КОММЕНТАРИЙ
          к постановлению Министерства по налогам и сборам
             Республики Беларусь от 30 июня 2004 г. № 75
           «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию
                 о порядке организации и проведения
                    проверок налоговыми органами»
                                  
                  НОВОЕ В ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИИ
                    ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
     
     В   целях  совершенствования  мер  по  реализации  норм   Указа
Президента  Республики  Беларусь от  22  января  2004  г.  №  36  «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее  -
Указ № 36) и Указа Президента Республики Беларусь от 25 мая 2004  г.
№   249  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  некоторые  указы
Президента  Республики Беларусь» (далее - Указ № 249)  Министерством
по  налогам и сборам Республики Беларусь принято постановление от 30
июня 2004 г. № 75 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию  о
порядке  организации  и  проведения  проверок  налоговыми  органами»
(далее - постановление № 75).
     1.  Поскольку  Указом № 36 определены новые виды  экономической
ответственности,  в  частности,  за  нарушение  плательщиком   (иным
обязанным  лицом)  установленного налоговым законодательством  срока
постановки  на  налоговый  учет,  то  в  соответствии  с  внесенными
постановлением № 75 изменениями в Инструкцию о порядке организации и
проведения   проверок  налоговыми  органами  (далее  -   Инструкция)
проверка  вопроса  соблюдения плательщиком  (иным  обязанным  лицом)
срока  подачи  заявления о постановке на налоговый учет  отнесена  к
камеральной   налоговой  проверке,  которая  будет   проводиться   в
налоговом органе на основании данных о регистрации.
     2.  Основания  для  проведения внеплановой  проверки  дополнены
новым  подп.  31.8,  согласно которому  внеплановая  проверка  будет
назначаться и при поступлении информации от администраций  налоговых
органов  других  государств  либо  от  правоохранительных   и   иных
контролирующих   органов.  Внесение  дополнения   обусловлено   теми
обстоятельствами,  что порой возникают ситуации,  когда  решение  по
результатам  проверки  уже вынесено, а в налоговый  орган  поступает
информация из администрации налоговых органов других государств либо
от  правоохранительных и иных контролирующих органов, указывающая на
нарушения  налогового и иного законодательства, контроль за  которым
возложен на налоговые органы, в проверенном периоде.
     3.  Согласно  внесенному  в подп. 36.10 дополнению  проверяющие
органы  обязаны  проинформировать плательщика (иное обязанное  лицо)
(его  представителей) письменно либо по телефону о  дате  назначения
плановой  выездной проверки и сообщить ему, что он  имеет  право  до
начала   проверки   представить  уточненные   налоговые   декларации
(расчеты) по налогам.
     4.   В   соответствии  с  новой  редакцией  п.  46   Инструкции
уточненные  налоговые декларации (расчеты) по налогам за проверяемый
период, которые представляются плательщиком (иным обязанным лицом) в
день  назначения  проверки или в последующие за этим  днем  дни,  не
принимаются  налоговым  органом  во внимание  при  составлении  акта
проверки и определении размера заниженной, сокрытой налоговой  базы.
Таким  образом,  для  целей единообразного применения  экономических
санкций  за  сокрытие,  занижение налоговой базы  данный  пункт  был
приведен  в  соответствие с подп. 1.8 п.  1  Указа  №  36,  согласно
которому  исключается  применение экономической  ответственности  за
неуплату  налогов,  сборов  (пошлин), в  том  числе  путем  сокрытия
(занижения)  налоговой базы, при внесении плательщиком  изменений  и
дополнений  в налоговую декларацию (расчет) до назначения  налоговой
проверки.   Предыдущая   редакция  предусматривала   возможность   в
определенных  случаях  предоставить  плательщику  (иному  обязанному
лицу)  уточненные  расчеты  после  назначения  проверки  (уточненные
расчеты могли быть представлены плательщиком (иным обязанным  лицом)
в   соответствии   с   нормативными  правовыми   актами,   изданными
Министерством  по  налогам  и  сборам Республики  Беларусь  и  (или)
Министерством  финансов Республики Беларусь, а также одновременно  с
годовым   балансом  за  истекший  год  для  категорий  плательщиков,
представление годового баланса для которых является обязательным).
