Исчисление и уплата НДС при производстве товаров из давальческого сырья (материалов)
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ
ТОВАРОВ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ (МАТЕРИАЛОВ)
Определение объекта обложения налогом и места реализации
При совершении операций по производству товаров из
давальческого сырья необходимо установить, следует ли производить
исчисление и уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Сначала необходимо определить наличие объекта обложения НДС.
Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (с изменениями и
дополнениями) (далее - Инструкция), объектом обложения НДС
признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее
- объекты) на территории Республики Беларусь и за пределы Республики
Беларусь.
При производстве товаров из давальческого сырья (материалов)
всегда присутствуют заказчик, предоставляющий сырье (материалы) для
переработки, и переработчик, который оказывает услуги по переработке
этого сырья.
Таким образом, у переработчика обороты по реализации услуг по
производству продукции из давальческого сырья на территории
Республики Беларусь и за ее пределы признаются объектом обложения
НДС.
Обороты по реализации продукции, произведенной из
давальческого сырья, у собственника этой продукции признаются
объектом обложения НДС в общеустановленном порядке.
Исчисление и уплату НДС переработчик может производить не
только со стоимости услуг по переработке давальческого сырья
(материалов), но также и в случаях, когда заказчиком услуг является
нерезидент Республики Беларусь, не состоящий на учете в налоговом
органе Республики Беларусь, и оплата услуг по переработке
давальческого сырья (материалов) производится либо продуктом
переработки давальческого сырья (материалов), либо давальческим
сырьем (материалами).
В таких случаях необходимость в исчислении и уплате НДС
переработчиком обусловлена положениями п. 44 Инструкции, согласно
которым при реализации объектов на территории Республики Беларусь
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и
перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных
предпринимателей, приобретающих данные объекты.
Следовательно, для определения необходимости уплаты НДС при
приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на
учете в налоговых органах Республики Беларусь, следует установить,
происходит ли реализация объектов на территории Республики Беларусь.
Согласно подпункту 14.1 п. 14 Инструкции местом реализации
товаров признается территория Республики Беларусь, если товар
находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не
транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или
транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
Таким образом, местом реализации направляемой в оплату услуг
по переработке выработанной продукции или предоставленного
давальческого сырья (материалов) иностранной организацией, не
состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь,
признается территория Республики Беларусь, поскольку эти продукция и
сырье в момент начала отгрузки находятся на территории Республики
Беларусь.
Исходя из этого переработчик обязан произвести в соответствии
с требованиями п. 44 Инструкции уплату НДС по готовой продукции и
сырью, полученным в оплату своих услуг по переработке давальческого
сырья (материалов).
Кроме того, при получении переработчиком в оплату своих услуг
готовой продукции, выработанной из давальческого сырья (материалов),
ввезенного из Российской Федерации, или части этого давальческого
сырья (материалов), следует учитывать, что в соответствии с
Инструкцией НДС не уплачивается при ввозе из Российской Федерации
товаров для переработки с последующим вывозом продуктов переработки
за пределы Республики Беларусь.
Подтверждение вывоза продуктов переработки за пределы
Республики Беларусь производится не позднее 90 дней со дня отгрузки
продуктов переработки заказчику или иному лицу по поручению
заказчика. У переработчика в течение указанного срока налоговая база
по ввезенным для переработки товарам в налоговой декларации по НДС
по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не отражается. При
отсутствии у плательщика подтверждения вывоза продуктов переработки
по истечении указанного срока налоговая база по ввезенным для
переработки товарам отражается в налоговой декларации по НДС по
товарам, ввезенным из Российской Федерации, за тот месяц, в котором
эти товары были приняты на учет.
Следовательно, если готовая продукция, произведенная из
ввезенного давальческого сырья (материалов), не будет вывезена из
Республики Беларусь или же из ввезенного сырья (материалов)
продукция не будет изготовлена и, следовательно, не вывезена, то
переработчик обязан произвести уплату НДС по этому сырью.
Таким образом, при получении готовой продукции или
давальческого сырья (материалов), ввезенного из Российской
Федерации, в оплату услуг по переработке необходимо произвести
уплату НДС по ввозимому сырью за тот налоговый период, в котором
были произведены ввоз и оприходование этого сырья, поскольку
произведенная продукция не вывозится за пределы Республики Беларусь.
