Одно     из     направлений    деятельности     индивидуального
предпринимателя  -  выпуск  газет  и  журналов,  реализация  которых
осуществляется  в  основном через государственные  предприятия.  РУП
«Белпочта»,     УП     «Белсоюзпечать»,    УП     «Миноблсоюзпечать»
нереализованную  продукцию не возвращают, а  списывают  по  акту  на
местах  (ввиду  специфики их деятельности). УП «Мингорсоюзпечать»  и
другие    книготорговые   предприятия   нереализованную    продукцию
возвращают по накладной в редакцию. Так как издания периодические  и
содержащаяся в них информация устаревает, то предыдущие  выпуски  не
подлежат реализации.
     Примерно  20  процентов  возвратной  продукции  при  реализации
теряет товарный вид.
     
     Вопрос:
     Как правильно списать возвратную продукцию? Можно ли понесенные
прямые  расходы  на  эти издания учитывать при  расчете  подоходного
налога? (рег. № 0692-05)
     
     Ответ:
     Согласно  п.  40  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 20 февраля 2002  г.  №  16  (с
изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), доход определяется
как  разница  между  выручкой (в денежной и  натуральной  форме)  от
реализации   продукции  (товаров,  работ,  услуг),  иных   ценностей
(включая     основные    фонды,    товарно-материальные    ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных
операций  и  документально подтвержденными расходами,  связанными  с
извлечением этих доходов, с учетом положений п. 41 Инструкции.
     Для целей налогообложения в выручку включаются:
     суммы  денежных средств, поступившие за реализованную продукцию
(товары,  выполненные работы, оказанные услуги) на счета в банках  и
(или) в кассу предпринимателя;
     суммы  денежных средств, поступивших на счета в банках и  (или)
кассу  предпринимателя в виде вознаграждений, сборов и (или)  других
платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо  иным
аналогичным договорам;
     стоимость  отгруженных продукции, товаров в  рамках  исполнения
товарообменных договоров;
     стоимость  отгруженных продукции, товаров  (выполненных  работ,
оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении  зачета
взаимных требований);
     стоимость   продукции,  товаров,  выданных  в  счет   погашения
задолженности  по  оплате  труда  физических  лиц,  привлекаемых  по
трудовым и гражданско-правовым договорам;
     стоимость  продукции,  товаров,  переданных  в  счет  погашения
задолженности перед юридическими лицами и предпринимателями;
     суммы  полученных  векселей по отгруженным  продукции,  товарам
(выполненным работам, оказанным услугам);
     иные  поступления,  связанные  с  производством  и  реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
     Выручкой   комитента  (консигнанта)  при  реализации  продукции
(товаров,  работ, услуг) по договорам комиссии или консигнации  либо
иным   аналогичным   договорам  является   стоимость   реализованных
продукции (товаров, работ, услуг).
     В  соответствии  с п. 41 Инструкции при определении  дохода  от
реализации  продукции (товаров, работ, услуг) принимаются  в  расчет
расходы, приходящиеся на фактически реализованную продукцию (товары,
работы, услуги).
     Состав  расходов и порядок их исключения из выручки  определены
Положением  о составе расходов, связанных с извлечением  доходов  от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки,  утвержденным
приказом    Государственного   налогового   комитета,   Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры  от  26  июля  1999  г. № 177/70/197/170/100/264  (далее  -
Положение о составе расходов).
     Пунктом  1  Положения  о составе расходов определено,  что  под
расходами,  связанными с извлечением доходов от  предпринимательской
деятельности,   осуществляемой  индивидуальными   предпринимателями,
понимается    выраженная   в   денежной   форме   и   подтвержденная
документально    сумма    затрат,    произведенных    индивидуальным
предпринимателем (как за счет собственных средств,  так  и  за  счет
привлеченных  денежных средств - займа или кредита) для производства
и  (или)  реализации  продукции (товаров, работ,  услуг),  и  других
расходов, связанных с извлечением доходов.
     Для    подтверждения   произведенных   расходов    используются
подтверждающие   оплату   и   поступление   материальных   ценностей
(выполнение   работ,  оказание  услуг)  документы,   оформленные   в
соответствии  с  требованиями,  установленными  законодательством  к
оформлению первичных бухгалтерских документов.
     Согласно  подпункту  7.15 п. 7 Положения о составе  расходов  в
прочие  затраты включаются другие расходы, связанные с особенностями
осуществляемой деятельности, по согласованию с налоговым органом.
     Согласование с налоговым органом (по видам, размерам расходов и
по порядку их исключения из выручки) производится до истечения срока
представления  налоговой декларации (расчета) по подоходному  налогу
за   соответствующий   отчетный  период  на  основании   письменного
заявления  предпринимателя  с подробным  обоснованием  необходимости
произведенных расходов.
     Решение о согласовании оформляется путем наложения резолюции на
заявление уполномоченным должностным лицом налогового органа либо  в
случае   частичного   удовлетворения  заявления  путем   направления
предпринимателю письменного сообщения.
     Исходя из вышеизложенного индивидуальный предприниматель  имеет
право  включить  в  расходы,  связанные  с  извлечением  доходов  от
предпринимательской деятельности:
     фактическую   себестоимость  продукции   отгруженной,   но   не
реализованной    РУП    «Белпочта»,    УП    «Белсоюзпечать»,     УП
«Миноблсоюзпечать» на основании актов, оформленных в   установленном
порядке;
     фактическую  себестоимость  (за исключением  доходов  от  сдачи
макулатуры)   возвращенной   УП   «Мингорсоюзпечать»    и    другими
книготорговыми   предприятиями   продукции,   а   также   продукции,
потерявшей  товарный вид, - по статье «прочие затраты»  (как  другие
расходы, связанные с особенностями осуществляемой деятельности)  при
условии  согласования  с  налоговым  органом.  В  случае  отсутствия
согласования  с  налоговым органом данной статьи  расходов  списание
фактической   себестоимости   нереализованной   продукции    следует
производить  (по  акту) за счет собственных средств  индивидуального
предпринимателя и не учитывать при расчете подоходного налога.
     
                                                      Т.Л.ДЕРКАЧЕВА,
                                                             аудитор


08.04.2005 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 14, с.56