Вопрос:
     Какой  порядок вычета у покупателя суммы налога на  добавленную
стоимость  за полученный товар при расчете векселем, если полученный
поставщиком  вексель передан третьему лицу в погашение задолженности
за кредит или за топливо? (рег. № 1301-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии с п. 10 ст. 16 Закона от 19 декабря 1991 г.  «О
налоге  на  добавленную стоимость» при применении  вексельной  формы
расчетов  суммы  налога, предъявленные к оплате  продавцами  товаров
(работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной
собственности,  подлежат  вычету  у  покупателей  после  поступления
денежных  средств  на  счета  продавцов  от  продажи  или  погашения
полученных векселей.
     При  этом п. 31 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями), установлено, что вычет НДС производится при наличии у
покупателя  копий  расчетных документов, подтверждающих  поступление
денежных   средств  на  счет  продавца  от  продажи  или   погашения
полученных векселей.
     Согласно  ст.  11 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском
учете  и  отчетности»  оценка имущества,  приобретенного  за  плату,
осуществляется путем суммирования фактически произведенных  расходов
на его покупку.
     Статьей  2 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы  и
прибыль»  установлено,  что прибыль (убыток) от  реализации  товаров
(работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется  как
положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной  от
их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров
(работ,  услуг),  иных ценностей (за исключением основных  средств),
имущественных  прав, учитываемых при налогообложении в  соответствии
со  ст.  3  настоящего  Закона, а также суммами  налогов  и  сборов,
уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку
из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
     Таким   образом,   незачтенная  сумма   НДС,   уплаченная   при
приобретении  товаров,  расчет за которые произведен  с  покупателем
векселем,  в связи с отсутствием подтверждения поступления  денежных
средств  от  продажи  или погашения векселя на  счет  вышеуказанного
продавца  относится в состав внереализационных расходов, уменьшающих
доход при определении налога на прибыль.
     Кроме   того,  следует  отметить,  что,  если  вексель  передан
третьему  лицу по договору купли-продажи и покупатель не рассчитался
денежными  средствами  и  наряду  с  этим  продавец  векселя   имеет
задолженность по кредиту, взятому у покупателя векселя, вычет  суммы
НДС  у  покупателя товаров может быть осуществлен только  на  момент
зачета  взаимных  требований  между продавцом  товаров  (векселя)  и
лицом,  приобретающим вексель (выдавшим кредит), и при одновременном
наличии  факта  поступления  денежных средств  по  кредиту  на  счет
продавца векселя.
     При  передаче векселя в качестве отступного в погашение кредита
и  начисленных  по  нему процентов не производится  продажа  векселя
(отчуждение  производится  не  на основании  договора  купли-продажи
векселя), в связи с чем вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении
товара  посредством векселя, у покупателя не производится,  несмотря
на  то, что у продавца товаров (лица, передавшего вексель в качестве
отступного в погашение кредита) поступили денежные средства  на  его
счет.
     
                                                      Ю.В.КОНОВАЛОВ,
                                   главный государственный налоговый
                                     инспектор управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                           (Согласовано: Н.И.ИОНИДИ,
                                     начальник управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


10.01.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 1, с.69 (опубликован - 10.01.2005)