Вопрос:
     Сохраняется ли существующий порядок уменьшения облагаемой  базы
по  республиканскому единому платежу, целевым  сборам  и  налогу  на
доходы  на  сумму  НДС, исчисленного банком, в  связи  с  изменением
Национальным  банком  с  1  августа  2004  г.  правил  отражения   в
бухгалтерском учете банками налога на добавленную стоимость?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Правилами ведения  бухгалтерского  учета  в
банках,    расположенных   на   территории   Республики    Беларусь,
утвержденными  постановлением Совета директоров Национального  банка
от  22 ноября 2000 г. № 29.4г, банки ведут учет доходов (в том числе
облагаемых  налогом  на  добавленную стоимость)  на  соответствующих
балансовых  счетах класса 8 «Доходы банка». Все поступившие  в  банк
доходы,  облагаемые налогом на добавленную стоимость, отражаются  по
кредиту счетов класса 8 вместе с НДС.
     До  1  августа 2004 г. начисленные суммы налога на  добавленную
стоимость отражались в бухгалтерском учете банками согласно  Порядку
отражения  в  бухгалтерском учете налога  на  добавленную  стоимость
банками  Республики  Беларусь, утвержденному  постановлением  Совета
директоров Национального банка от 4 января 2000 г. № 1.1г, по дебету
соответствующих  счетов доходов, облагаемых налогом  на  добавленную
стоимость,  в  корреспонденции  с кредитом  балансового  счета  6601
«Расчеты  по  платежам  в  бюджет». В бухгалтерском  учете  делалась
проводка
     
     Д-т счета кл. 8
     К-т 6601 -на сумму НДС, исчисленного банком
     
     С  1  августа  2004  г. суммы налога на добавленную  стоимость,
исчисленные  банком-плательщиком по оборотам от реализации  товаров,
работ,  услуг, по иным доходам, расходам, не связанным с  получением
доходов,   являющимся  объектом  обложения  налогом  на  добавленную
стоимость,  отражаются  согласно Инструкции о  порядке  отражения  в
бухгалтерском  учете  налога  на  добавленную  стоимость  в   банках
Республики  Беларусь, утвержденной постановлением Совета  директоров
Национального  банка от 4 июня 2004 г. № 179, по дебету  балансового
счета  9337  «Налог  на добавленную стоимость» в  корреспонденции  с
кредитом балансового счета 6601 «Расчеты по платежам в бюджет».
     В бухгалтерском учете делается проводка
     
