Порядок исчисления и вычета налога на добавленную стоимость по договорам комиссии и поручения
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ И ПОРУЧЕНИЯ
О.А.БУРДЮК,
главный государственный налоговый
инспектор отдела методологии
косвенного налогообложения МНС
Согласно п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь
(далее - ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом,
приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы
комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
В соответствии с п. 1 ст. 861 ГК по договору поручения одна
сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой
стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и
обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают
непосредственно у доверителя.
Следует отметить существенные отличия указанных договоров:
1. По договору комиссии комиссионер получает комиссионное
вознаграждение, а по договору поручения вознаграждение может и не
быть предусмотрено.
2. Комиссионер осуществляет сделки от своего имени, а
поверенный - от имени доверителя.
3. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом,
обязанным становится комиссионер, а по сделке, совершенной
поверенным с третьим лицом, обязанным становится доверитель.
Несмотря на указанные отличия, порядок исчисления и вычета
налога на добавленную стоимость по договорам комиссии и поручения
одинаков.
В отношении сделок, связанных с товарами, возможны договоры
комиссии (поручения) по реализации товаров и договоры комиссии
(поручения) по приобретению товаров.
Договор комиссии (поручения)по реализации товаров
Налогообложение комитента (доверителя)
На комитента (доверителя), как на собственника товара,
распространяются общие положения Закона от 19 декабря 1991 г. «О
налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г.
(далее - Закон) об исчислении и вычете налога на добавленную
стоимость.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные комитентом
(доверителем) при приобретении товаров, которые впоследствии будут
реализованы по договорам комиссии (поручения), вычитаются в
общеустановленном порядке (п. 5 ст. 16 Закона). В соответствии с п.
5 ст. 16 Закона вычетам подлежат фактически уплаченные
налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ,
услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.
В общеустановленном порядке комитентом (доверителем)
производится исчисление налога на добавленную стоимость.
Налоговая база определяется в соответствии с подпунктом 1.1 п.
1 ст. 7 Закона, согласно которому налоговая база при реализации
товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения п. 4 ст. 6
Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя
из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом
акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 886 ГК вещи,
поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные
комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Это означает, что в случае реализации комиссионером товаров по ценам
более выгодным, чем указаны комитентом, налоговая база определяется
исходя из той цены, по которой товары комиссионером проданы
покупателю. Данное положение не зависит от того, каким образом
впоследствии дополнительно полученный доход делится между
комиссионером и комитентом. При реализации комиссионером товаров по
ценам ниже указанных комитентом налоговая база также уменьшается, но
при этом необходимо учитывать положения п. 4 ст. 6 Закона
(реализация товара по ценам ниже цены приобретения). Налоговая база
доверителя определяется аналогичным образом.
При реализации комиссионером (поверенным) товаров за
иностранную валюту для определения налоговой базы принимается курс
валюты на момент фактической реализации. Согласно подпункту 8.3 п. 8
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция), при
определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте
пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка на
момент фактической реализации объектов или на дату фактического
осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом
налогообложения. При этом следует учитывать, что согласно подпункту
13.1 п. 13 Инструкции при поступлении оплаты по договорам,
обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница,
возникающая в связи с изменением курсов иностранных валют,
устанавливаемых Национальным банком, от момента реализации до
момента поступления оплаты, налогом не облагается.
При возникновении суммовых разниц увеличение налоговой базы
производится в соответствии с подпунктом 13.2 п. 13 Инструкции.
Согласно указанному подпункту моментом фактической реализации в
отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса
иностранной валюты или условной денежной единицы с момента
фактической реализации, определенного в соответствии с настоящим
пунктом, до момента, установленного для определения величины
обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в
белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, является день
получения указанной разницы.
Правильное определение налоговой базы имеет большое значение
при распределении комитентом (доверителем) налоговых вычетов, в том
числе при реализации экспортируемых товаров, облагаемых налогом на
добавленную стоимость по нулевой ставке. Кроме того, экспортеры
должны учитывать необходимость уменьшения налоговых вычетов по
нулевой ставке на расчетную величину, которая исчисляется от суммы
оборота (налоговой базы). Согласно п. 36 Инструкции сумма налоговых
вычетов по нулевой ставке уменьшается на расчетную величину, равную
4 процентам оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по
нулевой ставке. При этом сумма налоговых вычетов, приходящихся на
обороты по реализации экспортируемых нефтепродуктов (автомобильный
бензин, дизельное топливо, реактивное и печное топливо, керосин,
мазут, нефтебитум), облагаемых налогом по нулевой ставке,
уменьшается на расчетную величину, равную 6,5 процента суммы оборота
по реализации этих нефтепродуктов. Исчисление расчетной величины
производится нарастающим итогом с начала года. Сумма уменьшения
налоговых вычетов учитывается в составе внереализационных расходов.
