Индивидуальным    предпринимателем    20.12.2001    приобретено
производственное здание по договору купли-продажи стоимостью  3  000
000  руб.,  в  том  числе  НДС - 500 000 руб.  С  января  2002  года
индивидуальный   предприниматель  производил  ремонт   здания.   При
регистрации  перехода  права собственности в  БРТИ  16.05.2002  была
произведена  оценка  здания  юридическим лицом.  Стоимость  согласно
оценке БРТИ составила 24 395 247 руб. С января 2002 года по 2004 год
амортизация начислялась предпринимателем с уплаченной стоимости  без
учета НДС (2 500 000 руб.).
     
     Вопросы:
     Должен   ли  предприниматель  уплачивать  подоходный  налог   с
разницы  между стоимостью здания согласно оценке БРТИ  (24  395  247
руб.) и уплаченной при приобретении стоимостью (3 000 000 руб.)?
     По  какой стоимости необходимо ставить на учет производственное
здание?   Правильно  ли  предприниматель  исчисляет  амортизационные
отчисления? (рег. № 0530-04)
     
     Ответ:
     Согласно  п.  40  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 20 февраля 2002  г.  №  16  (с
изменениями  и  дополнениями), доход определяется как разница  между
выручкой  (в  денежной и натуральной форме) от реализации  продукции
(товаров,  работ,  услуг), иных ценностей (включая  основные  фонды,
товарно-материальные   ценности,   нематериальные   активы,   ценные
бумаги),  доходами  от  внереализационных операций  и  документально
подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.
     Для целей налогообложения в выручку включаются:
     суммы  денежных средств, поступившие за реализованную продукцию
(товары,  выполненные работы, оказанные услуги) на счета в банках  и
(или) в кассу предпринимателя;
     суммы  денежных средств, поступивших на счета в банках и  (или)
кассу  предпринимателя в виде вознаграждений, сборов и (или)  других
платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо  иным
аналогичным договорам;
     стоимость  отгруженных продукции, товаров в  рамках  исполнения
товарообменных договоров;
     стоимость  отгруженных продукции, товаров  (выполненных  работ,
оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении  зачета
взаимных требований);
     стоимость   продукции,  товаров,  выданных  в  счет   погашения
задолженности  по  оплате  труда  физических  лиц,  привлекаемых  по
трудовым и гражданско-правовым договорам;
     стоимость  продукции,  товаров,  переданных  в  счет  погашения
задолженности перед юридическими лицами и предпринимателями;
     суммы  полученных  векселей по отгруженным  продукции,  товарам
(выполненным работам, оказанным услугам);
     иные  поступления,  связанные  с  производством  и  реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
     Как   следует   из   вопроса,  индивидуальным  предпринимателем
основные  средства приобретены по безналичному расчету на  основании
первичных   учетных   документов,  а   не   получены   безвозмездно.
Следовательно,  разница между оценочной стоимостью основных  средств
БРТИ  (24  395 247 руб.) и стоимостью основных средств, указанной  в
документах  на  приобретение (3 000 000 руб.), обложению  подоходным
налогом не подлежит.
     Согласно  п.  1  Положения  о  составе  расходов,  связанных  с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из   выручки,  утвержденного  приказом Государственного
налогового комитета, Министерства экономики,  Министерства финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -
Положение),   стоимость   приобретенных   материальных    ценностей,
подлежащая  включению  в  состав  расходов,  может  быть   дооценена
(переоценена)  только в случаях, предусмотренных  законодательством.
Кроме  того,  в  соответствии  с Положением  в  состав  расходов  на
производство   и   реализацию  товаров  включаются   амортизационные
отчисления   от   стоимости   основных   средств,   используемых   в
предпринимательской деятельности в порядке, установленном Положением
о  порядке  начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов,   утвержденным   постановлением   Министерства   экономики,
Министерства   финансов,  Министерства  статистики   и   анализа   и
Министерства  архитектуры и строительства от 23  ноября  2001  г.  №
187/110/96/18  (в  редакции  от  30 марта  2004  г.  №  87/55/33/5).
Следовательно, положения нормативных правовых актов, устанавливающих
случаи   и   порядок  переоценки  основных  средств   и   индексации
амортизационных отчислений для юридических лиц, распространяются  на
индивидуальных предпринимателей.
     Согласно  п. 6 Положения о порядке переоценки основных  средств
по  состоянию  на  1  января 2004 г.,  утвержденного  постановлением
Министерства статистики и анализа от 31 декабря 2003 г. №  258,  при
переоценке    каждого    объекта   основных   средств    изменяются:
первоначальная     стоимость    (после     переоценки     называемая
восстановительной   стоимостью),   остаточная    стоимость,    сумма
амортизации  (износа),  числящиеся в бухгалтерском  учете,  а  также
амортизируемая стоимость.  При этом процент износа не меняется, т.е.
пропорциональное    соотношение     восстановительной     стоимости,
остаточной   стоимости  после  переоценки  и  суммы   износа   после
переоценки должно сохраниться таким же, как и до переоценки.
     Восстановительная  стоимость  основных  средств,  установленная
при   переоценке,  считается  первоначальной  стоимостью  после   ее
отражения в бухгалтерском учете.
     Результаты   переоценки  индивидуальный   предприниматель   мог
отразить в учете по состоянию на 31 декабря 2003 г.
     Учитывая  изложенное, индивидуальный предприниматель правомерно
поставил  на  учет  производственное здание на  основании  первичных
документов на его приобретение. Согласно п. 5 Положения в  стоимость
основных  средств индивидуальными предпринимателями -  плательщиками
налога  на  добавленную стоимость не включается налог на добавленную
стоимость,  уплаченный  при  приобретении  основных  средств.  Таким
образом,  амортизационные отчисления им также правомерно исчислялись
из   стоимости   приобретения  за  минусом  налога  на   добавленную
стоимость.
     Затраты   на   проведение  всех  видов  ремонта  и  техническое
обслуживание  основных средств согласно п. 6 Положения включаются  в
расходы при исчислении подоходного налога с доходов от осуществления
предпринимательской деятельности.
     
                                                       И.М.НОВИКОВА,
                                   старший государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


20.12.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 47, с.39