Вопросы:
     1.  Предприятие - резидент СЭЗ строит подрядным способом  завод
по   выпуску  волоконно-оптического  кабеля.  Деревянный  забор  для
ограждения   стройки  фирма  построила  хозспособом  с  привлечением
физического  лица по договору подряда. Можно ли отнести  расходы  по
строительству забора на стоимость завода?
     
     2.  На  территории строительства находятся склады,  выкупленные
нами у бывшего владельца. Два склада необходимо снести.
     Можем  ли  мы привлечь физическое лицо для разборки складов  по
договору  подряда,  в  котором будет предусмотрено,  что  оплата  по
договору  будет осуществляться материалами, полученными от разборки?
Можно  ли  стоимость  этих складов отнести на  увеличение  стоимости
строительства  (в  смету на строительство завода стоимость  разборки
складов включена)? (рег. № 0244-04)
     
     Ответы:
     1.  Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат
на  производство строительно-монтажных работ, утвержденными приказом
Министерства архитектуры и строительства от 11 января 2000 г.  №  3,
определен     перечень    временных    (нетитульных)     сооружений,
приспособлений и устройств, к которым относятся:
     - приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
     - складские помещения и навесы при объекте строительства;
     - душевые, кубовые,  неканализационные уборные и помещения  для
обогрева рабочих;
     - настилы,  стремянки,  лестницы, переходные  мостики,  ходовые
доски, обноски при разбивке здания;
     -   сооружения,   приспособления  и   устройства   по   технике
безопасности;
     -  леса  и  подмости, не предусмотренные в  сметных  нормах  на
строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования,  наружные
подвесные  люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства
работ,   предохранительные   козырьки,  укрытия   при   производстве
буровзрывных работ;
     -   временные   разводки  от  магистральных  разводящих   сетей
электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах  рабочей  зоны
(территории  в пределах до 25 метров от периметров зданий  или  осей
линейных сооружений);
     -   расходы,   связанные   с   приспособлением   строящихся   и
существующих  на строительных площадках зданий вместо  строительства
указанных выше временных (нетитульных) зданий и сооружений.
     В  соответствии с подпунктом 13.7.3.4 п. 13 Положения о порядке
начисления  амортизации  основных средств и нематериальных  активов,
утвержденного  постановлением Министерства  экономики,  Министерства
финансов,   Министерства   статистки  и   анализа   и   Министерства
архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18  (в
редакции от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1), к основным средствам не
относятся  независимо  от срока их службы  и  стоимости  и  являются
объектами    начисления   амортизации   в   порядке,   установленном
Министерством   финансов,   временные   (нетитульные)    сооружения,
выставочные   стенды,  приспособления  и  устройства,   затраты   по
возведению которых относятся к затратам на осуществление строительно-
монтажных работ в составе накладных расходов.
     Согласно  п. 2 постановления Министерства финансов от 23  марта
2004 г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным
предметам   в   составе  оборотных  средств»  стоимость   предметов,
указанных  в  подпункте  13.7  п. 13  приведенного  выше  Положения,
учитывается  на  соответствующих  субсчетах  счета  10  «Материалы».
Стоимость  по  временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям
переносится  на  затраты  по  производству  исходя   из   срока   их
эксплуатации  (в  зависимости от продолжительности строительства)  с
учетом стоимости возвратных материалов от разборки.
     В  соответствии  с  Инструкцией по  применению  Типового  плана
счетов    бухгалтерского    учета,    утвержденной    постановлением
Министерства  финансов  от 30 мая 2003 г. №  89,  на  субсчете  23-6
«Возведение   временных   (нетитульных)   сооружений»    счета    23
«Вспомогательные  производства»  учитываются  затраты,  связанные  с
возведением  временных  (нетитульных) сооружений,  приспособлений  и
устройств   на  строительных  площадках.  К  таким  объектам   учета
относятся  приобъектные  кладовые,  конторы  производителей   работ,
навесы,  разводки  паро-,  воздухо-  и  энергоснабжения  в  пределах
рабочих зон и т.п.
     В  бухгалтерском учете расходы, связанные с созданием временных
(нетитульных) сооружений, отражаются следующим образом:
     
     Д-т 23-6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»
     К-т 10 «Материалы»
         70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
         60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
     
     Ввод   в   эксплуатацию   временных  (нетитульных)   сооружений
оформляется   актом,  в  котором  указываются  дата   возведения   и
наименование   объекта,  единицы  измерения   объекта,   фактическая
стоимость,  предполагаемый  возврат материалов,  сумма  ежемесячного
погашения стоимости.
     Учитывая требования постановления Министерства финансов  от  23
марта  2004  г.  №  41, хозяйственную операцию по  вводу  объекта  в
эксплуатацию рекомендуется отражать записью
     