Если же продукция произведена и осуществлен ее вывоз за
пределы Республики Беларусь, то переработчику предоставляется 90
дней для подтверждения этого вывоза. Налоговая база по ввезенному из
Российской Федерации давальческому сырью (материалам) в налоговой
декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации
(форма декларации приведена в приложении 4 к Инструкции), не
отражается и налог не уплачивается.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, счет 003 «Материалы,
принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в
переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-
изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и
материалов ведется на счетах учета затрат на производство,
отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья
и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в
переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в
переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в
переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалам
и местам их нахождения.
Пример.
Давальческое сырье ввезено и принято на учет на забалансовом
счете 003 «Материалы, принятые в переработку» 15 июня 2005 г. В
налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской
Федерации, представляемой до 20 июля 2005 г., налоговая база по
приобретенному сырью не отражается. Продукты переработки отгружаются
за пределы Республики Беларусь 13 июля 2005 г. Если по истечении 90
дней подтверждение о вывозе продуктов переработки за пределы
Республики Беларусь не поступит (10 октября 2005 г. - 90-й день со
дня отгрузки продуктов переработки), то переработчику следует
представить налоговую декларацию по товарам, ввезенным из Российской
Федерации, за июнь 2005 года и произвести уплату НДС.
Если договором предусмотрено, что часть полученного сырья или
готовой продукции направляется в оплату услуг по переработке
давальческого сырья (материалов), то уплату НДС следует произвести в
том налоговом периоде, в котором было оприходовано сырье, так как
уже заранее известно, что не будет осуществлен вывоз продуктов
переработки.
В случаях, когда переработчику от заказчика безвозмездно
передаются отходы, полученные от переработки давальческого сырья
(материалов), которые отличаются от полученного сырья, переработчик
обязан произвести исчисление и уплату НДС в соответствии с п. 44
Инструкции.
Как уже было отмечено, местом реализации товаров признается
территория Республики Беларусь, если товар находится на территории
Республики Беларусь и не отгружается, не транспортируется и (или)
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на
территории Республики Беларусь.
Таким образом, местом реализации отходов по переработке сырья
иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе
Республики Беларусь, признается территория Республики Беларусь,
поскольку эти отходы в момент начала отгрузки находятся на
территории Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче объектов, при обмене объектами или
при натуральной оплате труда объектами моментом их фактической
реализации признается соответственно день передачи (выполнения,
оказания), обмена или оплаты. Днем обмена признается дата совершения
каждой отгрузки объекта.
При реализации объектов на территории Республики Беларусь
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации
признается день оплаты этих объектов с учетом вышеизложенных
положений.
Таким образом, за тот налоговый период, в котором осуществлена
передача отходов переработчику, следует произвести исчисление и
уплату НДС исходя из стоимости этих отходов и ставки налога в
размере 18 процентов, если обороты по реализации этих отходов в
соответствии с законодательством не освобождаются от НДС или не
облагаются налогом по ставке в размере 10 процентов.
Поскольку отходы также являются продуктами переработки
давальческого сырья, вывоз которых не производится за пределы
Республики Беларусь, то в части сырья, ввезенного из Российской
Федерации и приходящегося на эти отходы, переработчику также следует
произвести уплату НДС.
Операции по передаче сырья, осуществляемые собственником, не
являются объектом обложения НДС, за исключением передачи товаров для
переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют
таможенный контроль и таможенное оформление, в случае реализации
товаров, полученных в результате переработки, на территории этих
государств (подпункт 5.1.7 п. 5 Инструкции).
В настоящее время отсутствуют таможенный контроль и таможенное
оформление в торговых отношениях Республики Беларусь с Российской
Федерацией.
Следовательно, операции по передаче заказчиком (резидентом
Республики Беларусь) товаров для переработки налоговым резидентам
Российской Федерации являются у заказчика объектом обложения НДС в
том налоговом периоде, в котором осуществляется такая передача.
Передача товаров для переработки налоговым резидентам
государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное
оформление, не признается объектом налогообложения при наличии
документов, подтверждающих, что товары, полученные в результате
переработки, не реализованы на территории этих государств.
Таким образом, при представлении документов, подтверждающих,
что реализация полученных в результате переработки товаров не
осуществлена на территории Российской Федерации, ранее отраженные в
налоговой декларации по НДС суммы оборота по передаче товаров на
переработку должны исключаться из налоговой декларации в том
налоговом периоде, в котором получены эти документы.
При ввозе продуктов переработки из Российской Федерации
заказчик обязан произвести уплату НДС исходя из стоимости услуг по
переработке. Стоимость товаров в налогооблагаемую базу не
включается.
