Индивидуальный  предприниматель выполняет строительно-монтажные
и измерительные работы по электрооборудованию, уплачивает подоходный
налог, не является плательщиком НДС.
     
     Вопрос:
     Когда  включаются в выручку выполненные работы  для  начисления
подоходного налога:
     а)  если  акт  выполненных  работ подписан  12.12.2003,  оплата
поступила 14.01.2004;
     б)  если  акт  выполненных  работ подписан  20.12.2003,  оплата
поступила  10.04.2004  или  рассчитались  товаром  для  собственного
потребления (накладная от 15.04.2004)? (рег. № 0569-04)
     
     Ответ:
     Поскольку  согласно  ст. 14 Закона от 21  декабря  1991  г.  «О
подоходном   налоге   с   физических  лиц»   доход   индивидуального
предпринимателя определяется как разница между выручкой (в  денежной
и  натуральной  форме)  от  реализации  продукции  (товаров,  работ,
услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные
ценности,   нематериальные  активы,  ценные  бумаги),  доходами   от
внереализационных    операций   и   документально    подтвержденными
расходами,  связанными  с извлечением этих доходов,  то  определение
облагаемого  подоходным  налогом  дохода  производится   исходя   из
стоимости оказанных услуг по мере поступления выручки.
     Учитывая   изложенное,   в  рассматриваемом   случае   выручка,
поступившая 14 января 2004 г. согласно акту выполненных работ от  20
декабря  2003 г., включается в доход I квартала 2004 года.  Выручка,
поступившая 10 апреля 2004 г. согласно акту выполненных работ от  20
декабря 2003 г., включается в доход II квартала 2004 года.
     Поставка  в  апреле  2004  года (II квартал)  заказчиком  услуг
товаров    индивидуальному   предпринимателю    является    выручкой
индивидуального предпринимателя в натуральной форме.
     В  соответствии  со   ст. 733 Гражданского  кодекса  Республики
Беларусь  по  договору  возмездного  оказания  услуг  одна   сторона
(исполнитель)  обязуется  по  заданию  другой  стороны   (заказчика)
оказать  услуги  (совершить определенные  действия  или  осуществить
определенную  деятельность),  а  заказчик  обязуется  оплатить   эти
услуги.
     В  рассматриваемом  случае  индивидуальному  предпринимателю  в
счет  оплаты  услуги  в  апреле  2004 года  поставлен  товар.  Датой
получения  выручки  является дата оприходования полученных   в  счет
погашения  задолженности за оказанные услуги товаров,  т.е.  выручка
также отражается в учете во II квартале 2004 года.
     Следует  учитывать, что, если актами законодательства, действие
которых   распространяется   на   индивидуальных   предпринимателей,
установлен   иной   порядок  определения  даты   получения   выручки
(определен предельный срок отражения в учете выручки после  отгрузки
продукции,   товаров  (выполнения  работ,  оказания   услуг),   день
получения выручки определяется в соответствии с указанными актами.
     Такой   порядок,   в  частности,  установлен   для   реализации
продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств,
ранее  входивших  в  СССР, которая в соответствии  с  постановлением
Совета  Министров  и Национального банка от 11  августа  1993  г.  №
536/20   (с   изменениями  и  дополнениями)  отражается   субъектами
хозяйствования  республики в бухгалтерском  учете  и  отчетности  по
поступлении выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции
(выполнения  работ,  услуг),  если эта  выручка  не  востребована  в
законодательном порядке.
     
                                                       И.М.НОВИКОВА,
                                   старший государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


20.12.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 47, с.47