ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЧ И УПЛАТЫ НДС
ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В 2004 ГОДУ
А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника
управления косвенного
налогообложения МНС
Определение объекта обложения НДС
Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (с изменениями и
дополнениями) (далее - Инструкция), основные средства -
амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в
составе основных средств, а также объекты, приобретаемые для
передачи их в аренду, за исключением:
объектов аренды, приобретаемых арендодателями для передачи их
на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения
обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не
предназначенных для использования самим кредитором в качестве
основных средств;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения
обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором
в качестве основных средств;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке.
Прочее выбытие основных средств, нематериальных активов,
незавершенного капитального строительства и неустановленного
оборудования - это любое их выбытие, за исключением продажи, обмена
и безвозмездной передачи (п. 2 Инструкции).
В соответствии с Законом от 19 декабря 1991 г. «О налоге на
добавленную стоимость» (далее - Закон) объектом налогообложения
признается использование в качестве основных средств товаров (работ,
услуг) собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства.
Инструкцией предусмотрено, что данное положение Закона не
применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки,
проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет
основных средств и нематериальных активов, и не распространяется на
объекты, источником приобретения которых явились безвозмездно
полученные средства бюджета либо создаваемые в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фонды, за исключением фондов,
созданных плательщиком, а также средства, источники которых - не
являющиеся объектом налогообложения обороты по реализации объектов в
соответствии с постановлением Совета Министров от 15 января 2003 г.
№ 32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения
имущества, находящегося в республиканской собственности», и
средства, поступившие в вышестоящую организацию от подведомственных
организаций. Также не признаются объектом обложения обороты по
принятию на учет объектов основных средств, источником появления
которых являются средства, высвободившиеся в связи с освобождением
плательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые
бюджетные фонды (подпункт 5.1.1 п. 5 Инструкции).
Начисление налога на добавленную стоимость также не
производится при увеличении стоимости ранее принятых на учет
объектов основных средств (реконструкция, модернизация и т.п.).
Таким образом, необходимо произвести начисление налога на
добавленную стоимость при использовании в качестве объекта основных
средств:
товаров (работ, услуг) собственного производства;
объекта (этапа) завершенного капитального строительства
независимо от способа осуществления строительства (подрядным или
хозяйственным).
При приобретении объекта основных средств начисление налога на
добавленную стоимость на стоимость этого объекта не производится.
Если в стоимость приобретенного объекта основных средств включаются
товары (работы, услуги) собственного производства (доставка, монтаж
и т.п.), то по этим товарам (работам, услугам), как указано выше,
необходимо произвести начисление налога на добавленную стоимость.
Налоговая база
Согласно Инструкции налоговая база при использовании в
качестве основных средств товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства исчисляется исходя из фактически произведенных затрат
по производству и (или) приобретению товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы необходимо учитывать те же
особенности, о которых говорилось при определении объекта обложения
налогом на добавленную стоимость.
Пример 1.
1. Стоимость построенного объекта основных 1 000 000 тыс. руб.
средств, всего (Д-т 01-К-т 08)
1.1. стоимость материалов, использованных для 100 000 тыс. руб.
строительства объекта основных средств, без
учета сумм НДС (Д-т 08-К-т 10)
1.2. стоимость приобретенного оборудования, 300 000 тыс. руб.
включаемого в стоимость объекта, без учета
сумм НДС (Д-т 08-К-т 07)
1.3. стоимость строительно-монтажных работ, 500 000 тыс. руб.
выполненных подрядными организациями, без уче-
та сумм НДС
(Д-т 08-К-т 60)
1.4. стоимость строительно-монтажных работ, 50 000 тыс. руб.
выполненных собственными силами
(Д-т 08-К-т 10, 70, 68 и т.д.)
1.5. сумма переоценки, проводимой в соответс- 50 000 тыс. руб.
твии с постановлением Совета Министров, прове-
денной в процессе осуществления строительства
данного объекта
(Д-т 08-К-т 83)
2. Сумма налоговой базы (стр. 1 - стр.1.5) 950 000 тыс. руб.