В случае, если сумма налоговых вычетов по нулевой ставке меньше
расчетной величины, то в составе внереализационных расходов
учитывается сумма налоговых вычетов по нулевой ставке.
Основанием для отражения в налоговой декларации оборотов по
реализации товаров у комитента (доверителя) является отчет об
исполнении поручения. Комиссионер представляет комитенту такой отчет
на основании ст. 889 ГК, а поверенный - на основании ст. 864 ГК,
если это требуется по условиям договора или характеру поручения.
Момент фактической реализации (дата включения стоимости
товаров в налоговую декларацию) определяется в соответствии с п. 1
ст. 10 Закона, согласно которому в целях настоящего Закона момент
фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся
на налоговый период:
либо день зачисления денежных средств от покупателя
(заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности за наличные денежные средства - день поступления
указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее
60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности;
либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных
документов.
При этом в соответствии с подпунктом 13.1 п. 13 Инструкции
один из вышеуказанных методов определения момента фактической
реализации объектов устанавливается учетной политикой по всем
операциям по реализации объектов и изменению в течение календарного
года не подлежит.
Комитент (доверитель), определяющий выручку по оплате, отсчет
60 дней производит с даты отгрузки и предъявления комиссионером
(поверенным) расчетных документов покупателю.
Пример.
15 апреля комитентом товар передан комиссионеру. 10 мая товар
комиссионером отгружен покупателю. При непоступлении комитенту
оплаты от комиссионера датой фактической реализации будет 8 июля (10
мая + 59* дней).
В случае поступления от комиссионера средств за не отгруженные
покупателям товары по общему положению Закона указанные средства не
облагаются налогом на добавленную стоимость как предоплата. Следует
обратить внимание, что дата отсчета 60 дней не зависит от даты
перехода права собственности на товар.
Комитент (доверитель), определяющий выручку по отгрузке,
определяет дату реализации исходя из даты отгрузки товаров
комиссионером (поверенным) покупателю и предъявления комиссионером
(поверенным) расчетных документов покупателю (т.е. при наступлении
двух дат: даты отгрузки и даты предъявления расчетных документов).
Пониженные ставки налога на добавленную стоимость и другие
льготы, предусмотренные Законом по реализации товаров, действуют и в
отношении договоров комиссии (поручения). Основанием для применения
пониженной ставки или освобождения в этом случае служат те же
документы, что и для договоров купли-продажи. В этом случае следует
учитывать особенности применения нулевой ставки.
Согласно постановлению Министерства по налогам и сборам от 23
февраля 2004 г. № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на
добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь»
(далее - постановление № 32) документами, подтверждающими вывоз
товаров за пределы Республики Беларусь с целью постоянного их
размещения (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию), при
реализации товаров за пределы Республики Беларусь через организации,
индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по заключению
контрактов либо заключивших от имени или по поручению организации
контракт с иностранным юридическим или физическим лицом, в том числе
производящих таможенное оформление вывозимых товаров (далее -
посредник), являются:
договор с посредником (кроме налогоплательщиков Российской
Федерации);
копия контракта посредника с иностранным юридическим или
физическим лицом (кроме налогоплательщиков Российской Федерации);
подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной
территории Республики Беларусь.
Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной
территории Республики Беларусь выдается таможенными органами
Республики Беларусь в виде копии таможенного разрешения на
использование товаров в таможенном режиме экспорта с отметкой
таможенного органа «Товар вывезен» с указанием даты выдачи
подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля. Для отдельных
экспортеров подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными
органами Республики Беларусь в виде специального реестра вывезенных
товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар
вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой
таможенного контроля. Перечень таких экспортеров определяется
Министерством по налогам и сборам и доводится до сведения
Государственного таможенного комитета.
Порядок отражения комитентом (доверителем) оборотов по
реализации в налоговой декларации в различных ситуациях приводится в
нижеприведенной таблице.
