7.   Индивидуальный  предприниматель  занимается  двумя  видами
деятельности:   оптовая   торговля  (является   плательщиком   НДС),
розничная  торговля  на  организованных рынках  (с  уплатой  единого
налога). Отгрузка товара при оптовой торговле и на торговые точки на
рынках осуществляется с одного склада.
     
     Вопрос:
     Как  правильно распределить расходы по аренде склада  в  данной
ситуации? (рег. № 0178-04)
     
     Ответ:
     При   осуществлении  вида  деятельности,  доходы  от   которого
облагаются  в общеустановленном порядке (оптовая торговля),  ведется
раздельный учет в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета
индивидуальными   предпринимателями,   утвержденной    Министерством
финансов и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров  10  ноября  1995  г. № 46/18  (в  редакции  постановления
Государственного налогового комитета и Министерства финансов  от  14
августа 2000 г. № 75/85), с изменениями и дополнениями.
     Если  индивидуальный предприниматель одновременно  осуществляет
как   вид   деятельности,   доходы   от   которого   облагаются    в
общеустановленном  порядке,  так и  вид  деятельности,  по  которому
уплачивается  единый налог (реализация товаров на рынках  в  пунктах
продажи),   то  расходы,  связанные  с  осуществлением  двух   видов
деятельности,  при  невозможности их отнесения  к  конкретному  виду
деятельности  распределяются пропорционально выручке, полученной  от
осуществления соответствующего вида деятельности за отчетный период.
     Поскольку    склад   используется   при   осуществлении    двух
вышеуказанных   видов  деятельности,  то  при  расчете   облагаемого
подоходным   налогом   дохода  из  выручки   по   оптовой   торговле
исключаются  расходы  по аренде склада, исчисленные  пропорционально
выручке,  полученной  от  оптовой торговли  в  отчетном  периоде  (в
пределах  полученной от оптовой торговли выручки).
     
     Пример (цифры условные):
     В   первом   квартале  2004  года  предпринимателем    получена
выручка:
     -  от оптовой торговли - в сумме 118 000 тыс. руб., в том числе
НДС - 18 000 тыс. руб.;
     -  от  реализации товаров на рынках в пунктах продажи - 60  000
тыс. руб.
     За  аренду  склада за январь-март 2004 года уплачено 5900  тыс.
руб., в том числе НДС - 900 тыс. руб.
     1.  Сумма  затрат по аренде, приходящихся на оптовую  торговлю,
составит 3911 тыс. руб. (5900 x 118 000 / 178 000, где 178 000  тыс.
руб. - общая сумма выручки от двух видов деятельности).
     2.  НДС, уплаченный при приобретении услуг аренды, приходящихся
на оптовую торговлю, составил 596 тыс. руб. (3911 x 18/118).
     3.   При исчислении подоходного налога из выручки 118 000  тыс.
руб.  исключаются расходы по аренде склада в сумме  3315  тыс.  руб.
(3911  -  596).  В данном случае, поскольку предприниматель является
плательщиком  НДС, «входной» НДС в сумме 596 тыс. руб. не  относится
им  на  расходы  по  аренде  склада,  а  принимается  к  вычету  при
исчислении НДС.
     4.   В   расходы   при  исчислении  подоходного  налога   также
включается  НДС, исчисленный по реализации товаров, -  18  000  тыс.
руб.

                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                индивидуальных  предпринимателей МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                индивидуальных предпринимателей МНС)


28.06.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 24, с.38