3. Сумма НДС по объекту основных средств 171 000 тыс. руб.
(стр.2 х 18/100) (Д-т 18-К-т 68)
При исчислении налоговой базы по приобретенным основным
средствам следует учитывать, что согласно Инструкции при принятии на
учет приобретенных основных средств налоговая база определяется
исходя из стоимости товаров (работ, услуг) собственного
производства.
Пример 2.
1. Стоимость приобретенного крана без учета 40 000 тыс. руб.
сумм НДС (Д-т 07-К-т 60)
2. Сумма НДС по крану (Д-т 18-К-т 60) 8000 тыс. руб.
3. Стоимость доставки крана, которая осущес- 4000 тыс. руб.
твлена собственными силами (Д-т 07-К-т 10,70 и
т.д.)
4. Стоимость монтажа крана, выполненного сила- 1500 тыс. руб.
ми специализированной организации, без учета
сумм НДС (Д-т 07-К-т 60)
5. Сумма НДС по монтажу (Д-т 18-К-т 60) 300 тыс. руб.
6. Налоговая база при принятии на учет крана в 4000 тыс. руб.
качестве основных средств (стр. 3)
7. Сумма НДС (Д-т 18-К-т 68) (стр.6 х 18/100) 720 тыс. руб.
8. Сумма НДС по данному объекту основных 9020 тыс. руб.
средств (стр. 2 + стр. 5 + стр. 7)
Необходимо обратить внимание, что определение сумм налога,
подлежащих вычету в каждом отчетном налоговом периоде по
приобретенным основным средствам, производится из сумм налога,
приходящихся на полную их стоимость.
Определение момента фактической реализации
Согласно Инструкции моментом фактической реализации по
передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем
для собственных нужд для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов объектов собственного производства, а также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства является
день принятия их на учет в качестве основных средств и этапов
завершенного капитального строительства (подпункт 13.2 п. 13).
Следовательно, начисление налога на добавленную стоимость по
объектам основных средств, явившимся результатом собственного
производства или капитального строительства, производится в том
налоговом периоде, в котором осуществляется принятие на учет в
качестве основных средств таких объектов или производится принятие
этапов завершенного капитального строительства.
В соответствии с Инструкцией термин «этап» имеет значение,
определенное в Методических указаниях о формировании этапов
(комплексов работ) по объектам строительства, утвержденных приказом
Государственного комитета Республики Беларусь по архитектуре и
строительству от 10 ноября 1993 г. № 101 (п. 2).
В соответствии с Правилами приемки выполненного вида
(комплекса) строительных работ, утвержденными приказом Министерства
архитектуры и строительства от 30 августа 1999 г. № 255, датой
приемки выполненного вида, этапа или комплекса работ считается дата
подписания акта приемки по форме, приведенной в указанных Правилах.
Если в стоимость приобретенных объектов основных средств
включается стоимость товаров (работ, услуг) собственного
производства, то данные товары (работы, услуги) также облагаются
налогом на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором
производится принятие на учет этих объектов основных средств.
Начисление налога на добавленную стоимость предполагает его
уплату в бюджет с учетом осуществляемых вычетов соответствующих сумм
налога. Поскольку Законом установлено, что суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком за приобретенные для проведения капитального
строительства товары (работы, услуги), а также при приобретении
объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат
вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов)
завершенного капитального строительства, то при уплате суммы налога
на добавленную стоимость по объектам (этапам) завершенного
капитального строительства следует вычесть суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ,
услуг), использованных для строительства объекта основных средств.
Если эти суммы налога были приняты к вычету до принятия объекта в
качестве основных средств, то эти суммы подлежат восстановлению и
соответственно принимаются к вычету при введении в действие объекта
(этапа) основных средств. Следовательно, сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет по объектам основных средств, которые являются
результатом капитального строительства, при подрядном способе
фактически отсутствует, при хозяйственном способе - соответствует
доле стоимости объекта, которая создана собственными силами, если
нет иных сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Пример (строительство подрядным способом).