Налоговая база
В зависимости от направления сбыта товаров собственником,
переработчиком давальческого сырья (материалов), при оказании услуг
по переработке для нерезидентов Республики Беларусь возможно
применение различных ставок НДС. Налоговая база переработчиком по
услуге определяется в соответствии с п. 11 Инструкции, согласно
которому налоговая база при реализации услуг по производству товаров
из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость
обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в нее налога. При наличии
оборотов по реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в
различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база
(исключая акцизы) для применения различных ставок налога
определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров
с последующим увеличением на суммы акцизов.
Согласно Инструкции размер налоговой базы при реализации на
территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности без
учета налога.
Таким образом, при оплате услуг по производству товаров из
давальческого сырья заказчиком, не состоящим на учете в налоговом
органе Республики Беларусь, продуктами переработки, а также при
безвозмездной передаче отходов переработки налоговая база
переработчиком при приобретении объектов у заказчика определяется
как стоимость товаров и отходов.
При передаче сырья заказчиком для переработки налоговым
резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и
таможенное оформление, в случае реализации товаров, полученных в
результате переработки, на территории этих государств налоговая база
определяется как цена приобретения для покупных товаров и
себестоимость для товаров собственного производства.
По сырью, ввезенному из Российской Федерации, налоговая база
определяется на дату принятия на учет ввезенных объектов и включает
в себя как стоимость приобретенных товаров, так и затраты на
транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащие уплате
акцизы.
Под принятием на учет понимается отражение полученных товаров
на счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых).
При ввозе из Российской Федерации продуктов переработки,
изготовленных из предоставленного давальческого сырья (материалов),
исчисление НДС производится заказчиком исходя из стоимости услуг по
переработке.
В случаях приобретения сырья в Российской Федерации и
предоставления его в этой стране на переработку на давальческих
условиях исчисление НДС при ввозе продуктов переработки из
Российской Федерации производится исходя из полной стоимости этих
продуктов, так как давальческое сырье не вывозилось из Республики
Беларусь.
Момент фактической реализации
При установлении момента фактической реализации производится
определение отнесения оборота по реализации услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов) к соответствующему
налоговому периоду, в котором следует производить исчисление НДС по
этим услугам.
Согласно п. 13 Инструкции момент фактической реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на
налоговый период:
день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на
счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за
наличные денежные средства - день поступления указанных денежных
средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности;
день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных
документов.
При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, при обмене товарами (работами, услугами),
имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности или
при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом
их фактической реализации признается соответственно день передачи
(выполнения, оказания), обмена или оплаты.
Днем зачисления денежных средств по объектам, по которым
переданы и получены права требования, переведен долг, произведен
зачет взаимных требований, признается день передачи права
требования, день перевода долга, день зачета взаимных требований.
Датой оказания услуг по производству товаров из давальческого
сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является
дата отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья
(материалов). Инструкцией установлено, что датой выполнения работ
(оказания услуг) признается день передачи выполненных работ
(оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-
сдаточные акты и др.) (подпункт 13.1 п. 13 Инструкции). В состав
других документов входят такие, как счет-фактура по налогу на
добавленную стоимость формы СФ-1 и товарно-транспортная накладная.
Согласно Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по
налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 5 июня 2003 г. № 91, счет-
фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ
(услуг) - плательщиком НДС, зарегистрированным в качестве
налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их
покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми
оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии
этих документов).
В том случае если стоимость работ (услуг) отражается в товарно-
транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск
и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, то счет-
фактура продавцом не выписывается, а вычет НДС производится на
основании указанных накладных.
При установлении учетной политикой переработчика метода
определения реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности по мере их отгрузки
(выполнения, оказания) и предъявления расчетных документов моментом
фактической реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) является:
а) по заказам резидентов Республики Беларусь - день передачи
оказанных услуг и предъявления заказчику расчетных документов;
б) по заказам нерезидентов Республики Беларусь - день отгрузки
товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
При установлении учетной политикой переработчика метода
определения реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности по мере их оплаты моментом
фактической реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) является:
а) по заказам резидентов Республики Беларусь - день зачисления
денежных средств за оказанные услуги на счет переработчика, но не
позднее 60 дней со дня оказания этих услуг;
б) по заказам нерезидентов Республики Беларусь - день
зачисления денежных средств за оказанные услуги на счет
переработчика при наличии отгрузки изготовленных товаров в
результате оказания этих услуг, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
При оплате услуг по производству товаров из давальческого
сырья заказчиком, не состоящим на учете в налоговом органе
Республики Беларусь, продуктами переработки возникают взаимные
обязательства между заказчиком и переработчиком. В этом случае
момент фактической реализации при приобретении объектов на
территории Республики Беларусь у иностранной организации, не
состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
определяется переработчиком в том налоговом периоде, в котором
осуществляется зачет взаимных требований, но не позднее 60 дней со
дня отгрузки товаров, так как заказчиком является нерезидент
Республики Беларусь.