     Д-т 10 «Материалы», субсчет «Временные (нетитульные)сооружения»
     К-т 23-6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»
     
     Так  как эксплуатация объекта связана со строительством завода,
перенос   стоимости  забора  следует  отражать  ежемесячно  согласно
установленным нормам проводкой
     
     Д-т 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
     К-т 10 «Материалы», субсчет «Временные (нетитульные)сооружения»
     
     Постановлением  Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики  и  анализа и  Министерства  архитектуры  и
строительства  от  30  марта  2004  г.  №  87/55/33/5  вышеуказанное
Положение  о  порядке  начисления  амортизации  основных  средств  и
нематериальных  активов  было изложено в  новой  редакции  (далее  -
Инструкция).
     В  новой  редакции  Инструкции из  состава  оборотных  средств,
ранее  подлежавших отнесению к таковым независимо от срока службы  и
стоимости, исключены временные (нетитульные) сооружения.
     Согласно   подпункту  13.1  п.13  Инструкции  к  амортизируемым
объектам  основных средств относятся сооружения. Решение о включении
временных  (нетитульных) сооружений в состав основных или  оборотных
средств  принимается  комиссией исходя из  критериев,  установленных
законодательством.  Очевидно, что в данном  случае  таким  критерием
является  срок службы объекта независимо от его стоимости более  или
менее  одного  года  (подпункт 13.7.1 п.  13  Инструкции)  либо  для
многократно используемых лимит, установленный Министерством финансов
(подпункт 13.7.2 п. 13 Инструкции).
     Следовательно,  если  стоимость забора отвечает  критериям  для
отнесения  к  внеоборотным  активам,  то  он  подлежит  отнесению  к
объектам основных средств и учитывается по дебету счета 01 «Основные
средства»,  если  к  оборотным  - по дебету  счета  10  «Материалы».
Указанные счета по дебету корреспондируют с кредитом счета 23-6
     
     Д-т 01 «Основные средства»
         10 «Материалы»
     К-т 23-6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»
     
     Начисление износа по объекту основных средств следует  относить
в дебет счета 08.
     На  сумму  НДС, исчисленного в соответствии с законодательством
от стоимости объекта основных средств, в бухгалтерском учете следует
сделать следующую проводку:
     
     Д-т 18-1 «Налог  на  добавленную  стоимость  по   приобретенным
               основным средствам»
     К-т 68-2 «Налог на добавленную стоимость»
     
