Применение законодательства по НДС в арендных отношениях (в вопросах и ответах)
ПРИМЕНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НДС
В АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЯХ
(в вопросах и ответах)
Предприятием передано в безвозмездное пользование помещение
бюджетному учреждению.
Вопрос:
Какая стоимость эксплуатационных услуг передается арендатору
для возмещения арендодателю при передаче помещения в безвозмездное
пользование в данной ситуации?
Ответ:
Согласно Закону от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость» (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения
признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной
передаче товаров (работ, услуг).
Подпунктом 8.4 п. 8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16,
определено, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
собственного производства налоговая база определяется исходя из
себестоимости таких товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 11 Положения об определении размеров
арендной платы за общественные, административные и переоборудованные
производственные здания, сооружения и помещения, находящиеся в
государственной собственности, и условиях освобождения от арендной
платы и предоставления их в безвозмездное пользование, утвержденного
Указом Президента от 30 сентября 2002 г. № 495 «О совершенствовании
порядка определения размеров арендной платы и передачи в
безвозмездное пользование общественных, административных и
переоборудованных производственных зданий, сооружений и помещений,
находящихся в государственной собственности» (далее - Положение),
арендная плата не взимается и общественные, административные и
переоборудованные производственные помещения предоставляются в
безвозмездное пользование государственным органам, государственным
организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь,
Белорусскому государственному концерну по строительству и
эксплуатации мелиоративных и водохозяйственных систем,
Государственному концерну «Белхудожпромыслы», органам местного
управления и самоуправления для размещения аппарата управления.
Пунктом 12 Положения предусмотрено, что организации, которым
общественные, административные и переоборудованные производственные
здания, сооружения и помещения передаются в безвозмездное
пользование, обязаны возмещать амортизационные отчисления (если
указанные отчисления производятся), плату за землю и налог на
недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному
и текущему ремонту этих зданий, сооружений и помещений, затраты на
коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию,
пропорционально занимаемой площади.
Организациям, передающим в безвозмездное пользование здания,
сооружения, помещения, арендаторы возмещают эксплутационные расходы
по фактическим затратам, которые в соответствии с письмом Управления
делами Президента от 11 августа 2003 г. № 22-14/224-49 включают в
себя: техническое обслуживание для поддержания в пригодном для
эксплуатации состоянии здания, оборудования, инженерных,
энергетических, водопроводных, канализационных, вентиляционных сетей
и коммуникаций; обеспечение безопасности и охраны, а также наведение
и поддержание порядка в помещениях и на прилегающих территориях.
Таким образом, организации, передающие в безвозмездное
пользование здания, сооружения, помещения, в том числе бюджетным
организациям, передают арендатору для возмещения эксплутационных
расходов стоимость фактических затрат по этим расходам
пропорционально занимаемой площади с налогом на добавленную
стоимость.
Л.Л.БАЙГОТ,
старший государственный налоговый
инспектор управления косвенного
налогообложения МНС
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника управления
косвенного налогообложения МНС)
Вопрос:
Включается ли у арендодателя в налогооблагаемую базу стоимость
возмещаемых коммунальных услуг?
Ответ:
В соответствии с п. 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16, в оборот
по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются
суммы расходов арендодателя по приобретению объектов, подлежащие
возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной платы.
Исходя из изложенного суммы возмещаемых арендаторами (в том
числе и бюджетными организациями) расходов по коммунальным услугам,
оказанным сторонними организациями, не включаются у арендодателя в
налогооблагаемую базу для исчисления налога на добавленную стоимость
и соответственно не отражаются в книге покупок.
Л.Л.БАЙГОТ,
старший государственный налоговый
инспектор управления косвенного
налогообложения МНС
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника управления
косвенного налогообложения МНС)
В 2004 году арендодателями заключены дополнительные соглашения
с арендаторами об увеличении арендной платы за 2003 год.
Вопрос:
Какой размер ставки НДС применяется в данном случае: 20 или 18
процентов?
Ответ:
Пунктом 85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16, установлено, что ставка
НДС в размере 18 процентов применяется в отношении объектов,
отгруженных с 1 января 2004 г., независимо от даты их оплаты.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в
размере 18 процентов применяется только при условии, если данные
услуги были оказаны после 1 января 2004 г.
Л.Л.БАЙГОТ,
старший государственный налоговый
инспектор управления косвенного
налогообложения МНС
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника управления
косвенного налогообложения МНС)
Вопрос:
При выставлении организацией (арендодателем) арендатору счета-
фактуры формы СФ-1 за аренду помещений, переданных в безвозмездное
пользование, указывается ли стоимость возмещаемых услуг по
водоснабжению, теплоснабжению, электроснабжению, газоснабжению,
эксплутационных услуг, оказываемых сторонними организациями?
Ответ:
В соответствии с п. 3 Инструкции о порядке заполнения счета-
фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной
постановлением Министерством финансов от 5 июня 2003 г. № 91 (в
редакции от 21 ноября 2003 г. № 155, вступившей в силу с 20 декабря
2003 г.), счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-
1 плательщиком (продавцом) не составляются по услугам
электроснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и газоснабжения.
Следовательно, организация (арендодатель) с 20 декабря 2003 г.
при предъявлении счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость
формы СФ-1 арендатору не включает стоимость возмещаемых услуг по
электроснабжению, водоснабжению, теплоснабжению и газоснабжению,
оказываемых сторонними организациями. Стоимость эксплуатационных
услуг, оказываемых сторонними организациями, включается в счет-
фактуру формы СФ-1. В то же время в период до 20 декабря 2003 г.