При передаче товаров для переработки налоговым резидентам
государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное
оформление (в Россию), в случае реализации товаров, полученных в
результате переработки, на территории этих государств моментом их
фактической реализации признается день отгрузки товаров для
переработки.
Ставки налога
Согласно Инструкции при реализации экспортируемых услуг по
производству товаров из давальческого сырья (материалов) применяется
ставка НДС в размере ноль (0) процентов.
Нулевая ставка НДС по экспортируемым услугам по производству
товаров из давальческого сырья (материалов) применяется согласно п.
4 порядка применения нулевой ставки НДС при реализации работ
(услуг), утвержденного постановлением Совета Министров от 17 февраля
2000 г. № 213.
Нулевая ставка НДС применяется только по оборотам при
реализации услуг, оказанных иностранным юридическим и физическим
лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья
(материалов).
В случае оказания экспортируемых услуг по производству товаров
из давальческого сырья (материалов) юридическим и физическим лицам
Российской Федерации или вывозе товаров, произведенных из
давальческого сырья (материалов), в Российскую Федерацию нулевая
ставка НДС не применяется.
В таблице приведены примеры применения нулевой ставки.
---------------------T---------------------T------------------------¬
¦ Заказчик услуг по ¦ Направление вывоза ¦ Ставка налога на ¦
¦производству товаров¦товаров, произведен- ¦добавленную стоимость по¦
¦из давальческого сы-¦ных из давальческого ¦ оборотам по реализации ¦
¦ рья (материалов) ¦ сырья (материалов) ¦ услуг по производству ¦
¦ ¦ ¦товаров из давальческого¦
¦ ¦ ¦ сырья (материалов) ¦
+--------------------+---------------------+------------------------+
¦Резидент Республики¦Республика Беларусь ¦Нулевая ставка не приме-¦
¦Беларусь ¦ ¦няется ¦
+--------------------+---------------------+------------------------+
¦Резидент Республики¦Российская Федерация ¦Нулевая ставка не приме-¦
¦Беларусь ¦ ¦няется ¦
+--------------------+---------------------+------------------------+
¦Резидент Республики¦Нидерланды ¦Нулевая ставка не приме-¦
¦Беларусь ¦ ¦няется ¦
+--------------------+---------------------+------------------------+
¦Резидент Российской¦Республика Беларусь ¦Нулевая ставка не приме-¦
¦Федерации ¦ ¦няется ¦
+--------------------+---------------------+------------------------+
¦Резидент Российской¦Российская Федерация ¦Нулевая ставка не приме-¦
¦Федерации ¦ ¦няется ¦
+--------------------+---------------------+------------------------+
¦Резидент Российской¦Нидерланды ¦Нулевая ставка не приме-¦
¦Федерации ¦ ¦няется ¦
+--------------------+---------------------+------------------------+
¦Резидент страны да-¦Республика Беларусь ¦Нулевая ставка не приме-¦
¦льнего зарубежья ¦ ¦няется ¦
+--------------------+---------------------+------------------------+
¦Резидент страны да-¦Российская Федерация ¦Нулевая ставка не приме-¦
¦льнего зарубежья ¦ ¦няется ¦
+--------------------+---------------------+------------------------+
¦Резидент страны да-¦Нидерланды ¦Применяется нулевая¦
¦льнего зарубежья ¦ ¦ставка ¦
L--------------------+---------------------+-------------------------
Основанием применения нулевой ставки НДС при реализации услуг
по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является
представление в налоговый орган по месту регистрации
налогоплательщика копий следующих документов:
договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим
лицом;
документов, подтверждающих оказание этих услуг;
документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из
давальческого сырья (материалов).
Таким образом, одним из обязательных условий для применения
нулевой ставки переработчиком является наличие договора с
иностранным юридическим или физическим лицом.
При оказании услуг, заказчиком которых является резидент
Республики Беларусь, нулевая ставка переработчиком не применяется в
случае вывоза произведенных товаров за пределы Республики Беларусь.
