НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО АВСТРИИ
Е.В.ЛЕВИЦКАЯ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
иностранных юридических лиц
и международных соглашений МНС
Небольшая страна в центре Европы, не располагающая большими
запасами природных ресурсов Австрия тем не менее обладает достаточно
развитой и ориентированной на экспорт экономикой.
Чем может быть привлекательна Австрия для иностранных
инвесторов? Предлагаем информацию о некоторых особенностях
налогообложения в Австрии, которая может быть полезна резидентам
Беларуси, осуществляющим деятельность в этой стране.
В Австрии практически нет ограничений для иностранных
инвесторов. Они могут осуществлять деятельность в любой из
организационных форм, доступных резидентам Австрии. Австрийское
право, регулирующее деятельность компаний, признает два вида
компаний с ограниченной ответственностью: акционерное общество (AG)
и компания с ограниченной ответственностью (GmbH).
Предпринимательская деятельность может также осуществляться и в виде
товариществ с неограниченной ответственностью.
Наиболее привлекательной формой организации бизнеса для
нерезидентов является компания с ограниченной ответственностью
(GmbH). Эта форма наиболее проста в создании и легка в управлении.
Она предназначена в основном для среднего и малого бизнеса и может
создаваться для осуществления практически любого вида деятельности,
за исключением банковской, страховой и инвестиционных фондов.
Нерезиденты, открывающие дочерние предприятия в Австрии,
предпочитают именно эту форму организации бизнеса. Налоговое
законодательство Австрии не предусматривает отдельных норм для таких
компаний, созданных нерезидентами. Они пользуются таким же налоговым
режимом, как и австрийские компании без участия иностранного
капитала.
Компании-нерезиденты имеют возможность осуществлять
деятельность в Австрии, открывая отделения. Отделение нерезидента не
является отдельным юридическим лицом, но оно обязано вести учет по
всем проводимым сделкам.
Нерезиденты, предпочитающие осуществлять деятельность через
отделение, обязаны выполнить ряд формальностей, требуемых
законодательством. Как и компании, они регистрируются в торговом
реестре суда в том муниципалитете, в котором отделение будет
открыто. Кроме того, необходимо представить доказательство, что сама
компания существует согласно законодательству своей страны.
С 1988 года в Австрии существует классическая система
налогообложения прибыли компаний, которая заключается в следующем.
Прибыль компании облагается налогом на прибыль, а дивиденды,
выплачиваемые из прибыли физическим лицам и «портфельным»
акционерам, подлежат налогообложению у источника выплаты. Для
физических лиц такой налог, удержанный у источника выплаты, является
окончательным и не подлежит зачету. Для «портфельных» инвесторов он
кредитуется в счет других налогов или возмещается по заявлению. У
основных держателей акций налог на дивиденды не удерживается.
Основными налогами в Австрии являются налог на доходы
корпораций и налог на доходы физических лиц. Кроме налоговых законов
существенную роль играют инструкции и постановления налоговых
органов. Практика принятия решений в отношении отдельных
налогоплательщиков или групп налогоплательщиков весьма
распространена. Такие решения принимаются налоговой администрацией
при обращении налогоплательщиков. Они могут быть опубликованы, но не
носят обязательного характера для судов и налогоплательщиков.
Необходимо отметить, что в Австрии широко применяется прецедентное
право по вопросам налогообложения компаний.
С января 1994 года ставка налога на доходы корпораций
составляет 34 процента независимо от того, происходит дальнейшее
распределение прибыли или нет. Все доходы, получаемые компанией от
реализации и другого распоряжения активами компании, облагаются по
этой ставке.
В Австрии нет местных налогов с доходов, однако определенная
часть корпоративного налога направляется в местный бюджет
муниципалитетов. Основными источниками дохода местных органов власти
являются муниципальный налог на общую сумму заработной платы,
выплачиваемой нанимателями (ставка 3 процента), и налог на
недвижимость (ставка 0,2 процента с учетом коэффициента).
Как и в большинстве стран, различие в налогообложении
резидентов и нерезидентов заключается лишь в степени налоговой
ответственности, которой подлежат налогоплательщики.
