МЕХАНИЗМ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ
О.В.НЕСТЕРОВА,
главный юрисконсульт отдела исковой работы и
систематизации законодательства МНС
Существуют два способа погашения задолженности по налогам,
или, как определено в Налоговом кодексе Республики Беларусь (Общая
часть) (далее - НК), исполнения налогового обязательства. Так,
налоговое обязательство может быть исполнено добровольно и
принудительно. Добровольное исполнение налогового обязательства
представляет собой самостоятельную уплату причитающихся сумм налога,
сбора (пошлины) (далее - налог). В соответствии со ст. 37 НК
установлена обязанность исполнения налогового обязательства
непосредственно самим плательщиком. Исключения предусмотрены только
для налоговых агентов. Уплата налога представителем плательщика от
имени представляемого им плательщика, если иное не установлено
налоговым или таможенным законодательством, производится только за
счет средств этого плательщика. Налоговое обязательство подлежит
исполнению вне зависимости от привлечения плательщика к
ответственности. Согласно п. 2 ст. 46 НК уплата налогов производится
в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное
не установлено законодательными актами.
В силу ст. 46 НК днем уплаты налога признаются:
1) день сдачи плательщиком (иным обязанным лицом) платежного
поручения банку на перечисление причитающихся сумм налога при
наличии на счете плательщика (иного обязанного лица) средств,
достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном
объеме;
2) день исполнения банком платежного поручения плательщика
(иного обязанного лица) на перечисление причитающихся сумм налога,
ранее не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика
(иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения этого
платежного поручения в полном объеме;
3) день внесения плательщиком (иным обязанным лицом) для
перечисления причитающихся сумм налога наличных денежных средств в
банк или организацию связи Министерства связи либо в случаях,
установленных налоговым или таможенным законодательством, в иную
уполномоченную организацию;
4) день подачи в таможню письменного заявления плательщика
(иного обязанного лица) об обращении сумм обеспечения уплаты
таможенных платежей, внесенных на депозитный счет таможни, в
таможенные платежи (при условии, что суммы обеспечения поступили на
депозитный счет таможни) либо день принятия таможней решения об
обращении сумм обеспечения в таможенные платежи, если плательщик
(иное обязанное лицо) нарушил установленные ограничения, требования
или условия, исполнение которых было обеспечено внесением сумм
обеспечения.
Налоговое обязательство при безналичных расчетах считается
исполненным с момента предъявления в банк платежного поручения на
перечисление налогов, за исключением случаев, установленных п. 4 ст.
37 НК. К таким случаям НК относит отзыв плательщиком или возврат
банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога
в бюджет, а также если на момент предъявления плательщиком в банк
платежного поручения на уплату налога этот плательщик имеет иные
предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в
соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в
первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных
средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным
обязанным лицом) налогового обязательства к нему могут применяться
меры ответственности в порядке и на условиях, установленных
законодательством. Указом Президента от 22 января 2004 г. № 36 «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»
предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату в
установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога в
виде штрафа на индивидуального предпринимателя в размере двадцати
процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее двух базовых
величин; на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от
неуплаченной суммы налога, но не менее десяти базовых величин.
Указанные экономические санкции не применяются в случае
своевременного направления плательщиком, иным обязанным лицом без
последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся
суммы налога, не исполненного банком по причине отсутствия на счете
плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для
исполнения этого поручения в полном объеме.
При наличии денежных средств на счете плательщика в
достаточном размере и своевременном представлении в банк платежного
поручения на уплату налогов ответственность за несвоевременное
перечисление в бюджет сумм со счета плательщика будет нести только
банк.
Кроме того, налоговое обязательство считается исполненным
после вынесения налоговым либо таможенным органом решения о зачете
излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
НК определены особенности исполнения налогового обязательства
в случаях ликвидации (прекращении деятельности) организации или
реорганизации организации; смерти физического лица, а также
объявления его умершим, безвестно отсутствующим или недееспособным.
По указанным случаям по общему правилу налоговое обязательство
исполняется соответственно ликвидационной комиссией,
правопреемником, наследниками, органами опеки и попечительства (либо
назначенными ими лицами).
В случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового
обязательства в добровольном порядке принудительное взыскание
осуществляется налоговыми органами, причем с применением ряда мер,
обеспечивающих указанное взыскание.
На основании главы 6 НК принудительное взыскание налога может
осуществляться за счет:
денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица)
- организации;
наличных денежных средств плательщика (иного обязанного лица)
- организации;
средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) -
организации;
имущества плательщика (иного обязанного лица).
Как видно, принудительное взыскание с физического лица
возможно только за счет его имущества.
Остановимся на каждом отдельном способе принудительного
исполнения налогового обязательства.
1. Взыскание налога, пени за счет денежных средств на счетах
плательщика (иного обязанного лица) - организации.
Указанный порядок регламентирован в ст. 56 НК. Взыскание
производится в бесспорном порядке по решению руководителя (его
заместителя) налогового или таможенного органа. Причем в решении
помимо суммы, подлежащей перечислению, в обязательном порядке
указывается конкретный счет плательщика, с которого производится
перечисление налога. Взыскание налога, пени с валютных счетов
плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в
сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу
Национального банка, действующему на дату взыскания. НК установлен
запрет на взыскание налога, пени за счет денежных средств на
ссудных, спецссудных и корреспондентских счетах плательщика (иного
обязанного лица) - организации, а также счетов по учету бюджетных
средств государственного казначейства и местных бюджетов.
Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога,
пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного
обязанного лица) - организации незамедлительно доводится до сведения
банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) -
организации, и подлежит безусловному исполнению банком в
первоочередном порядке не позднее одного банковского дня со дня
получения им этого решения. При этом банком приостанавливаются, если
иное не установлено законодательством, все другие расходные операции
по счетам плательщика (иного обязанного лица) - организации.
Очередность проведения платежей с текущих (расчетных) счетов в
белорусских рублях юридическими лицами, их обособленными
подразделениями и индивидуальными предпринимателями установлена п. 2
порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными
предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом
Президента от 29 июня 2000 г. № 359, согласно которому очередность
представлена следующим образом:
а) вне очереди производить платежи в счет:
- неотложных нужд в размере до 10 процентов средств,
поступивших на указанные счета за предыдущий месяц;
- погашения задолженности по выплате заработной платы в
суммах, определенных на- званным порядком;
- погашения банковских кредитов, выданных на выплату
задолженности по заработной плате;
б) в первоочередном порядке производить платежи в бюджет,
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги,
неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае
осуществления Правительством платежей по погашению и обслуживанию
кредитов, полученных под гарантии Правительства, и проценты по ним).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах
плательщика (иного обязанного лица) - организации в день получения
банком решения налогового или таможенного органа о взыскании налога,
пени такое решение исполняется по мере поступления денежных средств
на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после
каждого такого поступления.
2. Взыскание налога, пени за счет наличных денежных средств
плательщика (иного обязанного лица) - организации производится на
основании ст. 57 НК.
Аналогично взысканию налога за счет денежных средств на счетах
плательщика взыскание наличных денежных средств производится в
бесспорном порядке по решению руководителя (его заместителя)
налогового или таможенного органа. Как и в предыдущем пункте,
объектом, на который обращается взыскание, могут быть не только
белорусские рубли, но и иностранная валюта. Решение о взыскании
налога за счет наличных денежных средств выносится в форме
постановления и должно содержать обязательное указание на сумму,
подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных
средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не
должна превышать сумму, подлежащую взысканию.
3. Взыскание налога, пени за счет средств дебиторов
плательщика (иного обязанного лица) - организации возможно в
порядке, определенном ст. 58 НК.
Взыскание производится в бесспорном порядке налоговым органом
по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) на
основании решения руководителя (его заместителя) этого органа.
Решение должно содержать указание на дебитора плательщика (иного
обязанного лица) и сумму, подлежащую взысканию, которая не может
превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику
(иному обязанному лицу).
Решение налогового органа о взыскании налога, пени за счет
средств дебиторов и платежная инструкция выдаются банку,
обслуживающему данный налоговый орган.
Указанной статьей предусмотрено, что принимаемое решение о
взыскании налога за счет средств дебиторов должно учитывать сроки
исполнения договорных обязательств между плательщиком (иным
обязанным лицом) и его дебиторами, т.е. дебиторская задолженность,
по которой не наступил срок уплаты в соответствии с договором, не
может быть взыскана в счет уплаты налога.
Основанием для принятия соответствующего решения налогового
органа о взыскании налога за счет дебиторской задолженности служит:
- акт проверки плательщика (иного обязанного лица);
- заявление плательщика (иного обязанного лица) об уступке
требования кредитора и документ (акт сверки или иной подписанный
дебитором и плательщиком (иным обязанным лицом) документ),
подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика
(иного обязанного лица) и кредиторской задолженности у дебитора
плательщика (иного обязанного лица).
Для взыскания налога за счет средств дебитора достаточно лишь
одного из оснований. Причем подтверждение наличия задолженности
дебитором плательщика производится только по второму основанию. По
первому - наличие дебиторской задолженности устанавливается только
по данным бухгалтерского учета плательщика (иного обязанного лица).
Поэтому плательщикам не следует забывать своевременно отражать
исполнение договорных обязательств, а также изменение сроков
исполнения обязательств, так как ответственность за достоверность
сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет
плательщик (иное обязанное лицо) - организация.
4. Взыскание налога, пени за счет имущества плательщика (иного
обязанного лица) согласно ст. 59 НК осуществляется в судебном
порядке путем предъявления соответствующих исковых заявлений в общий
либо хозяйственный суд.
Названная статья исключает возможность взыскания налога за
счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации,
взыскание на которое обращается в бесспорном порядке согласно ст.ст.
56-58 НК (указанные выше три пункта).
Порядок подачи исковых заявлений регулируется Хозяйственным
процессуальным кодексом Республики Беларусь и Гражданским
процессуальным кодексом Республики Беларусь. По общему правилу
взыскание налога, пени за счет имущества плательщика (иного
обязанного лица) производится путем зачисления в соответствующий
бюджет денежных средств от его реализации. Средства, оставшиеся
после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, подлежат
возврату плательщику (иному обязанному лицу) в порядке,
установленном НК.
До подачи искового заявления о взыскании налога, пени за счет
имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый или
таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на
имущество плательщика (иного обязанного лица).
На основании пп. 4-5 ст. 59 НК установлен перечень имущества
как юридического, так и физического лица, за счет которого может
производиться взыскание налога. Следует отметить, что перечень
построен так, чтобы первоначально объектом взыскания являлось
имущество, утрата которого в наименьшей мере отразится на финансово-
экономическом состоянии плательщика (иного обязанного лица), и
только при отсутствии указанного имущества взыскание может быть
обращено на какие-либо производственные активы.
Наложение ареста на имущество для взыскания налога
производится в порядке, установленном ст. 54 НК и п. 6 Указа
Президента от 22 января 2004 г. № 36.
(Согласовано: И.С.АНДРЕЮК, заместитель
начальника юридического управления МНС)
14.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 22, с.13 (опубликован - 14.06.2004)
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 23, с.27
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 42, с.60
Право Беларуси, 2004 г., № 24, с.57