Нулевая ставка НДС при вывозе товаров применяется заказчиком услуг в
общеустановленном порядке. Уплаченная переработчику сумма НДС,
приходящаяся на стоимость вывозимого товара, подлежит вычету сверх
сумм НДС, исчисленных от операций по реализации объектов.
В связи с применением с 1 января 2005 г. Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг налогоплательщики
обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые
декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем
принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой
декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган
заявление о ввозе товара, составленное по форме, согласованной
налоговыми органами государств сторон, в трех экземплярах с
указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного
с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование,
стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного
налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и
третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками
налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном
объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в
соответствии с законодательством государства стороны не подлежат
налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого
государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком
поставщику товара.
Таким образом, если товар, изготовленный из давальческого
сырья, ввезенного на территорию Республики Беларусь из Российской
Федерации, вывозится обратно, то заказчик обязан заполнить
вышеуказанное заявление и уплатить сумму НДС со стоимости услуг по
переработке по ставкам, установленным в Республике Беларусь.
Переработчиками также применяются ставки НДС, установленные в
Республике Беларусь при реализации товаров, произведенных из
давальческого сырья, на территории Республики Беларусь иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь.
Законом от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость» (далее - Закон) установлено, что порядок освобождения от
НДС распространяется также на операции по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ст. 3
Закона). Поэтому при исчислении НДС переработчику следует учитывать
данное положение Закона при реализации объектов на территории
Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на
учете в налоговых органах Республики Беларусь.
При реализации товаров, вывезенных с территории Республики
Беларусь на территорию Российской Федерации, нулевая ставка НДС
применяется при представлении в налоговый орган документов,
перечисленных в п. 101 Инструкции. Одним из документов, на основании
которого производится применение нулевой ставки НДС, является третий
экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с
отметкой налогового органа Российской Федерации. Также основанием
для применения нулевой ставки является обязательное поступление
денежных средств на счет продавца от покупателя либо поступление
товаров по товарообменным контрактам. Поэтому нулевая ставка НДС не
применяется по операциям при передаче сырья на переработку в
Российскую Федерацию и при реализации изготовленной продукции на ее
территории, так как денежные средства поступают заказчику не от
продажи давальческого сырья, а от реализации на территории
Российской Федерации продуктов переработки. Следовательно, передача
сырья на переработку в Россию относится к оборотам по реализации, по
которым применяется ставка НДС в размере 18 процентов.
В соответствии с подпунктом 6.8 п. 6 Инструкции в оборот по
реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются
обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь,
включая обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами
Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республики
Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь.
Таким образом, обороты по реализации продуктов переработки в
Российской Федерации не подлежат обложению НДС в Республике
Беларусь, поскольку производство этих продуктов можно сравнить с
приобретением товаров за пределами Республики Беларусь без ввоза на
территорию Республики Беларусь и приравнять к обороту по реализации
приобретенных объектов за пределами Республики Беларусь и реализации
там же без ввоза на территорию Республики Беларусь.
Вычет НДС
Подпунктом 34.3 п. 34 Инструкции установлено, что вычету не
подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов,
за исключением основных средств и нематериальных активов,
приходящихся к оборотам по реализации объектов за пределами
Республики Беларусь. Указанные суммы налога относятся на стоимость
приобретенных объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, либо на затраты по реализации объектов за
пределами Республики Беларусь.
Следовательно, суммы НДС, уплаченные при приобретении сырья и
материалов, переданных на переработку в Российскую Федерацию, вычету
при исчислении НДС не подлежат.
В соответствии с Инструкцией суммы налога, уплаченные при
приобретении нерезидентами Республики Беларусь услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов), подлежат вычету в
общеустановленном порядке после отгрузки товаров переработчиками.
Следовательно, нерезиденты Республики Беларусь, уплачивающие
НДС в Республике Беларусь, вычет сумм НДС, предъявленных
переработчиками, производят в общеустановленном порядке только после
отгрузки товаров переработчиками.
Это положение касается заказчиков услуг по переработке
давальческого сырья (материалов), а в отношении переработчиков
следует учитывать, что суммы НДС, уплаченные ими при ввозе
давальческого сырья (материалов) в случае отсутствия вывоза
продуктов переработки за пределы Республики Беларусь, подлежат
вычету у переработчика в общеустановленном порядке, так как в
соответствии с п. 97 Инструкции уплаченные переработчиком суммы НДС
принимаются к вычету в месяце их уплаты в бюджет Республики
Беларусь.
Материал подготовлен
по разъяснениям
специалистов МНС
11.07.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 26, с.48 (опубликован - 11.07.2005)