1. Стоимость материалов, использованных для 6000 тыс. руб.
строительства объекта основных средств
(Д-т 08-К-т 10)
2. Сумма НДС по этим материалам (Д-т 18-К-т 60) 1080 тыс. руб.
3. Стоимость строительно-монтажных работ, вы- 60 000 тыс. руб.
полненных силами подрядных организаций
(Д-т 08-К-т 60)
4. Сумма НДС по этим работам (Д-т 18-К-т 60) 10 800 тыс. руб.
5. Сумма переоценки, проведенной в соответс- 7000 тыс. руб.
твии с постановлением Совета Министров в про-
цессе осуществления строительства
(Д-т 08-К-т 83)
6. Сумма налоговой базы (стр. 1 + стр. 3) 66 000 тыс. руб.
7. Сумма НДС (стр.6 х 18/100) (Д-т 18-К-т 68) 11 880 тыс. руб.
8. Сумма налоговых вычетов по данному объекту 11 880 тыс. руб.
(стр. 2 + стр. 4) (Д-т 68-К-т 18)
9. Сумма налога на добавленную стоимость, под- 0 тыс. руб.
лежащая уплате в бюджет по этому объекту
(стр.7 - стр.8)
Пример (строительство хозяйственным способом).
1. Стоимость материалов, использованных для 6000 тыс. руб.
строительства объекта основных средств
(Д-т 08-К-т 10)
2. Сумма НДС по этим материалам (Д-т 18-К-т 60 1080 тыс. руб.
(Д-т 60-К-т 51))
3. Стоимость строительно-монтажных работ, вы- 60 000 тыс. руб.
полненных собственными силами
(Д-т 08-К-т 10, 70 и т.д.)
4. Сумма переоценки, проведенной в соответс- 7000 тыс. руб.
твии с постановлением Совета Министров в про-
цессе осуществления строительства
(Д-т 08-К-т 83)
5. Сумма налоговой базы (стр. 1 + стр. 3) 66 000 тыс. руб.
6. Сумма НДС (стр.5 х 18/100) (Д-т 18-К-т 68) 11 880 тыс. руб.
7. Сумма налоговых вычетов по этому объекту 1080 тыс. руб.
(стр. 2) (Д-т 68-К-т 18)
8. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по 10 800 тыс. руб.
данному объекту (стр.6 - стр.7)
(Д-т 68-К-т 51)
По приобретенным объектам основных средств отсутствует сумма
налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, так как
принятие этих объектов не является объектом обложения налогом, за
исключением случаев включения в их стоимость товаров (работ, услуг)
собственного производства, когда объектом обложения является их
использование в стоимости объекта основных средств (см. пример 2 в
разделе «Налоговая база»).
При уплате суммы налога на добавленную стоимость по основным
средствам следует учитывать, что уплата налога при реализации
объектов производится нарастающим итогом с начала года по окончании
каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов
за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товарам (работам, услугам) собственного производства, а также
объектам завершенного капитального строительства может
осуществляться в течение двенадцати месяцев начиная с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и
нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями
(приложение 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу на
добавленную стоимость, форма которой утверждена постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 17),
заполняется каждый месяц без нарастающего итога и включает
показатели по всем основным средствам и нематериальным активам,
уплата налога по которым производится равными долями в течение
двенадцати месяцев.
В графе 3 строки 1 отражается сумма налоговой базы (без учета
суммы налога), исчисленная по принятым на учет для использования в
качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам,
услугам) собственного производства, а также объектам завершенного
капитального строительства, которые подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость.
В графе 4 строки 1 отражается ставка налога на добавленную
стоимость в процентах.
В графе 5 строки 1 отражается сумма налога на добавленную
стоимость, исчисленная путем умножения налоговой базы на ставку
налога и деления на 100.
