Индивидуальный предприниматель строит торговый  рынок.  В  2003
году   взял  кредит,  оплатил  материалы  для  строительства  рынка.
Строительство  осуществляет подрядчик. В 2004 году   первая  очередь
рынка  введена в эксплуатацию. Выручку от аренды торговых павильонов
индивидуальный предприниматель относит в доход, но вся выручка  идет
на  погашение кредита, так как из 100 введенных торговых  павильонов
(по проекту - 200) работают только 50.
     
     Вопрос:
     Как  правильно  рассчитать  доход и что  относить  на  затраты?
(рег. № 0506-04)
     
     Ответ:
     Согласно  п.  40  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 20 февраля 2002  г.  №  16  (с
изменениями  и  дополнениями), доход определяется как разница  между
выручкой  (в  денежной и натуральной форме) от реализации  продукции
(товаров,  работ,  услуг), иных ценностей (включая  основные  фонды,
товарно-материальные   ценности,   нематериальные   активы,   ценные
бумаги),  доходами  от  внереализационных операций  и  документально
подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.
     Для  целей  налогообложения в выручку включаются, в  частности,
суммы  денежных  средств,  поступившие  за  реализованную  продукцию
(товары,  выполненные работы, оказанные услуги) на счета в банках  и
(или) в кассу предпринимателя.
     В  соответствии с п. 1 Положения о составе расходов,  связанных
с   извлечением   доходов   от   предпринимательской   деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики,  Министерства финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -
Положение),  под  расходами, связанными  с  извлечением  доходов  от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями,  понимается  выраженная  в   денежной   форме   и
подтвержденная    документально    сумма    затрат,    произведенных
индивидуальным  предпринимателем (как за счет  собственных  средств,
так и за счет привлеченных денежных средств - займа или кредита) для
производства и (или) реализации продукции (товаров, работ, услуг), и
других расходов, связанных с извлечением доходов.
     Пунктом   11  Положения  определено,  что  суммы  произведенных
расходов  по  отдельным видам деятельности учитываются  при  расчете
подоходного налога в пределах выручки, полученной в отчетном периоде
(квартале, году) по этим видам деятельности.
     Как  следует  из  вопроса, индивидуальный  предприниматель  для
организации рынка строит торговые павильоны.
     В  соответствии с главой 2 Инструкции о порядке  ведения  учета
индивидуальными   предпринимателями,   утвержденной    Министерством
финансов и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров  10  ноября 1995 г. № 46/18 (с изменениями и дополнениями)
(далее  -  Инструкция),   основные средства  -  совокупность  вещей,
сохраняющих свою натуральную форму и используемых предпринимателем в
хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12  месяцев)
периода.
     Учет  основных средств индивидуальные предприниматели  ведут  в
соответствии  с вышеназванной главой Инструкции.
     Основные   средства   отражаются  в  учете  по   первоначальной
стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется  в
порядке,  установленном  ст. 11 Закона  от  18  октября  1994 г.  «О
бухгалтерском  учете  и отчетности», согласно  которой  в  стоимость
изготовления имущества включаются фактически произведенные  затраты,
связанные   с  использованием  в  процессе  изготовления   имущества
основных  средств,  сырья,  материалов, топлива,  энергии,  трудовых
ресурсов, и иные затраты на его изготовление.
     Стоимость      основных     средств,      используемых      для
предпринимательской  деятельности,  погашается  путем   ежемесячного
начисления  суммы  амортизации  и включения  ее  в  каждом  отчетном
периоде  в  состав  расходов,  связанных  с  извлечением  дохода  от
предпринимательской   деятельности,   в   порядке,   предусмотренном
Положением.
     Согласно  подпункту  7.11  п. 7 Положения  сумма  процентов  по
кредитам  банков,  использованным на приобретение основных  средств,
уплаченных  до  ввода  их  в эксплуатацию, относится  на  увеличение
первоначальной стоимости соответствующих объектов.
     Уплата  указанных процентов после ввода в эксплуатацию основных
средств  осуществляется за счет собственных средств  индивидуального
предпринимателя.
     Таким    образом,    доход   индивидуального    предпринимателя
определяется   как  разница  между  выручкой  от   аренды   торговых
павильонов  и расходами, связанными с извлечением доходов (например,
амортизационные отчисления от стоимости основных средств,  стоимость
коммунальных  услуг  по  обеспечению  работы  павильонов,  плата  за
электроэнергию  и  другие расходы в соответствии  с  Положением),  в
пределах выручки.
     
                                                       И.М.НОВИКОВА,
                                   старший государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


20.12.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 47, с.45