8. Вопрос:
     Предприятию  -  резиденту  Республики  Беларусь  в  2004   году
оказало    инженерные    услуги    российское    предприятие,     не
зарегистрированное   в  качестве  налогоплательщика   в   Республике
Беларусь.   Местом  реализации  данных  услуг  является   Республика
Беларусь.
     Каким   образом  отразить  в  бухгалтерском  учете  исчисление,
удержание  и  уплату  в  бюджет Республики  Беларусь  НДС  налоговым
агентом - резидентом Республики Беларусь, а затем принятие к  вычету
удержанной и уплаченной суммы НДС налоговым агентом? (рег.  №  0336-
04)
     
     Ответ:
     В  соответствии с п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -
Инструкция),  инженерные услуги - инженерно-консультационные  услуги
по  подготовке процесса производства и реализации продукции  (работ,
услуг),   подготовке  строительства  и  эксплуатации   промышленных,
инфраструктурных,    сельскохозяйственных   и    других    объектов,
предпроектные  и  проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги).
     Задолженность предприятия по акту выполненных работ  отражается
проводками:
     
     Д-т 20 «Основное производство»
         23 «Вспомогательные производства»
         25 «Общепроизводственные расходы»
         26 «Общехозяйственные расходы»
         44 «Расходы на реализацию»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76  «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» - оказаны
     инженерные услуги (без учета НДС)
     
     Д-т   18  «Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным
               товарам, работам, услугам»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» - на сумму
     НДС по оказанным услугам
     Согласно   п.   44   Инструкции  организации  и  индивидуальные
предприниматели,  состоящие на учете в налоговых органах  Республики
Беларусь, обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций,  не
состоящих  на  учете  в  налоговых органах  Республики  Беларусь,  и
уплатить  в бюджет Республики Беларусь соответствующую сумму  налога
вне  зависимости  от того, являются ли они плательщиками  налога  по
своей    деятельности.    Такие   организации    и    индивидуальные
предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права,  несут
обязанности,  установленные  ст. 23  Налогового  кодекса  Республики
Беларусь (Общая часть).
     В   соответствии  с  подпунктом  13.2  п.  13  Инструкции   при
реализации  услуг  на  территории Республики  Беларусь  иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь,  моментом  их фактической реализации такими  организациями
признается день оплаты этих услуг.
     При  оплате начисленного налога в соответствии с Инструкцией  о
порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  налога  на  добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов  от  16
декабря 2003 г. № 176, производятся следующие записи:
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     К-т  68  «Расчеты  по  налогам  и сборам»,  субсчет  «Налог  на
добавленную  стоимость от нерезидента» - начислен  (удержан)  НДС  с
суммы, причитающейся нерезиденту, в день оплаты услуг
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     К-т 51 «Расчетный счет»
         52  «Валютные счета» - произведена оплата нерезиденту  (за
             минусом удержанного НДС)
     
     Д-т  68  «Расчеты  по  налогам  и сборам»,  субсчет  «Налог  на
              добавленную стоимость от нерезидента»
     К-т 51 «Расчетный счет»
         52 «Валютные счета» - НДС уплачен в бюджет
     
     Д-т  68  «Расчеты  по  налогам  и сборам»,  субсчет  «Налог  на
              добавленную стоимость»
     К-т  18-3  «Налог  на  добавленную стоимость  по  приобретенным
товарно-материальным ценностям, работам, услугам» -  уплаченный  НДС
принят к зачету
     
     Реализацию  объектов, подлежащих обложению НДС,  на  территории
Республики  Беларусь иностранными организациями следует  отразить  в
налоговой  декларации  по налогу на добавленную  стоимость  согласно
Правилам  заполнения  налоговой декларации (расчета)  по  налогу  на
добавленную  стоимость, утвержденным постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 17, в строке 13 раздела  I
«Налоговая  база» и в приложении 3 «Расчет суммы налога,  подлежащей
уплате  при  приобретении  объектов  у  иностранных  организаций»  к
налоговой декларации.

                                                       А.А.Мартынов,
                                          директор ОДО "ФинКомАудит"
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                       заместитель начальника управления методологии
                          бухгалтерского учета и отчетности Минфина;
                                                    Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО,
                             начальник отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)


26.07.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 28, с.61