-----------T----------T----------T-----------T--------T-----T---------¬
¦ Дата от- ¦ Дата по- ¦Дата фак- ¦Дата выдачи¦Налого- ¦Став-¦Примеча- ¦
¦грузки то-¦ступления ¦ тической ¦подтвержде-¦вый пе- ¦ ка ¦ ние ¦
¦варов по- ¦ денежных ¦реализации¦ ния ¦риод, в ¦ НДС ¦ ¦
¦ купателю ¦средств на¦ ¦ ¦котором ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет коми-¦ ¦ ¦отража- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тента (до-¦ ¦ ¦ ется ¦ ¦ ¦
¦ ¦верителя) ¦ ¦ ¦оборот в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налого- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вой дек-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ларации ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦ Выручка определяется по отгрузке ¦
¦ ¦
+----------T----------T----------T-----------T--------T-----T---------+
¦12.05.2004¦19.05.2004¦12.05.2004¦26.05.2004 ¦Май 2004¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦02.06.2004¦12.05.2004¦26.05.2004 ¦Май 2004¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦02.06.2004¦12.05.2004¦04.06.2004 ¦Май 2004¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦10.11.2004¦12.05.2004¦07.07.2004 ¦ Июнь ¦ 0% ¦Согласно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦постанов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ лению № ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦32 оборот¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по реали-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ зации в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деклара- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ции за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ период ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-май ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не отра- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ жается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦10.11.2004¦12.05.2004¦26.07.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦Согласно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦постанов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ лению № ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦32 оборот¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по реали-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ зации в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деклара- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ции за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ периоды ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ январь- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦май и ян-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-июнь¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не отра- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ жается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦10.11.2004¦12.05.2004¦06.08.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦Согласно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦постанов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ лению № ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦32 оборот¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по реали-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ зации в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деклара- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ции за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ периоды ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ январь- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦май и ян-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-июнь¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не отра- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ жается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦Не посту- ¦12.05.2004¦10.06.2004 ¦Май 2004¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ пят ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦Не посту- ¦12.05.2004¦15.09.2004 ¦ Июль ¦ 18% ¦Согласно ¦
¦ ¦ пят ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦постанов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ лению № ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦32 в на- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ логовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деклара- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ции за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ период ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-ав- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦густ ука-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ занный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ оборот ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦будет от-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ражен по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставке 0%¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦ Выручка определяется по оплате ¦
¦ ¦
+----------T----------T----------T-----------T--------T-----T---------+
¦12.05.2004¦19.05.2004¦19.05.2004¦26.05.2004 ¦Май 2004¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦02.06.2004¦02.06.2004¦26.05.2004 ¦ Июнь ¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦02.07.2004¦02.07.2004¦20.05.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦22.07.2004¦10.07.2004¦25.06.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦22.07.2004¦10.07.2004¦30.07.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦22.07.2004¦10.07.2004¦11.08.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦Не посту- ¦10.07.2004¦25.06.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ пят ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦21.05.2004¦21.05.2004¦04.06.2004 ¦Май 2004¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦28.04.2004¦12.05.2004¦20.05.2004 ¦Май 2004¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦10.11.2004¦10.07.2004¦07.07.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦Согласно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦постанов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ лению № ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦32 оборот¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по реали-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ зации в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деклара- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ циях за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ периоды ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-май ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ и ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-июнь¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не отра- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ жается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦10.11.2004¦10.07.2004¦24.07.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦Согласно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦постанов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ лению № ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦32 оборот¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по реали-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ зации в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деклара- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ циях за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ периоды ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-май ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ и ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-июнь¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не отра- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ жается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦10.11.2004¦10.07.2004¦07.09.2004 ¦ Июль ¦ 18% ¦Согласно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦постанов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ лению № ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦32 в на- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ логовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деклара- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ции за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ период ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-ав- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦густ ука-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ занный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ оборот ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦будет от-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ражен по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставке 0%¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦Не посту- ¦10.07.2004¦10.06.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦Согласно ¦
¦ ¦ пят ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦постанов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ лению № ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦32 оборот¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по реали-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ зации в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деклара- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ циях за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ периоды ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-май ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ и ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-июнь¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не отра- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ жается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦Не посту- ¦10.07.2004¦20.05.2004 ¦ Июль ¦ 0% ¦ - ¦
¦ ¦ пят ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----------+----------+-----------+--------+-----+---------+
¦12.05.2004¦Не посту- ¦10.07.2004¦15.09.2004 ¦ Июль ¦ 18% ¦Согласно ¦
¦ ¦ пят ¦ ¦ ¦2004 го-¦ ¦постанов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ да ¦ ¦ лению № ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦32 в на- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ логовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деклара- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ции за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ период ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ян- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варь-ав- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦густ ука-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ занный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ оборот ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦будет от-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ражен по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставке 0%¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------+----------+----------+-----------+--------+-----+----------
Налогообложение комиссионера
(поверенного)
Определение налоговой базы у комиссионера и поверенного
производится в соответствии со ст. 7 Закона.