организация (арендодатель) обязана была включать в счет-фактуру
формы СФ-1 кроме эксплутационных услуг стоимость услуг, оказанных
сторонними организациями по электроснабжению, теплоснабжению,
газоснабжению и водоснабжению.
Л.Л.БАЙГОТ,
старший государственный налоговый
инспектор управления косвенного
налогообложения МНС
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника управления
косвенного налогообложения МНС)
Вопрос:
По какой ставке арендодателю следовало отражать НДС в счетах-
фактурах формы СФ-1 за январь 2004 года? Каким образом произвести
исправления ставки НДС при выписке счетов-фактур, если ставка была
указана неверно? Какую ставку НДС необходимо отражать в счетах-
фактурах формы СФ-1 при выдаче их в течение года арендаторам,
которые произвели авансирование услуг по аренде на 2004 год в конце
истекшего года?
Ответ:
В соответствии с п. 13 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее -
Инструкция), моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду
(моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является
день наступления права на получение платы, определенной договором
аренды.
Пунктом 85 Инструкции установлено, что ставка НДС в размере 18
процентов применяется в отношении объектов, отгруженных с 1 января
2004 г., независимо от даты их оплаты.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в
размере 18 процентов применяется при условии, если услуги по сдаче
объектов в аренду оказаны в 2004 году, независимо от предварительной
оплаты, произведенной в 2003 году. В счетах-фактурах формы СФ-1 в
2004 году по таким услугам также указываются ставка и сумма налога
исходя из размера 18 процентов.
Кроме того, в случае если организация (арендодатель) в
предъявляемом счете-фактуре по налогу на добавленную стоимость формы
СФ-1 указывала ставку и сумму налога исходя из размера 20 процентов,
то в соответствии с п. 63 Инструкции арендодатель должен уплатить в
бюджет сумму налога, выделенную в счете-фактуре формы СФ-1 при
оказании услуги по аренде, за исключением исправления размера и
суммы налога на основании актов сверки расчетов, подписанных
арендодателем и арендатором. Пунктом 64 Инструкции установлено, что
корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в
месяце подписания акта сверки расчетов.
Л.Л.БАЙГОТ,
старший государственный налоговый
инспектор управления косвенного
налогообложения МНС
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника управления
косвенного налогообложения МНС)
Организация является одним из субарендаторов офисного здания.
Организацией заключен договор с РУП «М», на основании которого
производится оплата за энергию в целом за все офисное помещение, так
как у остальных субарендаторов не имеется энергопринимающих
устройств. В свою очередь организацией заключены договоры с
субарендаторами о поставке энергии и проведении расчетов за нее.
Расчеты за потребленную субарендаторами энергию ведутся по тарифам,
установленным Комитетом цен при Министерстве экономики, исходя из
занимаемых площадей. Дополнительных платежей с субарендаторов не
взимается.
Вопрос:
Облагается ли отпуск энергии организацией субабонентам НДС?
Необходима ли в данном случае выписка счетов-фактур?
Ответ:
Согласно п. 11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства
по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция),
налоговая база при осуществлении посреднической деятельности
определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и
(или) других аналогичных платежей по договорам поручения, комиссии
либо иным аналогичным договорам.
В рассматриваемом случае организацией по договору с иными
субарендаторами осуществляется поставка им энергии через свою
присоединенную сеть и ведение расчетов за потребляемую энергию.
Вместе с тем вознаграждение за оказанные услуги отсутствует.
Пунктом 5 Инструкции установлено, что объектами
налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче
объектов. Объектами являются товары, работы, услуги, имущественные
права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства и
нематериальные активы (п. 2 Инструкции).
Таким образом, безвозмездное оказание услуг является объектом
обложения налогом на добавленную стоимость. При этом исходя из
подпункта 8.4 п. 8 Инструкции налоговой базой при безвозмездной
передаче услуг собственного производства является себестоимость этих
услуг.
Следовательно, если передача энергии субабонентам
сопровождается расходами, которые несет организация и которые не
возмещаются субарендаторами, сумма этих расходов облагается налогом
на добавленную стоимость.
В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-
фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 5 июня 2003 г. № 91 (в
редакции от 21 ноября 2003 г. № 155, вступившей в силу с 20 декабря
2003 г.), счета-фактуры не составляются по услугам энергоснабжения,
теплоснабжения, водоснабжения и газоснабжения.
Следует обратить внимание, что согласно предыдущей редакции
Инструкции ранее освобождались от выписки счетов-фактур
энергоснабжающие организации концерна «Б». В настоящий момент
предусмотрено освобождение не организаций, а услуг энергоснабжения
независимо от того, кто реализует эти услуги.
Таким образом, до 20 декабря 2003 г. при выставлении счетов
субарендаторам за потребленную энергию организация должна была
одновременно предъявлять субарендаторам и счета-фактуры по НДС
независимо от того, что счета-фактуры предприятием «М» не
выставлялись. С 20 декабря 2003 г. в выписке счетов-фактур в данной
ситуации нет необходимости.
Н.Е.НЕХАЙ,
главный государственный налоговый
инспектор управления косвенного
налогообложения МНС
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника управления
косвенного налогообложения МНС)
26.05.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 32, с.33
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 38, с.44
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 2, с.39
