Наша  организация  занимается выполнением строительно-монтажных
работ. Поскольку весь объем работ мы не можем выполнить собственными
силами,  нами  привлекается субподрядчик,  который  выполняет  объем
работ  на сумму 500 000 руб. Весь объем работ составляет 7  000  000
руб.
     
     Вопрос:
     Какой  объем  строительно-монтажных работ  является  базой  для
исчисления  налогов и платежей в целевые бюджетные  фонды  у  нашего
предприятия?  Какие проводки нужно составить по данным хозяйственным
операциям,  если нами избран метод учета реализации «по  оплате»?  В
каком  регистре бухгалтерского учета следует отразить  объем  работ,
выполненных субподрядчиком? (рег. № 4260)
     
     Ответ:
     В  соответствии  со  ст.  696 Гражданского  кодекса  Республики
Беларусь  по  договору строительного подряда подрядчик  обязуется  в
установленный   договором  срок  по  заданию   заказчика   выполнить
строительные или специальные монтажные работы и сдать их  заказчику,
а  заказчик  обязуется  принять результаты  этих  работ  и  уплатить
обусловленную цену.
     Основанием    для    производства   расчета   за    выполненные
строительные работы служат подписанные представителями  заказчика  и
подрядчика акты о стоимости выполненных работ и понесенных затратах.
     Согласно письму Министерства архитектуры и строительства от  11
мая 1998 г. № 04-2/5-3143 под строительными работами (в том числе по
договорам   субподряда)   понимаются  все   виды   работ   и   услуг
инвестиционного  цикла (научные проработки, проектно-конструкторские
и проектно-изыскательские работы, строительно-монтажные, специальные
(отделочные, электромонтажные и др.), пусконаладочные и другие  виды
работ), предусмотренные сметой на строительство объекта.
     
     Хозяйственные  операции по бухгалтерскому учету  собственных  и
субподрядных сил у подрядчика отражаются следующим образом:
     
------T-----------------------------------T------T-----------T--------¬ 
¦№ п/п¦ Содержание хозяйственной операции ¦Дебет ¦  Кредит   ¦ Сумма  ¦
¦     ¦                                   ¦      ¦           ¦  тыс.  ¦
¦     ¦                                   ¦      ¦           ¦  руб.  ¦
+-----+-----------------------------------+------+-----------+--------+ 
¦1    ¦Поступление денежных средств от за-¦  51  ¦    62     ¦  7000  ¦
¦     ¦казчиков                           ¦      ¦           ¦        ¦
+-----+-----------------------------------+------+-----------+--------+ 
¦2    ¦Объем работ, выполненных собствен- ¦  62  ¦    90     ¦  6500  ¦
¦     ¦ными силами (при избранном методе  ¦      ¦           ¦        ¦
¦     ¦учета реализации по оплате)        ¦      ¦           ¦        ¦
+-----+-----------------------------------+------+-----------+--------+ 
¦3    ¦Состав понесенных затрат в ходе вы-¦  20  ¦10, 69, 68,¦  4670  ¦
¦     ¦полнения работ собственными силами ¦      ¦ 70 и др.  ¦        ¦
+-----+-----------------------------------+------+-----------+--------+ 
¦4    ¦Фактическая себестоимость работ,   ¦  45  ¦    20     ¦  4670  ¦
¦     ¦выполненных собственными силами    ¦      ¦           ¦        ¦
+-----+-----------------------------------+------+-----------+--------+ 
¦5    ¦Фактическая себестоимость работ,   ¦  90  ¦    45     ¦  4670  ¦
¦     ¦выполненных и реализованных (опла- ¦      ¦           ¦        ¦
¦     ¦ченных) собственными силами        ¦      ¦           ¦        ¦
+-----+-----------------------------------+------+-----------+--------+ 
¦6    ¦Начисление налогов и отчислений с  ¦  90  ¦    68     ¦  1218  ¦
¦     ¦выручки (НДС по ставке 18% по нежи-¦      ¦           ¦        ¦
¦     ¦лым помещениям; отчисления в фонды ¦      ¦           ¦        ¦
¦     ¦по ставкам 3%, 1,15%)              ¦      ¦           ¦        ¦
+-----+-----------------------------------+------+-----------+--------+ 
¦7    ¦Определение финансового результата ¦  90  ¦    99     ¦  612   ¦
+-----+-----------------------------------+------+-----------+--------+ 
¦8    ¦Объем работ, выполненных субподряд-¦  60  ¦    76     ¦  500   ¦
¦     ¦чиками, с НДС                      ¦      ¦           ¦        ¦
+-----+-----------------------------------+------+-----------+--------+ 
¦9    ¦Перечисление денежных средств суб- ¦60, 76¦    51     ¦  500   ¦
¦     ¦подрядчикам                        ¦      ¦           ¦        ¦
L-----+-----------------------------------+------+-----------+---------      
       
     В  соответствии  с  п.  11 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам  и сборам от  31  января  2004  г.  №  16,
налоговая  база по выполненным подрядчиками строительным  работам  с
участием   субподрядчиков  определяется  подрядчиком  как  стоимость
работ,   выполненных   собственными  силами.  Следовательно,   объем
выполненных работ субподрядчиком у подрядчика налогом на добавленную
стоимость не облагается.
     В  соответствии  с  Инструкцией о  порядке  исчисления,  сроках
уплаты   и  представления  налоговым  органам  налоговых  деклараций
(расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на  формирование  местных
целевых   бюджетных  жилищно-инвестиционных  фондов   и   сбора   на
финансирование   расходов,  связанных  с  содержанием   и   ремонтом
жилищного   фонда,   в   2004   году,  утвержденной   постановлением
Министерства  по  налогам  и  сборам от  29  марта  2004  г.  №  47,
Инструкцией  о  порядке  исчисления, сроках уплаты  и  представления
налоговым   органам   налоговых  деклараций  (расчетов)   о   суммах
исчисленных  сбора  в республиканский фонд поддержки  производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и  аграрной  науки  и
налога  с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в  2004
году,  утвержденной постановлением Министерства по налогам и  сборам
от 29 марта 2004 г. № 48, организации производят исчисление платежей
в  целевые бюджетные фонды при выполнении строительных, строительно-
монтажных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-
технологических  работ от выручки от реализации  работ,  выполненных
собственными силами.
     Таким  образом,  ваше предприятие производит уплату  налога  на
добавленную стоимость и платежей в целевые бюджетные фонды только по
объему работ, выполненных собственными силами.
     Объем  работ, выполненных субподрядчиком, в сумме 500 000  руб.
отражается  в  следующих регистрах бухгалтерского  учета:  ведомости
расчетов с субподрядчиками или заменяющих ее машинограммах.

                                                        Л.А.ОБУХОВА,
                                                генеральный директор
                                                   ОДО "МастерАудит"
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина;
                                             Е.Ф.ГЕРШТЕЙН, начальник
                                              управления методологии
                                                     налогообложения
                                                    организаций МНС)


19.07.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 27, с.62