В графе 3 строки 2 отражается сумма налоговой базы,
исчисленная по принятым на учет для использования в качестве
основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам)
собственного производства, а также объектам завершенного
капитального строительства, при принятии на учет которых применяется
освобождение от налога на добавленную стоимость.
В графе 5 строки 3 отражается сумма налоговых вычетов,
подлежащая вычету при введении в действие принятых на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов
завершенного капитального строительства, которые подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость.
В графе 5 строки 4 отражается сумма налоговых вычетов,
подлежащая вычету при введении в действие принятых на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов
завершенного капитального строительства, которые подлежат
освобождению от налога на добавленную стоимость.
В графе 5 строки 5 отражается полная сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет по принятым на учет для использования в качестве
основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам)
собственного производства, а также объектам завершенного
капитального строительства, которая исчисляется в виде разницы между
показателем графы 5 строки 1 и показателем графы 5 строки 3.
В графе 5 строки 6 отражается двенадцатая часть полной суммы
налога, отраженной в графе 5 строки 5, которая подлежит отражению в
строке 10 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную
стоимость.
При заполнении приложения 2 следует учитывать, что налоговая
база отражается без учета сумм налога на добавленную стоимость в
отличие от отражения налоговой базы в налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость. Вследствие этого при исчислении суммы
налога на добавленную стоимость сумма налоговой базы умножается на
ставку налога и делится на 100, а не на 120, как в налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость. При расчете суммы
налоговой базы следует руководствоваться требованиями Инструкции.
Пример.
В ноябре 2004 года принято на учет в качестве основных средств
здание цеха, построенное как хозяйственным, так и подрядным
способом, т.е. с привлечением сторонних подрядных организаций.
1. Стоимость здания цеха, всего 15 000 тыс. руб.
2. Сумма переоценок, проводимых в соответствии 3000 тыс. руб.
с постановлениями Совета Министров в течение
строительства здания цеха
3. Сумма налога на добавленную стоимость, 1500 тыс. руб.
уплаченная подрядным организациям
4. Сумма налога на добавленную стоимость, 500 тыс. руб.
уплаченная при приобретении строительных мате-
риалов
5. Сумма налоговой базы по зданию цеха 12 000 тыс. руб.
(стр. 1 - стр. 2)
6. Сумма налоговых вычетов 2000 тыс. руб.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате
равными долями за ноябрь 2004 года
(в тыс. руб.)
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦Налоговая база по основным средс-¦ 12 000 ¦ 18% ¦ 2 160 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 2 ¦Налоговая база по основным средс-¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 3 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ 2000 ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 4 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 5 ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 160 ¦
¦ ¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(гр.5 стр.1 - гр. 5 стр.3) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 6 ¦Доля суммы налога, подлежащей¦ х ¦ х ¦ 13,333 ¦
¦ ¦уплате в бюджет (гр. 5 стр.5 /12)¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
В соответствии с Правилами заполнения налоговой декларации
(расчета) по налогу на добавленную стоимость, утвержденными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 17, для отражения результата этого расчета в налоговой декларации
по налогу на добавленную стоимость предназначена строка 10, в
которой указываются нарастающим итогом суммы налога по основным
средствам, отраженные в строке 6 расчета в течение отчетного года, и
в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость не
включаются показатели, отраженные в этом расчете. Таким образом, в
строке 10 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за
январь-ноябрь отражается следующее:
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ 10 ¦Сумма налога по основным средс-¦ 12 000 ¦ х ¦ 13,333 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
В декабре 2004 года принят на учет в качестве основных средств
приобретенный подъемный кран, монтаж и доставка которого
осуществлялись собственными силами.
1. Цена приобретения крана без НДС 30 000 тыс. руб.
2. Сумма НДС, уплаченная при приобретении 5400 тыс. руб.
крана
3. Стоимость доставки крана 1000 тыс. руб.
4. Стоимость монтажа крана 2000 тыс. руб.
5. Налоговая база (стр. 3 + стр. 4) 3000 тыс. руб.
