12.  Физическое  лицо  собирается получать  доход  от  сдачи  в
аренду личного имущества.
     
     Вопросы:
     1.  Необходимо  ли регистрироваться в качестве  индивидуального
предпринимателя?
     2.   Какой   порядок   налогообложения   данного   дохода   для
физического лица и индивидуального предпринимателя?
     
     Ответы:
     1.    Понятие   и   порядок   регистрации   предпринимательской
деятельности  определены в Гражданском кодексе  Республики  Беларусь
(далее  -  ГК),  Декрете Президента от 16 марта 1999  г.  №  11  «Об
упорядочении  государственной регистрации и ликвидации  (прекращения
деятельности)    субъектов   хозяйствования»   (с   изменениями    и
дополнениями)  и  Законе от 28 мая 1991 г. «О предпринимательстве  в
Республике Беларусь» в части, не противоречащей ГК.
     Согласно п. 1 ст. 1 ГК предпринимательская деятельность  -  это
самостоятельная   деятельность   юридических   и   физических   лиц,
осуществляемая  ими в гражданском обороте от своего имени,  на  свой
риск  и  под  свою  имущественную ответственность и направленная  на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
вещей,  переработанных  или  приобретенных  указанными  лицами   для
продажи,  а также от выполнения работ или оказания услуг,  если  эти
работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам  и  не
используются для собственного потребления.
     Для       отнесения       конкретных      правоотношений      к
предпринимательской  деятельности  необходимо   установить   наличие
признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 1 ст.
1  ГК  с  учетом всех обстоятельств, при которых данная деятельность
осуществляется.
     При этом необходимо  учитывать, что:
     во-первых, деятельность должна осуществляться физическим  лицом
от   своего   имени,   на  свой  риск  и  под   свою   имущественную
ответственность;
     во-вторых,    деятельность   должна    быть    направлена    на
систематическое получение прибыли;
     в-третьих,  деятельность  должна быть  связана  с  пользованием
имуществом,   продажей  вещей,  произведенных,  переработанных   или
приобретенных  для продажи,  либо с выполнением работ или  оказанием
услуг,  которые  предназначены для реализации  другим  лицам,  а  не
используются для собственного потребления.
     В  силу  ст.  210  ГК  собственник вправе по своему  усмотрению
совершать  в  отношении принадлежащего ему имущества  (в  том  числе
здания магазина) любые действия, не противоречащие законодательству,
общественной  пользе и безопасности, например, сдавать  имущество  в
аренду  в  соответствии с законодательством. В связи  с  этим  сдача
имущества в аренду может рассматриваться как пользование имуществом.
     Законодательством   не  определено   понятие   «систематическое
получение  прибыли  или дохода». Неоднократное получение  в  течение
определенного  периода времени дохода от сдачи  имущества  в  аренду
может рассматриваться как систематическое получение прибыли.
     Таким  образом, если деятельность физического лица, в том числе
сдача имущества в аренду (независимо от того, кому сдается имущество
и   какое   имущество),  содержит  в  совокупности   все   признаки,
предусмотренные  п.  1 ст. 1 ГК, то такая деятельность  относится  к
предпринимательской и подлежит регистрации.
     Учитывая  изложенное,  физическому лицу,  которое  намеревается
систематически извлекать доходы от сдачи в аренду  имущества (здания
магазина),  принадлежащего  ему  на  праве  собственности,   следует
зарегистрироваться   в   качестве  индивидуального   предпринимателя
Республики Беларусь.

     2.  Доходы  физических  лиц, в том числе  зарегистрированных  в
качестве  индивидуальных предпринимателей, от аренды, получаемые  от
субъектов    предпринимательской   деятельности    (организаций    и
индивидуальных предпринимателей),  облагаются подоходным налогом  по
ставкам,  приведенным в п. 1 ст. 6 Закона от 21 декабря 1991  г.  «О
подоходном налоге с физических лиц» в редакции от 9 марта 1999 г., с
изменениями и дополнениями (далее - Закон).
     При  этом  если  арендодателем  является  физическое  лицо,  не
зарегистрированное  в качестве индивидуального  предпринимателя,  то
получаемые  им  в течение календарного года доходы в  виде  арендной
платы  подлежат  обложению  подоходным  налогом  источником  выплаты
дохода   (организацией   или   индивидуальным   предпринимателем   -
арендатором)  при выплате таких доходов в соответствии  с  главой  3
Закона.
     Кроме  того, доходы от аренды включаются в налоговую декларацию
(расчет) о совокупном годовом доходе, подаваемую  в налоговый  орган
по  месту  жительства физического лица - арендодателя  (при  наличии
обязательств   по  представлению  налоговой  декларации   (расчета),
предусмотренных ст. 18 Закона).
     Если      арендодателем     выступает     физическое      лицо,
зарегистрированное  в качестве индивидуального  предпринимателя,  то
при  получении доходов от субъектов предпринимательской деятельности
(арендаторов)  в  виде арендной платы индивидуальный предприниматель
(арендодатель)  обязан уплачивать подоходный налог в соответствии  с
главой  6  Закона  на основании ежеквартальных налоговых  деклараций
(расчетов), представляемых в налоговый орган по месту постановки  на
учет, и налоговой декларации (расчете) о совокупном годовом доходе.
     
                                Т.С.ШАМКУТЬ, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела налогообложения
                                 индивидуальных предпринимателей МНС
                             (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО, заместитель
                               начальника управления налогообложения
                                   физических лиц - начальник отдела
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)


03.05.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 16, с.55