     Д-т 9337
     К-т 6601 -на сумму НДС, исчисленного банком
     
     Как  уже  указывалось, в соответствии с Инструкцией  о  порядке
исчисления,   сроках  уплаты  и  представления   налоговым   органам
налоговых  деклараций  (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на
формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов
и  сбора  на  финансирование  расходов, связанных  с  содержанием  и
ремонтом  жилищного  фонда,  в 2004 году  и  Инструкцией  о  порядке
исчисления,   сроках  уплаты  и  представления   налоговым   органам
налоговых  деклараций  (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора   в
республиканский  фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции,  продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей
автомобильных  дорог  в  дорожные фонды в 2004  году,  утвержденными
постановлениями Министерства по налогам и сборам от 29 марта 2004 г.
соответственно  №  47 и 48, налоговой базой для  исчисления  целевых
сборов  и республиканского единого платежа у банков являются доходы,
исчисленные как разница между суммой процентных доходов и  расходов,
комиссионных  доходов  и  расходов,  прочих  банковских  доходов   и
расходов.  В  бухгалтерском  учете указанные  доходы  отражаются  по
счетам групп 80, 81, 82, расходы - по счетам групп 90, 91, 92.
     Таким  образом,  ранее  суммы  доходов,  полученные  банком   и
отраженные по соответствующим счетам доходов, принимались  в  расчет
для исчисления республиканского единого платежа и целевых сборов без
учета налога на добавленную стоимость. После 1 августа 2004 г., если
воспринимать  буквально  указанный выше  порядок  расчета  налоговой
базы, суммы доходов, отраженные по счетам групп 80, 81, 82, остаются
с  налогом на добавленную стоимость, а суммы НДС, исчисленные банком
и отраженные на балансовом счете 9337, под указанный порядок расчета
не подпадают и соответственно не исключаются.
     Вместе  с  тем  в соответствии со ст. 51 Закона от  29  декабря
2003  г.  «О  бюджете Республики Беларусь на 2004  год»  установлена
следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы) на  товары
(работы,  услуги) сумм налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых  в
соответствии  с  законодательными  актами  Республики  Беларусь,  из
выручки от реализации товаров (работ, услуг):
     - акцизы (для подакцизных товаров);
     -  сбор  в  местные  целевые  бюджетные  жилищно-инвестиционные
фонды  и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием  и
ремонтом жилищного фонда;
     -   сбор   в   республиканский  фонд  поддержки  производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и  аграрной  науки  и
налог с пользователей автомобильных дорог;
     - налог с продаж автомобильного топлива;
     - налог на добавленную стоимость.
     Очевидно,  что при исчислении указанных налогов  и  сборов  они
исключаются из выручки от реализации товаров (работ, услуг).
     Кроме  того,  ст.  28  Налогового кодекса  Республики  Беларусь
(Общая  часть)  (далее  - НК) установлено, что  каждый  налог,  сбор
(пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один  и  тот
же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у
одного  плательщика  только  один раз за  соответствующий  налоговый
период.
     Таким    образом,   независимо   от   методики   отражения    в
бухгалтерском  учете  налога  на добавленную  стоимость  не  следует
производить  исчисление республиканского единого платежа  и  целевых
сборов  от  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  исчисленного
банком.  В  соответствии с общеустановленными  правилами  исчисления
налогов   и   принципами  налогообложения  (в  частности,  принципом
однократности) данные суммы НДС (как до, так и после 1 августа  2004
г.)  должны  исключаться  из налоговой  базы  по  целевым  сборам  и
республиканскому единому платежу.
     Аналогичный  подход применяется при исчислении  банками  налога
на    доходы.    Согласно   методическим   указаниям   «О    порядке
налогообложения    доходов,   полученных    в    отдельных    сферах
деятельности»,    утвержденным    постановлением    Государственного
налогового  комитета от 10 февраля 2000 г. № 3 (далее - Методические
указания), при расчете банками налоговой базы для уплаты  налога  на
доходы  учитываются  поступившие и отраженные  по  счетам  класса  8
доходы  банка,  а  также расходы, отраженные по счетам  класса  9  в
соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в
себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством
экономики  26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов  30
января  1998  г. № 3, Министерством статистики и анализа  30  января
1998  г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г. №  03-02-
07/300,  и  Особенностями состава затрат, включаемых  в  расходы  по
осуществлению  банковской  деятельности,  утвержденными   протоколом
заседания  Правления  Национального банка от 3  августа  1998  г.  №
13.6,* и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на  сумму
расходов по этим операциям.
     Поскольку  в  соответствии с налоговым законодательством  банки
являются  плательщиками налога на добавленную стоимость по  оборотам
от  реализации  товаров,  работ, услуг (за исключением  оборотов  по
основным  банковским операциям), налоговая база по налогу на  доходы
уменьшается  на суммы налога на добавленную стоимость,  исчисленного
банком, которые в бухгалтерском учете отражены до 1 августа 2004  г.
по дебету соответствующих счетов класса 8, после 1 августа 2004 г. -
по дебету счета 9337.
     Далее  в расчете налоговая база по налогу на доходы уменьшается
на   суммы   налогов,   сборов  и  отчислений,  исчисление   которых
производится  от  дохода за вычетом расходов  по  уплате  процентов,
комиссионных   и  прочих  банковских  расходов  (целевые   сборы   и
республиканский единый платеж).
     В  целях правильности и простоты ведения налогового учета банки
открывают   в  бухгалтерском  учете  несколько  лицевых   счетов   к
балансовому  счету 9337 для ведения раздельного учета по  налогу  на
добавленную стоимость, исчисленного:
     -  от  процентных,  комиссионных и прочих  банковских  доходов,
подлежащего исключению при расчете налоговой базы по целевым  сборам
и республиканскому единому платежу;
     -   от   прочих   операционных  и  внереализационных   доходов,
дополнительно исключаемого при расчете налоговой базы по  налогу  на
доходы.

     *  Утратили силу постановлением Совета директоров Национального
банка  от 14 июля 2004 г. №221 . С 1 января 2004 г. вступило в  силу
постановление Совета директоров Национального банка от 14 июля  2004
г.  № 220 «Об особенностях состава затрат, включаемых в  расходы  по
осуществлению банковской деятельности».

                                                     А.В. ХАДАНОВИЧ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                                 отдела  организации
                                                       проверок  МНС

                                          (Согласовано: Т.А.РЕУТОВА,
                                   заместитель начальника управления
                                    организации контрольной работы -
                                      начальник  отдела  организации
                                                      проверок  МНС)


15.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 42, с.72
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.50
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 44, с.71
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.52