6. Сумма налоговых вычетов 0 тыс. руб.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями,
заполняется каждый месяц без нарастающего итога и включает
показатели по всем основным средствам и нематериальным активам,
уплата налога по которым производится равными долями в течение
двенадцати месяцев. Таким образом, расчет представляется каждый
месяц в течение периода уплаты налога равными долями и заполняется
без нарастающего итога.
Если расчет составляется по нескольким принятым на учет
основным средствам и нематериальным активам, то в него включаются
показатели по всем этим активам.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате
равными долями за декабрь 2004 года
(в тыс. руб.)
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦Налоговая база по основным средс-¦ 15 000 ¦ 18% ¦ 2700 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦(12 000 +¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемым налогом ¦ 3000) ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 2 ¦Налоговая база по основным средс-¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 3 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ 2000 ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 4 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 5 ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 700 ¦
¦ ¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(гр. 5 стр.1 - гр. 5 стр.3) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 6 ¦Доля суммы налога, подлежащей¦ х ¦ х ¦ 58,333 ¦
¦ ¦уплате в бюджет (гр. 5 стр.5 /12)¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
В строке 10 налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость указываются нарастающим итогом суммы налога по основным
средствам и нематериальным активам, отраженные в строке 6 расчета в
течение отчетного года.
Таким образом, в строке 10 налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость за январь-декабрь 2004 года отражается
следующее:
-----T---------------------------------T---------T-------T----------¬
¦ 10 ¦Сумма налога по основным средс-¦ 15 000 ¦ х ¦ 71,666 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦(13,333 + ¦
¦ ¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ 58,333) ¦
L----+---------------------------------+---------+-------+-----------
В январе 2005 года операции по принятию на учет объектов
основных средств не производились.
По основным средствам и нематериальным активам, уплата налога
по которым начата в текущем отчетном году, а завершается в следующем
отчетном году, суммы налога, отраженные в налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость текущего года, в налоговой
декларации следующего года не указываются.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате
равными долями за январь 2004 года
(в тыс. руб.)
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦Налоговая база по основным средс-¦ 15 000 ¦ 18% ¦ 2700 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦(12 000 +¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемым налогом ¦ 3000) ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 2 ¦Налоговая база по основным средс-¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 3 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ 2000 ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 4 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 5 ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 700 ¦
¦ ¦бюджет (гр. 5 стр.1- гр. 5 стр.3)¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 6 ¦Доля суммы налога, подлежащей¦ х ¦ х ¦ 58,333 ¦
¦ ¦уплате в бюджет (гр. 5 стр.5/12) ¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
Следовательно, в строке 10 налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость за январь 2005 года отражается следующее:
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ 10 ¦Сумма налога по основным средс-¦ 15 000 ¦ х ¦ 58,333 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
В феврале 2005 года операции по принятию на учет объектов
основных средств также не производились.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате
равными долями за февраль 2005 года
(в тыс. руб.)
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦Налоговая база по основным средс-¦ 15 000 ¦ 18% ¦ 2700 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦(12 000 +¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемым налогом ¦ 3000) ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 2 ¦Налоговая база по основным средс-¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 3 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ 2000 ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 4 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 5 ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 700 ¦
¦ ¦бюджет (гр.5 стр.1-гр.5 стр.3) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 6 ¦Доля суммы налога, подлежащей¦ х ¦ х ¦ 58,333 ¦
¦ ¦уплате в бюджет (гр. 5 стр.5 /12)¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
Таким образом, в строке 10 налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость за январь-февраль 2004 года отражается
следующее:
-----T---------------------------------T---------T-------T----------¬
¦ 10 ¦Сумма налога по основным средс-¦ 15 000 ¦ х ¦ 116,666 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦(58,333 + ¦
¦ ¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ 58,333) ¦
L----+---------------------------------+---------+-------+-----------
В марте 2005 года на учет в качестве объекта основных средств
принят компьютер собственного производства.
1. Стоимость компьютера 2800 тыс. руб.
2. Сумма налоговой базы 2800 тыс. руб.
3. Суммы налоговых вычетов 0 тыс. руб.