Налогоплательщики с неограниченной налоговой ответственностью
(резиденты) подлежат налогообложению по мировому доходу, в то время
как налогоплательщики с ограниченной ответственностью (нерезиденты)
облагаются налогом только в отношении доходов, полученных в Австрии.
Компании и другие юридические лица считаются резидентами
Австрии, если они отвечают одному из двух критериев: созданы в
соответствии с австрийским торговым правом или располагают местом
управления в Австрии.
Компании, которые не отвечают ни одному из этих критериев,
считаются нерезидентами для целей налогообложения. Компании-
нерезиденты облагаются налогом только в отношении определенных видов
доходов, полученных из австрийских источников: прибыль, полученная
через постоянное представительство, доходы от сельского и лесного
хозяйства, инвестиционные доходы, проценты по займам, обеспеченным
недвижимым имуществом, рентный доход от недвижимого имущества,
находящегося в Австрии, и др. Если нерезидент располагает постоянным
представительством в Австрии, порядок налогообложения полученных
через постоянное представительство доходов такой же, как и в
отношении австрийских компаний. Доходы в виде дивидендов, роялти,
процентов, прироста капитала, полученные через постоянное
представительство в Австрии, включаются в налогооблагаемую прибыль
данного постоянного представительства и облагаются по ставке 34
процента.
Понятие постоянного представительства в Австрии существенно не
отличается от того, которое существует в большинстве европейских
стран. Так как Австрия располагает значительным числом соглашений об
избежании двойного налогообложения с другими странами, понятие
постоянного представительства определяется с учетом конкретного
соглашения. Например, строительная площадка рассматривается в
качестве постоянного представительства, если она существует более 6
месяцев. Однако соглашения, как правило, продлевают данный период до
12 месяцев. (Для сравнения: налоговое законодательство Республики
Беларусь рассматривает строительную площадку в качестве постоянного
представительства с начала осуществления работ, и лишь соглашение
вводит временной период.)
В соответствии с австрийским внутренним законодательством
нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в
Австрии через постоянное представительство, облагается налогом
только по той прибыли, которая относится к этому постоянному
представительству. Обычной практикой является определение прибыли с
помощью прямого метода, который позволяет вычитать все расходы,
которые понесены в целях такого представительства.
В отдельных случаях для определения прибыли постоянного
представительства может быть использован косвенный метод,
позволяющий пропорционально разделить всю прибыль предприятия между
отдельными подразделениями.
Необходимо отметить, что нерезидентская компания, действующая
через постоянное представительство, должна уплачивать отчисления в
фонд социальной защиты и делать отчисления на заработную плату
работающих.
Если доходы нерезидента не связаны с деятельностью через
постоянное представительство, законодательство Австрии
предусматривает налогообложение дивидендов по ставке 25 процентов и
роялти по ставке 20 процентов. Проценты, выплачиваемые нерезидентам,
не облагаются налогом у источника выплаты. Достаточно представить
доказательство, что компания не является резидентом Австрии и что
доход не связан с деятельностью постоянного представительства.
По ставке 20 процентов облагаются вознаграждения за
технические и консультационные услуги.
Следующим по значимости является налог с доходов физических
лиц. Физические лица, располагающие постоянным местом жительства в
Австрии или находящиеся в Австрии более 6 месяцев, облагаются по
мировому доходу.
Нерезиденты облагаются налогом только в отношении доходов,
полученных в Австрии, т.е. на них распространяется ограниченная
налоговая ответственность. Резиденты других стран могут претендовать
на статус резидента Австрии, если их доход из австрийских источников
составляет не менее 90 процентов.
Только определенные виды доходов, получаемых физическими
лицами - нерезидентами, облагаются налогами. К ним относятся
предпринимательский доход от сельского и лесного хозяйства, от
оказания профессиональных услуг, от торговой и коммерческой
деятельности и такие доходы, как доход от работы по найму,
инвестиционный доход, рентный доход и др.
Налогообложение осуществляется по прогрессивной шкале. (Ставки
от 21 до 50 процентов.)
С 1995 года со вступлением Австрии в Евросоюз был принят новый
закон о налоге на добавленную стоимость, и Австрия в вопросах НДС
руководствуется директивами Евросоюза. Для целей НДС весьма
существенно, чтобы сделка была осуществлена в Австрии, при этом не
имеет значения, является предприниматель резидентом или гражданином
Австрии или работает через постоянное представительство.
