8.  Предприятие   оказывает   услуги  по  пошиву   изделий   из
давальческого   сырья  на  экспорт,  в  том  числе   индивидуальному
предпринимателю  из  Российской Федерации по  договору  подряда.  По
условиям  договора  расчет за оказанные услуги  может  производиться
денежными  средствами,  товарно-материальными  ценностями,  третьими
лицами по договору перевода долга.
     
     Вопрос:
     Какой  порядок  исчисления налога на  добавленную  стоимость  в
данном случае и зависит ли он от формы расчетов?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 19 декабря 1991 г.  «О  налоге  на
добавленную  стоимость» в редакции от 16 ноября  1999  г.  (далее  -
Закон) обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь
и за ее пределы признаются объектами налогообложения.
     Таким   образом,  получаемая  вашим  предприятием  выручка   за
оказываемые услуги по пошиву изделий из давальческого сырья является
объектом   для  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость   вне
зависимости от используемой формы оплаты данных услуг. При этом дата
включения  этой  выручки, получаемой в различном виде  -  оплаты  на
расчетный  счет, товарообмена и т.п., в облагаемый оборот (отражение
в налоговой декларации) и соответственно дата уплаты налога в бюджет
зависит от даты фактической отгрузки произведенных товаров.
     Так,  в соответствии со ст. 10 Закона, а также п. 13 Инструкции
о  порядке  исчисления  и  уплаты налога на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета  от
29 июня 2001 г. № 94 (в редакции от 31 января 2003 г. № 6) (далее  -
Инструкция),  датой  оказания  услуг  по  производству  товаров   из
давальческого   сырья   (материалов)  для  нерезидентов   Республики
Беларусь   является   дата   отгрузки  товаров,   произведенных   из
давальческого сырья (материалов).
     Из  изложенного  следует,  что,  какую  бы  форму  расчетов   с
покупателем  ни  применяло ваше предприятие, а также  независимо  от
того,  какой  метод  определения выручки  от  реализации  установлен
учетной политикой предприятия (по отгрузке или по оплате), услуга по
переработке   давальческого   сырья   для   нерезидентов   считается
реализованной  и  подлежит  включению в  налоговую  декларацию  того
налогового  периода, в котором произошла отгрузка  произведенных  из
давальческого сырья товаров.
     Кроме   того,   при   реализации   экспортируемых   услуг    по
производству товаров из давальческого сырья (материалов) в  порядке,
определяемом  Советом Министров, налогообложение  осуществляется  по
ставке  0  (ноль) процентов. Данный порядок утвержден постановлением
Совета Министров от 17 февраля 2000 г. № 213 «Об утверждении порядка
применения  нулевой  ставки  налога  на  добавленную  стоимость  при
реализации  работ (услуг)» и определяет ряд условий  для  применения
данной   (т.е.   нулевой)   ставки.  В  частности,   это   положение
распространяется только на услуги, оказанные иностранным юридическим
и физическим лицам (за исключением Российской Федерации и Грузии) по
производству   экспортируемых   товаров   из   давальческого   сырья
(материалов). В случае оказания экспортируемых услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов) юридическим и физическим
лицам   Грузии  и  Российской  Федерации  или  при  вывозе  товаров,
произведенных  из  давальческого  сырья  (материалов),   в   Грузию,
Российскую Федерацию нулевая ставка налога на добавленную  стоимость
не применяется.
     Поскольку  в рассматриваемой ситуации оказание услуг по  пошиву
изделий  из  давальческого сырья осуществлялось для  индивидуального
предпринимателя  Российской Федерации в 2003  году,  нулевая  ставка
налога   на   добавленную  стоимость  не  может  быть  применена   и
налогообложение производится в общеустановленном порядке  по  ставке
20 процентов.
     Со  вступлением  в силу постановления Совета  Министров  от  14
апреля  2004 г. № 408  «О внесении изменений в постановление  Совета
Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213» положения
о  неприменении  нулевой  ставки налога на добавленную  стоимость  в
отношении  оказания экспортируемых услуг по производству товаров  из
давальческого  сырья  (материалов) юридическим  и  физическим  лицам
Российской  Федерации  остались  неизменными.  Согласно  изменениям,
внесенным  с  1  января  2004 г. в Закон «О  налоге  на  добавленную
стоимость», а также Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16, при оказании в  2004
году   услуг   по   пошиву  изделий  из  давальческого   сырья   для
индивидуального предпринимателя Российской Федерации нулевая  ставка
налога   на  добавленную стоимость также не применяется,  исчисление
налога производится исходя из ставки 18 процентов.
     
                               О.И.ЕФИМЕНКО, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                     (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела
                         методологии косвенного налогообложения МНС)


15.03.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 21, с.67
Вестник-инфо, 2004 г., № 10, с.80 (опубликован - 15.03.2004)