     2.  В  соответствии с Инструкцией по применению Типового  плана
счетов    бухгалтерского    учета,    утвержденной    постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, на счете 08  «Вложения
во   внеоборотные   активы»  отражается   информация   о   вложениях
организации  в  объекты,  которые  впоследствии  будут   приняты   к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков
и объектов природопользования, нематериальных активов.
     На  субсчете  08-3 «Строительство и создание объектов  основных
средств»  учитываются  затраты по возведению  зданий  и  сооружений,
монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования  и
другие    расходы,   предусмотренные   сметами,   сметно-финансовыми
расчетами   и   титульными  списками  на  капитальное  строительство
(независимо от того, осуществляется это строительство подрядным  или
хозяйственным  способом). Сальдо по субсчету 08-3  «Строительство  и
создание    объектов    основных   средств»    отражает    стоимость
незавершенного строительства.
     Таким  образом, если в сметную стоимость строительства включена
разборка  складов,  затраты, связанные  с  проведением  этих  работ,
следует  учитывать  по  дебету счета 08  «Вложения  во  внеоборотные
активы»,  субсчет  08-3 «Строительство и создание объектов  основных
средств».
     Согласно  ст. 656 Гражданского кодекса Республики  Беларусь  по
договору  подряда  одна сторона (подрядчик) обязуется  выполнить  по
заданию  другой стороны (заказчика) определенную работу и  сдать  ее
результат  заказчику  в  установленный срок,  а  заказчик  обязуется
принять  результат  работы и оплатить его  (уплатить  цену  работы).
Работа  выполняется за риск подрядчика, если иное  не  предусмотрено
законодательством или соглашением сторон.
     Договор  подряда  относится  к  договорам  гражданско-правового
характера.  Сторонами  договора подряда  могут  быть  юридическое  и
физическое лица.
     В  договоре подряда можно предусмотреть порядок и форму расчета
за выполненные работы (денежная, неденежная).
     Следовательно,  заключение договора  с  физическими  лицами  на
разборку  складов  с  оплатой стоимости  работ  встречной  передачей
полученных материалов не противоречит гражданскому законодательству.
     В  соответствии  с  п.  43 Инструкции о порядке  бухгалтерского
учета  основных  средств,  утвержденной постановлением  Министерства
финансов от 20 декабря 2001 г. № 127 (в редакции от 9 июля 2004 г. №
110),  детали,  узлы  и  агрегаты  разобранного  и  демонтированного
оборудования,  пригодные  для  ремонта  других   объектов   основных
средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском  учете
по  ценам  возможного использования. Непригодные детали и  материалы
приходуются  как вторичное сырье и отражаются по дебету счета  учета
материалов  в корреспонденции со счетом учета реализации  и  прочего
выбытия основных средств.
     Бухгалтерия  организации  на  основании  оформленного  акта  на
списание основных средств (форма ОС-4) производит отметку о  выбытии
объекта в инвентарной карточке (инвентарной книге).
     Первичным   документом,   подтверждающим   отгрузку    товарно-
материальных ценностей, является накладная.
     Факт  передачи  физическим  лицам  материалов,  полученных   от
разборки склада, следует оформить накладными формы ТТН-1 или ТН-2  в
зависимости от способа перевозки.
     Отражение   хозяйственных  операций  по  разборке   складов   в
бухгалтерском   учете  рекомендуется  производить  с  использованием
следующей корреспонденции счетов:
-------T------------------------------------T-----------T-----------¬ 
¦  №   ¦ Содержание хозяйственной операции  ¦   Дебет   ¦  Кредит   ¦
¦ п/п  ¦                                    ¦           ¦           ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  1   ¦Списывается первоначальная стоимость¦01, субсчет¦    01     ¦
¦      ¦объектов основных средств           ¦ "Выбытие  ¦           ¦
¦      ¦                                    ¦ основных  ¦           ¦
¦      ¦                                    ¦ средств"  ¦           ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  2   ¦Отражается сумма начисленной аморти-¦    02     ¦01, субсчет¦
¦      ¦зации                               ¦           ¦ "Выбытие  ¦
¦      ¦                                    ¦           ¦ основных  ¦
¦      ¦                                    ¦           ¦ средств"  ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  3   ¦Списывается   остаточная   стоимость¦   08-3    ¦01, субсчет¦
¦      ¦объекта                             ¦           ¦ "Выбытие  ¦
¦      ¦                                    ¦           ¦ основных  ¦
¦      ¦                                    ¦           ¦ средств"  ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  4   ¦Отражается вознаграждение физических¦   08-3    ¦    70     ¦
¦      ¦лиц за разборку складов             ¦           ¦           ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  5   ¦Отражаются платежи в бюджет и фонды,¦   08-3    ¦  68, 69   ¦
¦      ¦начисленные на вознаграждение       ¦           ¦           ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  6   ¦Отражается стоимость материалов, по-¦    10     ¦   08-3    ¦
¦      ¦лученных от разборки складов        ¦           ¦           ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  7   ¦Переданы  материалы физическим лицам¦    70     ¦   91-1    ¦
¦      ¦в  счет оплаты за выполненные работы¦           ¦           ¦
¦      ¦по цене реализации                  ¦           ¦           ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  8   ¦Списывается стоимость материалов    ¦   91-2    ¦    10     ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  9   ¦Начислен  налог  на добавленную сто-¦   91-3    ¦    68     ¦
¦      ¦имость  в соответствии с законодате-¦           ¦           ¦
¦      ¦льством                             ¦           ¦           ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  10  ¦Закрывается  на финансовый результат¦           ¦           ¦
¦      ¦сальдо по операционным доходам (рас-¦           ¦           ¦
¦      ¦ходам):                             ¦           ¦           ¦
¦ 10.1 ¦на сумму прибыли                    ¦   91-9    ¦    99     ¦
¦      ¦                                    ¦           ¦           ¦ 
¦ 10.2 ¦на сумму убытка                     ¦    99     ¦   91-9    ¦
+------+------------------------------------+-----------+-----------+ 
¦  11  ¦Закрывается в конце года сальдо опе-¦           ¦           ¦
¦      ¦рационных доходов (расходов):       ¦           ¦           ¦
¦ 11.1 ¦на сумму доходов                    ¦   91-1    ¦   91-9    ¦
¦      ¦                                    ¦           ¦           ¦ 
¦ 11.2 ¦на сумму расходов                   ¦   91-9    ¦   91-2    ¦
¦      ¦                                    ¦           ¦           ¦ 
¦ 11.3 ¦на  сумму налога на добавленную сто-¦   91-9    ¦   91-3    ¦
¦      ¦имость                              ¦           ¦           ¦
L------+------------------------------------+-----------+------------ 
     
                                                     Т.В.КУХАЛЬСКАЯ,
                                                  директор по аудиту
                                                    ООО «АудитИнком»
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


13.09.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 33, с.69