Расчет суммы налога,подлежащей уплате
равными долями за март 2005 года
(в тыс. руб.)
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦Налоговая база по основным средс-¦ 17 800 ¦ 18% ¦ 3204 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦(12 000 +¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемым налогом ¦ 3000 + ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 2800) ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 2 ¦Налоговая база по основным средс-¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 3 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ 2000 ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 4 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 5 ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 1204 ¦
¦ ¦бюджет (гр.5 стр.1-гр.5 стр.3) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦6 ¦Доля суммы налога, подлежащей¦ х ¦ х ¦ 100,333 ¦
¦ ¦уплате в бюджет (гр.5 стр.5 / 12)¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
В строке 10 налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость за январь-март 2005 года отражается следующее:
-----T---------------------------------T---------T------T-----------¬
¦ 10 ¦Сумма налога по основным средс-¦ 17 800 ¦ х ¦ 217 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦(116,666 + ¦
¦ ¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ 100,333) ¦
L----+---------------------------------+---------+------+------------
В связи с окончанием рассрочки по зданию цеха в октябре 2005
года в строке 10 налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость за январь-октябрь 2005 года отражается следующее:
-----T---------------------------------T---------T------T-----------¬
¦ 10 ¦Сумма налога по основным средс-¦ 17 800 ¦ х ¦919,33 (217¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦+ 100,333 х¦
¦ ¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦х 7) ¦
L----+---------------------------------+---------+------+------------
Расчет суммы налога, подлежащей уплате
равными долями за ноябрь 2005 года
(в тыс. руб.)
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦Налоговая база по основным средс-¦ 5800 ¦ 18% ¦ 1044 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ (3000 + ¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемым налогом ¦ 2800) ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 2 ¦Налоговая база по основным средс-¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 3 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 4 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 5 ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 1044 ¦
¦ ¦бюджет (гр. 5 стр.1 - гр.5 стр.3)¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 6 ¦Доля суммы налога, подлежащей¦ х ¦ х ¦ 87 ¦
¦ ¦уплате в бюджет (гр. 5 стр.5/12) ¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
В связи с окончанием рассрочки по работам собственного
производства при принятии на учет приобретенного подъемного крана в
ноябре 2005 года в строке 10 налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость за январь-ноябрь 2005 года отражается
следующее:
-----T---------------------------------T---------T------T-----------¬
¦ 10 ¦Сумма налога по основным средс-¦ 5800 ¦ х ¦ 1006,33 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ (919,33 + ¦
¦ ¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ 87) ¦
L----+---------------------------------+---------+------+------------
Расчет суммы налога, подлежащей уплате
равными долями за декабрь 2005 года
(в тыс. руб.)
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦Налоговая база по основным средс-¦ 2800 ¦ 18% ¦ 504 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 2 ¦Налоговая база по основным средс-¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 3 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 4 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 5 ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 504 ¦
¦ ¦бюджет (гр. 5 стр.1 - гр.5 стр.3)¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 6 ¦Доля суммы налога, подлежащей¦ х ¦ х ¦ 42 ¦
¦ ¦уплате в бюджет (гр. 5 стр.5/12) ¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
В строке 10 налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость за январь-декабрь 2005 года отражается следующее:
-----T---------------------------------T---------T------T-----------¬
¦ 10 ¦Сумма налога по основным средс-¦ 2800 ¦ х ¦ 1048,33 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦(1006,33 + ¦
¦ ¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ 42) ¦
L----+---------------------------------+---------+------+------------
Расчет суммы налога, подлежащей уплате
равными долями за январь 2006 года
(в тыс. руб.)