Согласно п. 5 ст. 7 Закона налоговая база при осуществлении
посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в
виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам
поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.
Подпунктом 1.1 п. 1 ст. 7 Закона установлено, что налоговая база при
реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения п.
4 ст. 6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы,
услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в
них налога.
Следовательно, сумма вознаграждения комиссионера без налога на
добавленную стоимость является базой для исчисления налога. При этом
налог на добавленную стоимость всегда изымается из суммы
вознаграждения при определении налоговой базы. Данное положение
применяется в том случае, когда в договоре комиссии указано, что
сумма вознаграждения включает налог на добавленную стоимость, либо в
договоре отсутствуют какие-либо указания насчет налога на
добавленную стоимость в сумме вознаграждения. Если в договоре
комиссии определена сумма вознаграждения без налога на добавленную
стоимость, то при расчетах комитента с комиссионером определенная
договором сумма вознаграждения увеличивается на сумму налога на
добавленную стоимость, подлежащую исчислению от суммы
вознаграждения.
Пример.
1. Если сумма вознаграждения исходя из договора составляет 236
руб., то сумма налога при ставке 18% составит 36 руб. (236 Ч
18/118). 2. Если сумма вознаграждения составляет 236 руб. без НДС,
то сумма налога при той же ставке составит 42 руб. (236 Ч 18/100).
Полная сумма вознаграждения (с учетом налога на добавленную
стоимость) составит 278 руб. (236 + 42).
В соответствии со ст. 891 ГК комитент обязан помимо уплаты
комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях - и
дополнительного вознаграждения за делькредере возместить
комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы.
Комиссионер не имеет права на возмещение расходов по хранению
находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или
договоре комиссии не установлено иное.
Согласно подпункту 6.2 п. 6 Инструкции в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включаются суммы расходов
комиссионера (поверенного) по приобретению объектов, подлежащие
возмещению комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграждением
комиссионера (поверенного).
Следовательно, если в соответствии с договором комиссии
комитент возмещает комиссионеру расходы по хранению товара на складе
комиссионера, то на сумму указанных возмещаемых расходов
комиссионером должен быть начислен налог на добавленную стоимость.
Если хранение товара осуществляется третьей организацией, то
оплаченные комиссионером расходы по хранению товара комитента при
возмещении их комитентом не подлежат налогообложению. При этом сумма
налога на добавленную стоимость, предъявленная к оплате
комиссионером и третьей организацией, подлежит вычету у комитента.
В соответствии с подпунктом 15.4 п. 15 Инструкции по суммам
вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей,
полученных по договорам комиссии (поручения), налог на добавленную
стоимость взимается по ставке 18 процентов.
При реализации по договорам комиссии (поручения) объектов,
освобожденных от налога на добавленную стоимость по ст. 3 Закона,
сумма вознаграждения освобождается от налога на добавленную
стоимость. Данное положение предусмотрено п. 20 Инструкции, согласно
которому положения подпункта 18.2 п. 18 и п. 19 Инструкции
распространяются также на плательщиков, у которых указанные расходы
не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога), на суммы, указанные в п. 12 Инструкции, а
также на суммы вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных
платежей, полученных по договорам аренды с выкупом, поручения,
комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам,
предусматривающим реализацию объектов, освобожденных от налога, если
п. 19 Инструкции не установлено иное. Иное установлено подпунктом
19.17 п. 19 Инструкции в отношении товаров (работ, услуг)
собственного производства (за исключением подакцизных товаров,
брокерских и иных посреднических услуг) плательщиками, в которых
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной
численности промышленно-производственного персонала в среднем за
период.
Определение комиссионером (поверенным) суммы налоговых вычетов
производится также в общеустановленном порядке.
