦ ¦цу) соответствующего специального разрешения (лицензии) в¦
¦ ¦ ¦налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщи-¦
¦ ¦ ¦ка (иного обязанного лица) в 5-дневный срок со дня его (ее)¦
¦ ¦ ¦выдачи (ст. 68 НК). ¦
¦ ¦ ¦ 7. По требованию налоговых органов банки и биржи обязаны¦
¦ ¦ ¦представлять необходимые сведения о финансовых и финансово-¦
¦ ¦ ¦кредитных операциях плательщиков - клиентов этих организаций¦
¦ ¦ ¦(п. 11 ст. 9 Закона от 20 декабря 1991 г. "О налогах и сбо-¦
¦ ¦ ¦рах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь") ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Отказ от подписания¦ АВ: ¦ 1. Плательщик обязан подписать акт налоговой проверки¦
¦акта налоговой проверки ¦ предупре- ¦(ст. 22 НК).Акт налоговой проверки подписывается должностным¦
¦ ¦ждение или¦лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а¦
¦ ¦штраф от 0,1¦также: руководителем плательщика (иного обязанного лица) -¦
¦ ¦до 5 БВ ¦организации или иным лицом, уполномоченным в соответствии с¦
¦ ¦ ¦учредительными документами, договором или законодательством¦
¦ ¦ ¦управлять организацией, либо плательщиком - ФЛ или их пред-¦
¦ ¦ ¦ставителями; лицом, выполняющим функции главного (старшего¦
¦ ¦ ¦на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика. 2.¦
¦ ¦ ¦В случае отказа плательщика (иного обязанного лица) от под-¦
¦ ¦ ¦писания акта налоговой проверки в нем делается соответству-¦
¦ ¦ ¦ющая отметка. Акт вручается плательщику (иному обязанному¦
¦ ¦ ¦лицу) или его представителю и регистрируется в налоговом ор-¦
¦ ¦ ¦гане. 3. Плательщик (иное обязанное лицо) вправе подписать¦
¦ ¦ ¦акт с указанием возражений по нему. Возражения представляют-¦
¦ ¦ ¦ся в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не по-¦
¦ ¦ ¦зднее 5 рабочих дней со дня вручения акта. По истечении это-¦
¦ ¦ ¦го срока возражения к рассмотрению не принимаются (ст. 78¦
¦ ¦ ¦НК) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Неисполнение, нена-¦ АВ: ¦ Плательщики обязаны выполнять законные указания налого-¦
¦длежащее или несвоевре-¦ Предупре- ¦вого, таможенного органа об устранении выявленных нарушений¦
¦менное исполнение выра-¦ждение или¦налогового законодательства (ст. 22 НК). Налоговые органы и¦
¦женного в установленной¦штраф до 20 БВ¦их должностные лица обязаны требовать от плательщиков (иных¦
¦законодательством форме¦ ¦обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового¦
¦требования должностного¦ ¦законодательства и контролировать исполнение этих требований¦
¦лица налогового органа¦ ¦(ст. 82 НК).Требования излагаются в итоговой части (п. 5)¦
¦либо непринятие мер к¦ ¦акта выездной проверки (форма акта приведена в приложении 30¦
¦устранению указанных в¦ ¦к Инструкции) с указанием сумм налогов и пени, подлежащих¦
¦нем нарушений ¦ ¦зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат перечис-¦
¦ ¦ ¦лению указанные в акте суммы. При этом сумма пени определя-¦
¦ ¦ ¦ется в акте проверки проверяющими исходя из числа дней, на-¦
¦ ¦ ¦чиная со дня, следующего за установленным законодательством¦
¦ ¦ ¦днем уплаты налога, по день составления акта проверки. При¦
¦ ¦ ¦необходимости вносятся и другие требования, направленные на¦
¦ ¦ ¦недопущение в дальнейшем нарушений налогового и иного зако-¦
¦ ¦ ¦нодательства (п. 164 Инструкции). В течение 15 рабочих дней¦
¦ ¦ ¦с даты получения решения инспекции МНС или решения хозяйс-¦
¦ ¦ ¦твенного суда, принятого по жалобе на решение налогового ор-¦
¦ ¦ ¦гана, плательщик (иное обязанное лицо) обязан письменно ин-¦
¦ ¦ ¦формировать соответствующую инспекцию МНС о выполнении всех¦
¦ ¦ ¦требований, внесенных проверяющим по результатам проверки¦
¦ ¦ ¦(п. 225 Инструкции) ¦
+------------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
¦ Воспрепятствование ¦ АВ: ¦ Плательщики обязаны обеспечивать должностным лицам нало-¦
¦уполномоченному должно-¦ штраф от¦говых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой¦
¦стному лицу налогового¦10 до 50 БВ ¦проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей,¦
¦органа в проведении про-¦ ¦включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения¦
¦верки или в осуществле-¦ ¦и оформления необходимой документации (ст. 22 НК). Примеча-¦
¦нии иных действий, пре-¦ ¦ние. При недопущении проверяющего в производственные, торго-¦
¦дусмотренных законодате-¦ ¦вые, складские и подсобные помещения (собственные и арендо-¦