Стандартная ставка НДС составляет 20 процентов. Имеется
несколько сниженных ставок (16, 14, 12 и 10 процентов). Например,
ставка в размере 10 процентов применяется к товарам, которые
относятся к разряду значимых: мясные, молочные продукты, овощи,
фрукты и другие продукты питания, а также книги, газеты и другие
печатные издания, перевозки пассажирскими видами транспорта.
Существует ряд освобождений от НДС.
Если нерезидент занимается поставкой товаров или услуг в
Австрию, он должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. С
этой целью он назначает своего представителя, который будет
выполнять обязательства по уплате НДС.
Законодательство Австрии содержит специальные положения по
трансфертному ценообразованию, применяемые к ассоциированным
предприятиям.
Налогообложение резидентов Австрии
в свете нового Соглашения
С 24 марта 2002 г. вступило в силу Соглашение между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Австрийской
Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и имущество (далее - Соглашение-2002). Соглашение между
Союзом Советских Социалистических Республик и Австрийской
Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и
имущества от 10 апреля 1981 г. (далее - Соглашение-1981) прекратило
свое действие в отношении доходов, полученных с 1 января 2003 г.
Соглашение-2002 устанавливает иной налоговый режим в отношении
отдельных видов доходов. В нем нашли отражение экономические
взаимоотношения между нашими странами, которые сложились на нынешнем
этапе.
Следует отметить, что в отличие от Соглашения-1981 Соглашение-
2002 дает возможность облагать налогом инвестиционный доход,
получаемый резидентами Австрии в виде дивидендов, процентов, роялти.
Такой подход характерен для всех налоговых соглашений, заключаемых
Республикой Беларусь, - налогообложение инвестиционных доходов по
принципу источника.
В соответствии со ст. 10 «Дивиденды» Соглашения-2002
Республика Беларусь имеет право облагать налогом дивиденды,
выплачиваемые резидентам Австрии. Однако это зависит от доли
иностранного капитала. Если австрийская компания, которой
выплачиваются дивиденды, владеет не менее 25 процентами капитала
компании, выплачивающей дивиденды, ставка налога составляет 5
процентов валовой суммы дивидендов. В остальных случаях дивиденды,
получаемые австрийскими резидентами, облагаются по ставке 15
процентов.
Статьей 11 «Проценты» предусматривается налогообложение
доходов, получаемых резидентами Австрии от долговых требований
любого вида, по ставке 5 процентов. Но в отношении отдельных видов
долговых обязательств имеется ряд исключений.
Во-первых, проценты, возникающие в Республике Беларусь и
выплачиваемые резидентам Австрии, не облагаются налогом в Беларуси,
если их получателем является само государство (Австрия), его местный
орган власти или Центральный банк Австрии.
Во-вторых, не облагаются налогом проценты, выплачиваемые по
займам, одобренным Правительством Республики Беларусь.
В-третьих, не подлежат налогообложению в Республике Беларусь
проценты, которые выплачиваются в отношении займа или кредита,
предоставленного, гарантированного или застрахованного
государственными организациями Австрии (например, банком Австрии
«Osterreichische Kontrollbank Aktiengesellschaft») с целью
содействия экспорту, и если такой заем или кредит связан с поставкой
промышленного, торгового, медицинского или научного оборудования
предприятиями Австрии в Республику Беларусь.
Статья 12 «Роялти» Соглашения-2002 позволяет облагать налогом
доходы, получаемые резидентами Австрии в качестве вознаграждения за
использование или предоставление права использования любого
авторского права, патента, торговой марки, дизайна, модели, плана,
секретной формулы или процесса, за информацию относительно
промышленного, коммерческого или научного опыта, а также за
использование или предоставление права использования промышленного,
коммерческого, научного оборудования и транспортных средств.
Здесь важно отметить, что термин «роялти» в новой редакции
включает выплаты за предоставление права пользования транспортными
средствами. Следовательно, с вступлением в действие Соглашения-2002
доходы, полученные резидентами Австрии начиная с 1 января 2003 г. от
сдачи в аренду транспортных средств, будут облагаться налогом в
Беларуси по ставке 5 процентов.