Поскольку товары, передаваемые комитентом (доверителем)
комиссионеру (поверенному), не приобретаются последним в
собственность, то суммы налога, указанные комитентом (доверителем),
вычету комиссионером (поверенным) не подлежат согласно условиям п. 5
ст. 16 Закона, которые были указаны в начале статьи. Налоговыми
вычетами комиссионера (поверенного) являются суммы налога,
уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включая основные
средства и нематериальные активы, приобретаемые им для осуществления
своих услуг.
В соответствии с п. 31 Инструкции суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные комиссионером (поверенным) при ввозе товаров
комитента (доверителя) на таможенную территорию Республики Беларусь,
вычету у комиссионера (поверенного) не подлежат. Согласно указанному
пункту вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного
режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар. При
приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных
предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике
Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы
налога подлежат вычету после перехода к арендатору прав
собственности на приобретенный объект аренды. В остальных случаях
вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь, производится собственником товара.
Порядок выделения в документах
комиссионером (поверенным)
сумм налога на добавленную стоимость
Необходимо отметить, что изложенные ниже положения в части
выделения налога на добавленную стоимость для покупателей
распространяются на комиссионеров (поверенных), зарегистрированных в
качестве плательщиков налогов и сборов Республики Беларусь.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона исчисленная сумма налога
предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ,
услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг). Комиссионер
(поверенный) оказывает услугу комитенту (доверителю) по реализации
его товара, т.е. комитент (доверитель) является покупателем услуг
комиссионера (поверенного), и сумма налога, исчисленная от суммы
вознаграждения комиссионером (поверенным) в соответствии с общим
положением Закона, должна быть предъявлена для вычета комитенту
(доверителю).
В отношении предъявления суммы налога на добавленную стоимость
покупателю товаров необходимо отметить следующее.
Согласно п. 27 Инструкции при реализации поверенным
(комиссионером) объектов по договорам поручения, комиссии или
консигнации покупателю выделяются суммы налога, исчисленные
доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент)
является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы НДС,
удержанные и перечисленные в бюджет комиссионером (поверенным) за
счет средств иностранных организаций - комитентов (доверителей). В
остальных случаях выделение налога производится, если доверитель
(комитент) является плательщиком налога по реализации товара в
Российской Федерации и такой товар ввезен и происходит с территории
Российской Федерации.
Порядок выделения налога на добавленную стоимость
целесообразно рассмотреть относительно конкретных ситуаций.
1. В случае, если комитентом (доверителем) является плательщик
Республики Беларусь, указанные комитентом (доверителем) в товарно-
транспортных и иных документах суммы налога на добавленную стоимость
указываются (перевыставляются) комиссионером (поверенным) для
покупателей товаров. Если по договорам комиссии реализуются
освобождаемые от налога на добавленную стоимость товары либо если
комитент (доверитель) по своему статусу освобожден от налога на
добавленную стоимость, то, следовательно, отсутствует сумма налога,
подлежащая перевыставлению. Перевыставление налога на добавленную
стоимость также не производится при реализации комиссионером
(поверенным) товаров комитента (доверителя) за пределы Республики
Беларусь, в государства, в торговых отношениях с которыми
Республикой Беларусь применяется взимание налога на добавленную
стоимость по принципу страны назначения.
В том случае, если реализация товаров комиссионером
(поверенным) производится по ценам более выгодным, чем те, что
указаны комитентом (доверителем), целесообразно изменять в сторону
увеличения и сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
выделению покупателю. Такое увеличение налога производится либо на
основании поручений комитента (доверителя) по реализации товаров по
более высокой цене с указанием соответствующей суммы налога на
добавленную стоимость, либо при указании в договоре комиссии
положения, в соответствии с которым выделение налога производится
исходя из ставки налога, указанной в документах комитентом
(доверителем), и конечной стоимости товаров.
2. Если комитентом (доверителем) является налогоплательщик
Российской Федерации, то указанные комитентом (доверителем) в
товарно-транспортных и иных документах суммы налога на добавленную
стоимость также указываются (перевыставляются) комиссионером
(поверенным) для покупателей товаров.
Однако в связи с тем, что действующее законодательство
устанавливает определенные требования в отношении вычета сумм налога
на добавленную стоимость, предъявляемых резидентами государств, в
торговых отношениях с которыми Республикой Беларусь применяется
взимание налога на добавленную стоимость по принципу страны
происхождения, эти требования следует учитывать комиссионерам
(поверенным) при перевыставлении покупателям сумм налога на
добавленную стоимость, указанных комитентом (доверителем).