¦льством, либо создание¦ ¦ванные), используемые для выполнения работ (оказания услуг),¦
¦условий, препятствующих¦ ¦для хранения ТМЦ, кабинеты, рабочие места должностных лиц и¦
¦их проведению ¦ ¦иные территории плательщика проверяющим составляется акт, на¦
¦ ¦ ¦основании которого возможно определение подлежащих уплате¦
¦ ¦ ¦сумм налогов на основании имеющихся у налогового органа све-¦
¦ ¦ ¦дений о данном плательщике. Это правило применяется, если¦
¦ ¦ ¦такое недопущение повлекло невозможность проверки документов¦
¦ ¦ ¦бухучета, а также иных документов, связанных с исчислением и¦
¦ ¦ ¦уплатой налогов, и документов, отражающих финансово-хозяйс-¦
¦ ¦ ¦твенную деятельность проверяемого плательщика (п. 96 Ин-¦
¦ ¦ ¦струкции).Выездная проверка, как правило, проводится в рабо-¦
¦ ¦ ¦чие дни, в рабочее время и по месту нахождения плательщика¦
¦ ¦ ¦(иного обязанного лица). В случае несовпадения режима работы¦
¦ ¦ ¦плательщика (иного обязанного лица) с режимом работы налого-¦
¦ ¦ ¦вого органа или отсутствия у плательщика (иного обязанного¦
¦ ¦ ¦лица) помещений и (или) условий для размещения проверяющих¦
¦ ¦ ¦проверка может осуществляться в помещении по месту нахожде-¦
¦ ¦ ¦ния налогового органа (п. 45 Инструкции) ¦
L------------------------+--------------+-------------------------------------------------------------
* При наличии соответствующей ЭС на ИП не налагается.
** В соответствии с п. 13 Правил открытия банками счетов
клиентам в Республике Беларусь, утвержденных постановлением
Правления Национального банка от 28 сентября 2000 г. № 24.12,
нерезиденты при открытии счетов в банках Республики Беларусь
представляют дубликат извещения о присвоении УНП.
*** См. п. 2 ст. 16 и ст. 18 Закона от 21 декабря 1991 г. «О
подоходном налоге с физических лиц» в редакции от 9 марта 1999 г.
**** См. Инструкцию о порядке выдачи иностранным гражданам и
лицам без гражданства, временно проживающим на территории Республики
Беларусь, специального разрешения на право занятия
предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь,
утвержденную постановлением Министерства внутренних дел от 24
декабря 2002 г. № 289.
***** Понятие «организация» согласно ст. 13 НК включает в себя
и простое товарищество, участниками которого (участниками договора о
совместной деятельности) могут являться не только ИП, но и иные ФЛ,
заключающие такой договор не для осуществления предпринимательской
деятельности.
****** Информирование налогового органа об открытии счета
может производиться как путем возврата второй и третьей частей
дубликата, так и путем иного письменного сообщения.
******* До проведения проверки проверяющие обязаны
информировать плательщика (иное обязанное лицо) (его представителей)
по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки и
сообщить ему, что он имеет право до начала проверки представить
уточненные налоговые декларации (расчеты) (п. 36 Инструкции).
Уточненные налоговые декларации (расчеты) за проверяемый период,
представленные инспекции МНС в день начала проверки либо в
последующие за днем начала проверки дни (за исключением случаев,
когда такие декларации (расчеты) представляются в соответствии с
нормативными правовыми актами Министерства по налогам и сборам и
(или) Министерства финансов, а также случаев их представления
одновременно с годовым балансом за истекший год для категорий
плательщиков, представление годового баланса для которых является
обязательным), не принимаются во внимание при составлении акта
проверки и определении размера сокрытой (заниженной) налоговой базы.
В случае приостановления проверки для восстановления бухучета
сданные за период восстановления учета уточненные декларации
(расчеты) не принимаются во внимание при выведении результатов
проверки (п. 46 Инструкции).
******** Днем назначения проверки (кроме камеральной
налоговой) является день ознакомления плательщика (иного обязанного
лица) или его представителя с предписанием на проведение проверки.
Днем назначения камеральной налоговой проверки является день
вручения плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю
акта проверки (п. 4 Положения о санкциях).
(Согласовано: И.С.Андреюк,
заместитель начальника юридического управления МНС)
07.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 21, с.66 (опубликован - 07.06.2004)
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 21, с.26