     5.  Из  перечня вопросов, подлежащих выяснению в ходе налоговой
проверки  и  последующему отражению в акте  проверки  (подп.  49.9),
исключен   вопрос   проверки   соблюдения   установленного   порядка
исчисления,   перечисления  и  использования  средств  инновационных
фондов,  так  как в соответствии с действующим законодательством  на
налоговые  органы  уже  не  возлагается  контроль  за  данным  видом
поступлений.
     6.  Пункт 50 Инструкции изложен в новой редакции, определяющей,
что   при  проведении  проверки  проверяющие  обязаны  выяснить  все
существенные   для   принятия   обоснованного   решения   факты    и
обстоятельства.  Пунктом  5 ст. 43 Общей  части  Налогового  кодекса
Республики Беларусь (далее - ОЧНК) определено, что плательщик вправе
использовать  либо  не  использовать  налоговые  льготы  с   момента
возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего
периода    действия   этих   оснований.   Если   плательщик    решил
воспользоваться предоставленным ему правом на использование  льготы,
то  п.  6  ст.  43 ОЧНК определен порядок реализации  данного  права
(представление   вместе  с  налоговой  декларацией   (расчетом)   по
соответствующему  налогу,  сбору  сведений  о  сумме,   на   которую
уменьшена сумма налога, сбора в результате использования льгот).
     Из  вышесказанного следует, что проверяющие, даже  при  наличии
ходатайства  плательщика (иного обязанного  лица)  об  использовании
льготы или при наличии не использованной льготы, полагающейся  им  в
соответствии с законодательством (при наличии на момент  проверки  у
плательщика (иного обязанного лица) документов, подтверждающих право
на  получение  льгот, и если соблюдены все условия, необходимые  для
предоставления  этих льгот), не обязаны учитывать  данный  факт  при
проведении  проверки  и  выведении  сумм  налогов,  причитающихся  к
доплате  в  бюджет за соответствующие проверяемые периоды финансово-
хозяйственной деятельности плательщика.
     7.   Изменения  п.  69  Инструкции  предусматривают,  что   при
изменении   плательщиком  (иным  обязанным   лицом)   своего   места
нахождения  (места  жительства) проведение  его  очередной  проверки
налоговым  органом  по  новому месту нахождения  (месту  жительства)
производится в соответствии с графиком проверок. Предыдущая редакция
предусматривала  в  таких  случаях  обязанность  налоговому   органу
провести  проверку по предыдущему месту учета в течение  30  рабочих
дней  с даты сообщения представителями плательщика (иного обязанного
лица)  сведений  о  внесенных изменениях в  учредительные  документы
(свидетельство о государственной регистрации) и при условии,  что  с
даты  последней  комплексной  выездной  проверки  прошло  более   12
календарных месяцев.
     8.  Дополнение части третьей п. 134 Инструкции уточняет порядок
для  принятия  решений  о приостановлении операций  по  счетам.  Как
правило,  такое решение принимается на основании отраженных  в  акте
(промежуточном акте) проверки фактов нарушений. Так как часть третья
п.  13  Инструкции  предусматривает  неоформление  акта  камеральной
проверки при взыскании с плательщика (иного обязанного лица) пени за
несвоевременное исполнение налогового обязательства, то для принятия
решения о приостановлении операций по счетам в случае неуплаты пеней
не требуется наличия акта проверки, фиксирующего этот факт.
     9.  Дополнен  также  ограниченный ранее перечень  сведений,  на
основании которых определяется объект налогообложения при отсутствии
у  плательщика  (иного обязанного) - физического лица -  документов,
связанных  с  налогообложением, или  при  отказе  представить  такие
документы.  Так,  налоговый  орган  при  наличии  любых  (не  только
перечисленных  в  п.  153 Инструкции) сведений, свидетельствующих  о
наличии   у   физического   лица  объекта  налогообложения,   вправе
предъявить  к  уплате  физическому  лицу  налог.  Следует   обратить
внимание  на  то, что эти сведения должны прямо свидетельствовать  о
наличии у конкретного физического лица объекта налогообложения.
     10.  Поскольку в настоящее время в республике проводится работа
по  упрощению  процедуры  ликвидации  юридических  лиц  (прекращения
деятельности  индивидуальных  предпринимателей),  дополнен  п.   213
Инструкции,  а  Инструкция - приложением 45.  Для  сокращения  числа
организаций,    которые    не    осуществляют    предпринимательскую
деятельность  более  6  месяцев подряд и не имеют  задолженности  по
