На   предприятии  бывают  случаи  досрочного  списания  средств
индивидуальной  защиты по различным причинам: смерть  работника,  не
выдерживается срок носки в связи с условиями труда и т.д.
     
     Вопрос:
     Как правильно отразить в бухгалтерском учете досрочное списание
средств индивидуальной защиты? (рег. № 0827-04/1)
     
     Ответ:
     Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета,  утвержденной постановлением Министерства финансов от 30  мая
2003  г.  №  89  (с изменениями и дополнениями), для учета  движения
сырья,   материалов,   топлива,   запасных   частей,   инвентаря   и
хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации  (в
том  числе  находящихся в пути и переработке) предусмотрен  счет  10
«Материалы». К данному счету открываются такие субсчета,  как  10-10
«Специальная  оснастка  и  специальная одежда  на  складе»  и  10-11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
     Предприятиям  предоставлено  право  вести  учет  предметов   по
первоначальной  стоимости с отражением на отдельном  субсчете  суммы
износа либо вести учет предметов по остаточной стоимости.
     Согласно подпункту 2.6.2 Основных положений по составу  затрат,
включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг),  утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов  30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и  анализа
30  января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№  03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями), погашение  стоимости
инвентаря,  инструментов,  хозяйственных  принадлежностей,   средств
индивидуальной   защиты,   лабораторного  оборудования   и   других,
учитываемых в обороте предметов, отражается в элементе «Материальные
затраты» в составе себестоимости продукции.
     Для  отнесения  на  затраты  стоимости  средств  индивидуальной
защиты   необходимо  руководствоваться  постановлением  Министерства
финансов  от 23 марта 2004 г. № 41 «Об установлении лимита отнесения
имущества  к  отдельным  предметам  в  составе  оборотных  средств»,
согласно  которому  стоимость по предметам, по  которым  установлены
сроки  службы (спецодежда, спецобувь и др.), переносится на  затраты
по  производству  и реализации продукции, работ, услуг,  расходы  на
реализацию товаров ежемесячно исходя из сроков их службы.
     Соответственно  на  затраты  стоимость  средств  индивидуальной
защиты  относится  в  процессе эксплуатации в  размере  начисленного
износа, который определяется исходя из сроков службы.
     Если  средства  индивидуальной защиты приходят в негодность  до
истечения   срока  службы,  то  их  остаточная  стоимость   подлежит
списанию.  Для  отражения досрочного выбытия средств  индивидуальной
защиты должен применяться счет 91 «Операционные доходы и расходы». В
соответствии  с  Инструкцией  по применению  Типового  плана  счетов
бухгалтерского   учета  данный  счет  предназначен   для   обобщения
информации об операционных доходах и расходах, связанных с  продажей
и  прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и
др.)  принадлежащих  организации  основных  средств,  нематериальных
активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных  бумаг
и  иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты
Республики  Беларусь, а также для определения финансовых результатов
от их выбытия. По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы»  в
течение  отчетного  периода находят отражение  остаточная  стоимость
активов,   по   которым  начислялась  амортизация,   и   фактическая
себестоимость   других  активов,  списываемых  организацией,   -   в
корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов.
     Таким образом, досрочное списание средств индивидуальной защиты
отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
------------------------------------------T------------T------------¬ 
¦    Содержание хозяйственной операции    ¦   Дебет    ¦   Кредит   ¦
+-----------------------------------------+------------+------------+ 
¦            Учет предметов по первоначальной стоимости             ¦
¦                  с открытием субсчета по износу                   ¦
+-----------------------------------------T------------T------------+ 
¦Передача  средств индивидуальной защиты в¦   10-11    ¦   10-10    ¦
¦эксплуатацию                             ¦            ¦            ¦
+-----------------------------------------+------------+------------+ 
¦Начисление износа в течение срока носки  ¦ 20, 23, 25 ¦10, субсчет ¦
¦                                         ¦   и т.д.   ¦«Износ пред-¦
¦                                         ¦            ¦   метов»   ¦
+-----------------------------------------+------------+------------+ 
¦Списание суммы начисленного износа       ¦10, субсчет ¦   10-11    ¦
¦                                         ¦«Износ пред-¦            ¦
¦                                         ¦   метов»   ¦            ¦
+-----------------------------------------+------------+------------+ 
¦Списание  остаточной стоимости спецодежды¦     91     ¦   10-11    ¦
¦при досрочном выбытии                    ¦            ¦            ¦
+-----------------------------------------+------------+------------+ 
¦              Учет предметов по остаточной стоимости               ¦
+-----------------------------------------T------------T------------+ 
¦Передача  средств индивидуальной защиты в¦   10-11    ¦   10-10    ¦
¦эксплуатацию                             ¦            ¦            ¦
+-----------------------------------------+------------+------------+ 
¦Списание  стоимости  спецодежды в размере¦ 20, 23, 25 ¦   10-11    ¦
¦начисленного износа                      ¦    и т.д.  ¦            ¦
+-----------------------------------------+------------+------------+ 
¦Списание  остаточной стоимости спецодежды¦     91     ¦   10-11    ¦
¦при досрочном выбытии                    ¦            ¦            ¦
L-----------------------------------------+------------+------------- 
     В  некоторых  случаях  (увольнение, смерть работника)  средства
индивидуальной  защиты после приведения их в годное  для  дальнейшей
эксплуатации  состояние  могут  быть  переданы  другому   работнику.
Указанные  хозяйственные операции отражаются в  бухгалтерском  учете
следующим образом:
-----------------------------------------------T---------T----------¬ 
¦       Содержание хозяйственной операции      ¦  Дебет  ¦  Кредит  ¦
+----------------------------------------------+---------+----------+ 
¦Возврат спецодежды из эксплуатации            ¦  10-10  ¦  10-11   ¦
+----------------------------------------------+---------+----------+ 
¦Отражение  расходов  по  ремонту,  стирке     ¦ 20, 23, ¦ 60, 76 и ¦
¦и т.д. спецодежды                             ¦25 и т.д.¦   т.д.   ¦
+----------------------------------------------+---------+----------+ 
¦Отражение НДС по ремонту, стирке и т.д.       ¦   18    ¦ 60, 76 и ¦
¦спецодежды                                    ¦         ¦   т.д.   ¦
+----------------------------------------------+---------+----------+ 
¦Передача спецодежды в дальнейшую эксплуатацию ¦  10-11  ¦  10-10   ¦
L----------------------------------------------+---------+----------- 
     
                                               Е.И.МАРКОВА, аудитор,
                                    главный специалист (консультант)
                                       управления аудита РУП «Служба
                                         ведомственного контроля при
                                                Минстройархитектуры»
                                          Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
                                                начальник управления
                                          методологии бухгалтерского
                                          учета и отчетности Минфина


23.05.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 19, с.76 (опубликован - 23.05.2005)