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 1 ¦Налоговая база по основным средс-¦ 2800 ¦ 18% ¦ 504 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 2 ¦Налоговая база по основным средс-¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 3 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, облагаемым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 4 ¦Налоговые вычеты по основным¦ х ¦ х ¦ - ¦
¦ ¦средствам и нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам, освобожденным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 5 ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 504 ¦
¦ ¦бюджет (гр.5 стр.1-гр.5 стр.3) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+---------+--------+---------+
¦ 6 ¦Доля суммы налога, подлежащей¦ х ¦ х ¦ 42 ¦
¦ ¦уплате в бюджет (гр. 5 стр.5/12) ¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
В строке 10 налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость за январь 2006 года отражается следующее:
-----T---------------------------------T---------T--------T---------¬
¦ 10 ¦Сумма налога по основным средс-¦ 2800 ¦ х ¦ 42 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ ¦
L----+---------------------------------+---------+--------+----------
Налоговые вычеты
Суммы налога, исчисленные при принятии на учет основных
средств, подлежат вычету начиная с налогового периода, следующего за
налоговым периодом, в котором производилось принятие на учет этих
основных средств. В случаях, когда имеются суммы налога, которые
следует отнести на увеличение стоимости объектов основных средств,
до осуществления вычета налога на эти суммы следует произвести
уменьшение общей суммы налоговых вычетов.
Согласно Инструкции не подлежат вычету суммы налога,
уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, а также при использовании в качестве
основных средств и нематериальных активов объектов собственного
производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, если эти основные средства и нематериальные активы
используются для собственного потребления непроизводственного
характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости
приобретаемых (ввозимых) объектов (подпункт 34.10 п. 34).
Под собственным потреблением непроизводственного характера
товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов
понимается любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога) (п. 2 Инструкции).
Также вычету не подлежат суммы налога, подлежащие уплате
плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении,
которые относятся на увеличение стоимости этих основных средств и
нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по
реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей
сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый
период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего
отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных
активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их
полную стоимость. При использовании основных средств и
нематериальных активов только для производства и (или) реализации
объектов, освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно
отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости или
принятие к вычету соответственно. Данный порядок распространяется
также и на товары собственного производства, принятые на учет в
качестве основных средств и нематериальных активов.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов (подпункт 34.2 п. 34 Инструкции).
Таким образом, после определения суммы налога на добавленную
стоимость по объекту основных средств необходимо:
1) установить, относится ли данный объект к объекту
производственного или непроизводственного назначения. Если
амортизационные отчисления по данному объекту производятся за счет
затрат, не участвующих при исчислении налога на прибыль, то данный
объект относится к объекту непроизводственного назначения, что
предусматривает отнесение суммы налога по этому объекту на его
стоимость;
2) после отнесения объекта основных средств к объекту
производственного назначения определить, имеются ли на начало
налогового периода, в котором принимается на учет данный объект,
обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобожденные от
обложения налогом на добавленную стоимость, по налоговой декларации,
имеющейся на начало этого периода, за последний отчетный налоговый
период.
При наличии таких оборотов следует установить, для
производства (выполнения, оказания) каких товаров (работ, услуг)
используется этот объект основных средств: обороты по реализации
которых освобождены от налога на добавленную стоимость или подлежат
обложению этим налогом. Если объект основных средств используется
для производства (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг),
обороты по реализации которых освобождены от налога на добавленную
стоимость, то суммы налога по этому объекту относятся на его
стоимость. Если объект основных средств используется для
производства (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), обороты
по реализации которых облагаются налогом, то суммы налога по этому
объекту не относятся на его стоимость. В случаях, когда невозможно
определить цель использования объекта основных средств, сумма
налога, подлежащая отнесению на стоимость этого объекта,
определяется пропорционально доле суммы оборота по реализации
товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей
сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий
налоговый период. Часть суммы налога, оставшаяся после данного
распределения и отнесения суммы налога на стоимость объекта основных
средств, подлежит вычету в общеустановленном порядке.
Согласно Инструкции суммы налога, уплаченные при приобретении
основных средств (включая товары (работы, услуги) собственного
производства, принятые на учет в качестве основных средств),
подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных средств в
каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм
независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров
(работ, услуг) в этом налоговом периоде, с учетом отнесения сумм
налога на стоимость объектов основных средств. Определение сумм
налога, подлежащих вычету в каждом отчетном налоговом периоде по
приобретенным основным средствам, производится исходя из сумм
налога, приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма
налога (часть суммы налога) до принятия товаров на учет в качестве
основных средств была предъявлена к вычету, при принятии их на учет
предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению.