В соответствии с п. 30 Инструкции суммы налога, уплаченные
плательщиком при приобретении объектов в государствах, с которыми
отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат
вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории
указанных государств. Документами, подтверждающими страну
происхождения товара, являются сертификат происхождения товара формы
СТ-1, выданный Торгово-промышленной палатой Российской Федерации,
либо иные документы, позволяющие определить, что страной
происхождения является Российская Федерация (счет-фактура с
указанной в нем страной происхождения товаров, товарно-транспортные
накладные, свидетельствующие об отгрузке с российского предприятия-
изготовителя, сертификаты: соответствия, качества, фитосанитарные,
ветеринарные, техническая документация, отгрузочные спецификации и
др.). В других случаях сумма налога, выделенная продавцом -
нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию
Республики Беларусь объектам, относится на стоимость приобретенных
объектов.
Согласно п. 27 Инструкции в указанной ситуации выделение
налога производится, если доверитель (комитент) является
плательщиком налога по реализации товара в Российской Федерации и
такой товар ввезен и происходит с территории Российской Федерации.
Необходимо подчеркнуть, что комиссионер (поверенный) лишь
перевыставляет сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную
комитентом (доверителем) по соответствующей ставке, и не может
изменять эту ставку налога.
Например, если комитент (доверитель), являющийся
налогоплательщиком Российской Федерации, указал в счете-фактуре
сумму налога, исходя из ставки 10 процентов, а в соответствии с
законодательством Республики Беларусь реализация этого товара на
территории Республики Беларусь облагается налогом по ставке 18
процентов, то комиссионер (поверенный) указывает покупателю сумму
налога, исходя из ставки 10 процентов, поскольку не является
собственником товара.
Следует учитывать особенности выделения налога по товарам,
ввозимым из Российской Федерации и происходящим из третьих стран.
Поскольку товар не происходит с территории Российской Федерации, то
сумма налога на добавленную стоимость, указанная в документах
комитентом (доверителем), перевыставлению комиссионером (поверенным)
покупателю не подлежит. Сумма налога на добавленную стоимость,
уплаченная комиссионером таможенным органам Республики Беларусь, не
подлежит вычету комиссионером (поверенным) в соответствии с п. 31
Инструкции (как было указано выше), и согласно п. 27 Инструкции
указанная сумма налога не предъявляется для вычета покупателю.
В случае реализации товаров комитента (доверителя) по ценам,
отличным от цен, указанных комитентом (доверителем), комиссионером
(поверенным) производится соответствующая корректировка сумм налога
на добавленную стоимость, выделяемых для покупателя, в порядке,
изложенном выше.
3. В случае, если комитентом (доверителем) является
налогоплательщик государства, в торговых отношениях с которым
Республикой Беларусь применяется взимание налога на добавленную
стоимость по принципу страны назначения, то документы комиссионера
(поверенного), предъявляемые покупателям, не могут содержать ни
ставки, ни суммы налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 27 Инструкции при реализации поверенным
(комиссионером) объектов по договорам поручения, комиссии или
консигнации покупателю выделяются суммы налога, исчисленные
доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент)
является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы НДС,
удержанные и перечисленные в бюджет комиссионером (поверенным) за
счет средств иностранных организаций - комитентов (доверителей). В
остальных случаях выделение налога производится, если доверитель
(комитент) является плательщиком налога по реализации товара в
Российской Федерации, и такой товар ввезен и происходит с территории
Российской Федерации.
При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
комиссионером (поверенным) товаров, принадлежащих комитенту
(доверителю), сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при
ввозе товара, вычету у комиссионера (поверенного) не подлежит и
возмещается комитентом (доверителем) согласно п. 31 Инструкции,
положения которого были приведены выше.
4. Если комиссионером производится реализация конфискованных
товаров, то в соответствии с п. 27 Инструкции плательщики, которым
поручена реализация конфискованных объектов, в документах для
покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации
суммы налога. Самостоятельное выделение налога производится по той
ставке, по которой облагается реализация таких объектов.
Договор комиссии (поручения)
по приобретению товаров
Налоговые вычеты комитента
(доверителя)
Договором комиссии (поручения) может быть предусмотрена
покупка товаров комиссионером (поверенным) за счет комитента
(доверителя). Исчисление налога на добавленную стоимость
комиссионером (поверенным), как и при выполнении поручения по
реализации товаров производится от суммы вознаграждения, но только
всегда по ставке 18 процентов.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
комиссионером (поверенным) при приобретении или ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат вычету у
комитента (доверителя).