Изменился временной период в отношении строительной площадки
или сборочного объекта. Период, в течение которого строительная
площадка, строительный или сборочный объект не рассматриваются как
постоянное представительство, сократился с 24 до 12 месяцев.
Несколько иной порядок налогообложения предусматривается в
отношении доходов, получаемых физическими лицами - резидентами
Австрии от работы по найму, связанной с такой площадкой или
объектом. Ранее на весь период, в течение которого строительная
площадка или монтажный объект не рассматривались в качестве
постоянного представительства, предусматривалось освобождение от
налогообложения любого вознаграждения, получаемого резидентами
Австрии от работы по найму, связанной с такой площадкой или
объектом. Такая льгота предоставлялась на 24 месяца. Соглашение-2002
не предусматривает отдельных льгот в отношении работы по найму,
связанной со строительной площадкой, строительным или сборочным
объектом. Заработная плата и другое подобное вознаграждение,
получаемое резидентами Австрии за работу по найму, осуществляемую в
Республике Беларусь, будут облагаться налогом в Республике Беларусь
в соответствии со ст. 15 Соглашения-2002 «Зависимые личные услуги»,
за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи.
При этом теперь не имеет значения, в течение какого времени
осуществляется работа по найму на территории Беларуси. В Соглашении-
1981 такой срок был оговорен: при нахождении физического лица на
территории Беларуси в общей сложности более 183 дней получаемое им
вознаграждение за работу по найму подлежало налогообложению в нашей
стране.
Статья 14 «Независимые личные услуги» Соглашения-2002
позволяет по-иному рассматривать доходы, получаемые физическими
лицами от деятельности независимого характера. Если резидент Австрии
получает доходы на территории Беларуси от оказания профессиональных
услуг, например в качестве врача, адвоката, архитектора, у Беларуси
возникает право облагать налогом такие доходы при наличии постоянной
базы, т.е. постоянного места, такого как кабинет или офис, через
которое полностью или частично осуществляется деятельность
физического лица, предоставляющего независимые личные услуги.
В отличие от Соглашения-1981 Соглашение-2002 содержит статью
«Работники искусства и спортсмены», что дает возможность облагать
налогом доходы, получаемые физическими лицами Австрии от
артистической и спортивной деятельности в нашей стране. Даже в тех
случаях, когда договор заключается не с самим исполнителем, а с
юридическим лицом, представляющим его интересы, и этому юридическому
лицу выплачивается вознаграждение, п. 2 данной статьи позволяет
облагать налогом доход, получаемый исполнителем.
В ст. 23 «Устранение двойного налогообложения» конкретно
оговорен порядок устранения двойного налогообложения как в Беларуси,
так и в Австрии.
В Беларуси для устранения двойного налогообложения
предусмотрен зачет налогов, уплаченных белорусскими предприятиями и
физическими лицами в Австрии. Австрия применяет два способа
устранения двойного налогообложения. В отношении налогов, удержанных
у источника с инвестиционного дохода (дивиденды, проценты, роялти),
применяется метод зачета, т.е. налог, уплаченный австрийскими
резидентами в Беларуси, зачитывается в Австрии. Те виды дохода или
имущества, которые в соответствии с положениями Соглашения-2002
могут облагаться налогом в Беларуси, Австрия освобождает от налога.
Необходимо отметить, что предусмотренные Соглашением-2002
льготы предоставляются только при наличии официального подтверждения
о постоянном местопребывании резидентов Австрии. Компетентным
органом Австрии является Федеральный Министр финансов или его
полномочный представитель. При этом право подтверждать постоянное
местопребывание своих резидентов делегировано местным налоговым
органам.
В Австрии предусмотрена форма справки о постоянном
местопребывании, которая содержит ссылку на Соглашение-2002, данные
о налогоплательщике и заверяется подписью и печатью. Кроме того,
налоговые органы Австрии не отказываются заверять заявления на
освобождение (возврат) от налога, применяемые в Республике Беларусь.
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления международных
налоговых отношений МНС)
09.03.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 9, с.46 (опубликован - 09.03.2004)
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 19, с.36