Суммы налога, уплаченные плательщиками при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, в отчетном налоговом периоде, в котором эти основные
средства и нематериальные активы были приняты на учет, подлежат
вычету с учетом положений п. 33 Инструкции в полном объеме, но не
более общей суммы налога, исчисленной за месяц по реализации
объектов в данном налоговом периоде. В случае, если общая сумма
налога, исчисленная по реализации объектов в данном налоговом
периоде, не превышает сумм налога, уплаченных плательщиком при ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, налоговый вычет производится в каждом
налоговом периоде в размере этих сумм.
Следовательно, если объект основных средств приобретается с
учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных его
продавцом, с учетом сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при
принятии этого объекта в качестве основных средств, включая объекты
(этапы) завершенного капитального строительства, то данная сумма
налога делится на 12 частей (с учетом положений п. 2) настоящего
раздела) и каждая эта часть подлежит вычету в каждом отчетном
налоговом периоде независимо от суммы налога, исчисленной от
операций по реализации товаров (работ, услуг).
Если объект основных средств приобретается за пределами
Республики Беларусь и уплата налога на добавленную стоимость
производится при ввозе этого объекта на таможенную территорию
Республики Беларусь, то уплаченная при ввозе сумма налога (с учетом
положений п. 2) настоящего раздела) делится на 12 частей и каждая
эта часть подлежит вычету в каждом отчетном налоговом периоде в
пределах суммы налога, исчисленной от операций по реализации товаров
(работ, услуг). Под суммой налога, уплаченной при ввозе объектов на
таможенную территорию Республики Беларусь, понимается сумма налога,
уплаченная в бюджет Республики Беларусь при таможенном оформлении
объектов (п. 2 Инструкции).
Таким образом, в первую очередь необходимо сравнить сумму
налога на добавленную стоимость, исчисленную от операций по
реализации товаров (работ, услуг), с суммой налога, уплаченной при
ввозе основных средств, и произвести вычет этих сумм: либо в размере
их двенадцатой части, либо в полном объеме, в зависимости от размера
суммы налога, исчисленной от указанных операций. В дальнейшем вычет
остальных сумм налога производится в общеустановленном порядке (п.
43 Инструкции).
Следовательно, суммы налога, уплаченные при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств, подлежат
вычету в полном объеме в пределах суммы налога, исчисленной от
операций по реализации товаров (работ, услуг), если размер этой
суммы налога равен или более суммы налога, уплаченной при ввозе.
Если сумма налога, уплаченная при ввозе основных средств, более
суммы налога, исчисленной от операций по реализации товаров (работ,
услуг), то вычету подлежит не полная сумма налога, уплаченная при
ввозе, а только ее двенадцатая часть.
Пример.
(тыс. руб.)
---T---------------------------------------T------------T-----------¬
¦ ¦ Наименование показателей ¦ Сумма ¦ Сумма ¦
+--+---------------------------------------+------------+-----------+
¦1 ¦Сумма налога, исчисленная от операций¦ 70 000 ¦ 70 000 ¦
¦ ¦по реализации товаров (работ, услуг) за¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетный период ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------+------------+-----------+
¦2 ¦Сумма налога, уплаченная при ввозе ос-¦ 60 000 ¦ 120 000 ¦
¦ ¦новных средств, принятых на учет в дан-¦ ¦ ¦
¦ ¦ном отчетном налоговом периоде ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------+------------+-----------+
¦3 ¦Сумма налоговых вычетов по этим основ-¦ 60 000 ¦ 10 000 ¦
¦ ¦ным средствам в данном отчетном периоде¦ ¦ ¦
L--+---------------------------------------+------------+------------
(Согласовано: Е.Ф. ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
15.11.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 42, с.40
