5.
     1.  Индивидуальный предприниматель занимается  ремонтом  мягкой
кровли  из наплавляемых материалов (лицензируемый вид деятельности).
Для  получения  лицензии им были осуществлены затраты на:  обучение,
экзамен,    аттестацию;   проверки   измерительного    оборудования,
инструмента;  обучение  на  кровельщика; сдачу  пожарно-технического
минимума, экзамена по охране труда и ТБ.
     
     Вопрос:
     Можно   ли   данные   затраты  включать   в   состав   расходов
индивидуального предпринимателя?
     
     2.  Для  ремонта  кровель используется горелка,  работающая  на
дизельном топливе.
     
     Вопрос:
      В  каком  периоде учитывать затраты на дизельное  топливо:  по
мере  поступления дохода за выполненные работы или  в  том  периоде,
когда  выполнены  работы? Является ли индивидуальный предприниматель
плательщиком экологического налога? 
     
     Ответы:
     1.   Подпунктом  7.132  п.  7  Положения  о  составе  расходов,
связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -
Положение),  предусмотрено, что в составе  расходов  при  исчислении
подоходного  налога  с доходов от осуществления  предпринимательской
деятельности учитывается плата за получение документов,  необходимых
для  получения  (продления  срока действия)  специальных  разрешений
(лицензий),  а также плата за подготовку (переподготовку,  повышение
квалификации)  работников и (или) индивидуального предпринимателя  в
случаях,  когда в соответствии с законодательством такая  подготовка
(переподготовка,   повышение  квалификации)  является   обязательным
условием   для  получения  (продления  срока  действия)  специальных
разрешений (лицензий).
     Если  перечисленные в вопросе затраты на обучение,  аттестацию,
сдачу  экзаменов  и  минимумов предусмотрены нормативными  правовыми
актами,  регулирующими  вопросы лицензирования,  они  учитываются  в
составе расходов на основании подтверждающих документов. При этом  в
соответствии с п. 11 Положения  названные расходы могут быть  учтены
в том периоде, в котором (за который) произведены такие расходы.
     
     2.  Так  как  затраты  на  приобретение топлива  учитываются  в
расходах  по подпункту 3.5 п. 3 Положения, они могут быть  учтены  в
том периоде, в котором (за который) произведены такие расходы (п. 11
Положения).
     Пунктом   41   Инструкции  о  порядке   исчисления   и   уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 20 февраля 2002  г.  №  16  (с
изменениями  и  дополнениями), предусмотрено,  что  при  определении
дохода  от  реализации продукции (товаров, работ, услуг) принимаются
в расчет расходы, приходящиеся на фактически реализованную продукцию
(товары, работы, услуги).
     Учитывая   изложенное,   затраты   на   приобретение    топлива
индивидуальный  предприниматель  вправе  учитывать  в   расходах   в
периоде,   за  который  такие  расходы  произведены,  на   основании
подписанных  заказчиком актов выполненных работ,  при  условии,  что
затраты документально подтверждены.
     При  этом  с 11 марта 2004 г. (даты вступления в силу изменений
и  дополнений в Положение, внесенных постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам,  Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики  и анализа и Министерства  культуры  от  19
февраля  2004 г. № 29/42/19/6/2) стоимость топлива, электрической  и
тепловой   энергии   включается  в  состав   расходов   в   пределах
установленных лимитов их расхода.
     Стоимость   топливно-энергетических  ресурсов,  израсходованных
сверх установленных лимитов, в расходах не учитывается.
     Кроме  того,  сумма произведенных расходов по виду деятельности
учитывается  при  расчете  подоходного налога  в  пределах  выручки,
полученной  в  отчетном  периоде  (квартале,  году)  по  этому  виду
деятельности.
     В  соответствии со ст. 1 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге
за   использование   природных   ресурсов   (экологический   налог)»
плательщиками    налога   за   использование   природных    ресурсов
(экологического налога) являются организации, определенные п. 2  ст.
13   Общей   части   Налогового  кодекса  Республики   Беларусь,   и
индивидуальные предприниматели.
     Согласно   ст.  2  названного  Закона  налогом  облагаются,   в
частности,  объемы  выводимых в окружающую среду выбросов  (сбросов)
загрязняющих веществ.
     Таким    образом,   индивидуальный   предприниматель   является
плательщиком    налога   за   использование    природных    ресурсов
(экологического  налога)  по объемам выводимых  в  окружающую  среду
выбросов загрязняющих веществ от сжигания дизельного топлива.
     
                                                       И.М.НОВИКОВА,
                                   старший государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                 индивидуальных предпринимателей МНС
                                        (Согласовано:  Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                   заместитель начальника управления налогообложения
                   физических лиц - начальник отдела налогообложения
                                индивидуальных предпринимателей МНС)


24.05.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 19, с.51