В этом случае п. 31 Инструкции определено, что при
приобретении объектов комиссионером (поверенным) по поручению
комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога подлежат
вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета
комиссионером (поверенным) с продавцом объектов.
Вычет налога на добавленную стоимость производится на
основании копий документов, подтверждающих оплату комиссионером
(поверенным) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным
или ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь товарам.
В данном случае для осуществления вычета комитентом (доверителем) не
имеет значения, осуществлен ли расчет по приобретенному товару между
комитентом (доверителем) и комиссионером (поверенным).
Порядок уплаты налога на добавленную
стоимость комиссионером
(поверенным) - налоговым агентом
Согласно п. 44 Инструкции при реализации объектов на
Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога
за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных
предпринимателей, приобретающих данные объекты. При реализации
объектов на территории Республики Беларусь иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным
договорам удержание и перечисление в бюджет налога производится
комиссионером (поручителем), иным посредником, состоящим на учете в
налоговых органах Республики Беларусь.
Место реализации товаров определяется в соответствии с
подпунктом 14.1 п. 14 Инструкции с учетом положений подпункта 14.5
п. 14 Инструкции. Согласно подпункту 14.1 п. 14 Инструкции местом
реализации товаров признается место:
14.1.1. нахождения товаров, если они не отгружаются и не
транспортируются;
14.1.2. нахождения товаров в момент начала отгрузки или
транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом) и если иное не предусмотрено подпунктом 14.1.3 п. 14;
14.1.3. монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары
не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным
причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или
несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производятся
продавцом этих товаров или от его имени.
В соответствии с подпунктом 14.5 п. 14 Инструкции местом
реализации объектов не является Республика Беларусь, если при их
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС.
Таким образом, комиссионер (поверенный) при реализации товаров
на территории Республики Беларусь является налоговым агентом лишь в
том случае, когда местом реализации товара будет территория
Республики Беларусь и комитент (доверитель) не зарегистрирован в
качестве плательщика Республики Беларусь.
Местом реализации товаров, реализуемых комитентом
(поверенным), будет являться Республики Беларусь лишь в двух
случаях:
когда эти товары не были ввезены комиссионером (поверенным)
или комитентом (доверителем) из-за пределов Республики Беларусь;
когда эти товары монтируются, устанавливаются или собираются
на территории Республики Беларусь, если они не могут быть по
техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены
получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж,
установка или сборка производятся комиссионером (поверенным) этих
товаров или от его имени.
Суммы удержанного налога на добавленную стоимость уплачиваются
комиссионером (поверенным) в бюджет Республики Беларусь в
общеустановленном порядке. Согласно п. 27 Инструкции удержанные
суммы налога перевыставляются покупателю товаров.
В случае, если по поручению комитента (доверителя)
производится приобретение товаров комиссионером (поверенным) на
территории Республики Беларусь, удержание налога на добавленную
стоимость производится только в том случае, когда комиссионер
(поверенный) приобретает товар у нерезидента Республики Беларусь, не
зарегистрированного в качестве плательщика Республики Беларусь.
Суммы удержанного налога на добавленную стоимость уплачиваются
комиссионером (поверенным) в бюджет Республики Беларусь в
общеустановленном порядке. При этом удержанные суммы налога согласно
п. 31 Инструкции принимаются к вычету у комитента (доверителя).
Порядок уплаты комиссионером(поверенным) налога
на добавленную стоимость при неверном
указании налога в документах для покупателей
В случае неверного выделения комиссионером (поверенным) налога
на добавленную стоимость в документах для покупателей на
комиссионера (поверенного), как на плательщиков налога на
добавленную стоимость, распространяются положения п. 63 Инструкции,
согласно которому суммы налога, излишне предъявленные плательщиком
покупателям объектов, подлежат исчислению этим плательщиком, за
исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на
основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем.
Указанное положение в значительной степени будет применяться
при необоснованном перевыставлении налога на добавленную стоимость
комиссионером (поверенным) покупателю.
(Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО,
начальник отдела методологии косвенного
налогообложения МНС)
17.05.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 18, с.25 (опубликован - 17.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 26, с.36