платежам   в   бюджет,  в  Фонд  социальной  защиты  населения,   по
непогашенным кредитам с использованием представленной информации  из
соответствующих     государственных    органов     (Государственного
таможенного  комитета  Республики  Беларусь,  Министерства  труда  и
социальной  защиты Республики Беларусь, Министерства внутренних  дел
Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь)  будет
составляться   акт  проверки,  подтверждающий  факт  неосуществления
предпринимательской  деятельности  (приложение  45  к   Инструкции).
Данный акт направляется в регистрирующий орган в соответствии  с  п.
64 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении
деятельности)   субъектов  хозяйствования,  утвержденного   Декретом
Президента  Республики  Беларусь от 16  марта  1999  г.  №  11,  для
принятия решения о ликвидации.
     11.  Существенные изменения претерпел порядок вынесения решений
по  результатам проверок, в частности, количество и формы  выносимых
уполномоченными должностными лицами по результатам проверок решений.
Предыдущая редакция постановления Министерства по налогам  и  сборам
Республики  Беларусь  от 29 декабря 2003 г.  №  124  предусматривала
вынесение  налоговыми органами одного решения по  акту  проверки,  в
котором  в  зависимости от вида проводимой проверки заполнялись  две
или  одна  из  его  частей  (в  первой  части  отражались  нарушения
налогового   законодательства,   во   второй   -   нарушения   иного
законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы).
Следовательно,  порядок обжалования решения по акту  проверки  также
был  привязан  к  видам  проводимых  налоговыми  органами  проверок:
решение  по  проверке исключительно своевременности  и  правильности
уплаты налогов (сборов) подлежало обжалованию в соответствии со  ст.
86-87  ОЧНК,  а  решение по проверке в том числе (или  только)  иных
вопросов  финансово-хозяйственной  деятельности  плательщика  (иного
обязанного  лица)  -  в соответствии с п. 30 Порядка  организации  и
проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и
применения  экономических санкций, утвержденного  Указом  Президента
Республики  Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673  (в  редакции  Указа
Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. № 722) (далее  -
Порядок).
     Указ    №    249    ввел   обязательность   применения    всеми
контролирующими органами, проводящими налоговые проверки,  п.  23-35
Порядка.  В частности, п. 29 Порядка предусмотрено, что при  наличии
установленных и описанных в акте проверки (ревизии) фактов нарушений
законодательства  уполномоченное  должностное  лицо  контролирующего
органа выносит решение о применении экономических санкций.
     Поэтому,  учитывая требования статьи ОЧНК о  принятии  по  акту
налоговой проверки решения, постановлением № 75 определено,  что  по
результатам  проводимых налоговыми органами проверок (в  зависимости
от их вида) могут выноситься несколько решений.
     Так,  по результатам налоговых (и выездных, включающих  в  себя
налоговые  вопросы)  проверок выносится  2  вида  решений:  по  акту
проверки  (по налогам и пеням) и о применении экономических санкций.
По   результатам   проверки  иных  вопросов  финансово-хозяйственной
деятельности, относящихся к компетенции налоговых органов, выносится
только   решение   о   применении  экономических  санкций.   Порядок
обжалования вышеуказанных решений установлен следующим образом:
     -  для решений по акту проверки - в соответствии со ст. 86,  87
ОЧНК;
     -   для  решений  о  применении  экономических  санкций   -   в
соответствии с п. 30 Порядка.
     
                                                         Т.Н.САПЕГА,
                                            начальник отдела исковой
                                             работы  и  юридического
                                             управления Министерства
                                              по  налогам  и  сборам
                                             РЕЦЕНЗЕНТ И.С. АНДРЕЮК,
                                             заместитель  начальника
                                             юридического управления
                                             Министерства по налогам
                                               и  сборам  Республики
                                                            Беларусь


27.09.2004 г.


Право Беларуси, 2004 г., № 35, с.51