ПРИМЕНЕНИЕ РАСЧЕТНОЙ СТАВКИ НДС
О.А.БУРДЮК,
главный государственный
налоговый инспектор
управления косвенного
налогообложения МНС
Особенности исчисления НДС предприятиями
розничной торговли и общественного питания
Практика работы предприятий розничной торговли и общественного
питания определила не только особенности бухгалтерского учета их
деятельности, но и исчисления налога на добавленную стоимость.
Главной из таких особенностей является отсутствие у подавляющего
числа предприятий розничной торговли и общественного питания
количественного учета реализуемых товаров.
В п. 15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (с изменениями и
дополнениями от 30 июля 2004 г. № 87) (далее - Инструкция),
приведены ставки налога, которыми облагаются обороты по реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности. При этом в соответствии с п. 16
Инструкции налогообложение оборотов по реализации объектов по
ставкам, указанным в п. 15 Инструкции, производится только при
условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких
объектов. Иначе говоря, для применения налогоплательщиком различных
ставок налога необходим отдельный учет стоимости реализованных
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, облагаемых по различным ставкам.
При отсутствии такого учета налогообложение оборотов по
реализации согласно п. 16 Инструкции производится по ставке 18
процентов, за исключением исчисления налога по расчетной ставке в
порядке, установленном Инструкцией.
Главой 9 Инструкции определен порядок исчисления налога на
добавленную стоимость организациями розничной торговли и
общественного питания, не ведущими количественный учет реализованных
товаров, т.е. не имеющими возможности обеспечить раздельный учет
оборотов по реализации товаров, как того требуют положения п. 16
Инструкции.
Таким образом, предприятия розничной торговли и общественного
питания могут исчислять налог на добавленную стоимость тремя
способами:
- при наличии количественно-суммового учета реализуемых
товаров исчисление налога на добавленную стоимость производится
исходя из фактических ставок, установленных законодательством;
- при выполнении требований, установленных главой 9
Инструкции, можно определять расчетную ставку налога на добавленную
стоимость и производить исчисление налога исходя из расчетной
ставки;
- при невозможности либо нежелании плательщика обеспечивать
раздельный учет товаров, облагаемых по различным ставкам, и
выполнять требования главы 9 Инструкции исчисление налога на
добавленную стоимость производится по ставке 18 процентов.
Соблюдение необходимых условий при
определении расчетной ставки НДС
Согласно п. 48 Инструкции исчисление налога по товарам,
реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным
ценам, организации розничной торговли и общественного питания могут
производить исходя из расчетной ставки, определенной делением суммы
налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, на
стоимость этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений,
взимаемых при реализации товаров (продукции), включая товары,
освобожденные от налога.
Из указанного положения Инструкции можно сделать следующие
выводы:
1) расчетная ставка налога на добавленную стоимость
определяется только в отношении товаров, реализуемых по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам, т.е. не важно кому
(юридическим или физическим лицам) и каким количеством (поштучно,
мелким или крупным оптом) реализуются товары. Основным условием для
включения товаров в определение расчетной ставки является их
реализация по розничным ценам;
2) при исчислении расчетной ставки не могут быть включены
обороты по реализации основных средств и прочих активов;
3) для определения расчетной ставки налога должен быть
обеспечен учет товаров по ценам реализации. При этом в цену
реализации для определения расчетной ставки налога на добавленную
стоимость включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при
реализации товаров (продукции);
4) при определении расчетной ставки налога в общую стоимость
товаров, которая принимается для определения расчетной ставки,
включаются товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость,
в результате чего уменьшается размер расчетной ставки и у
предприятия отсутствует выручка (оборот), освобождаемая от налога на
добавленную стоимость;
5) для исчисления расчетной ставки налога на добавленную
стоимость необходим отдельный учет сумм налога на добавленную
стоимость, включенных в цену товаров.
Фактически расчетная ставка - это доля налога на добавленную
стоимость в продажной стоимости товаров, имеющихся у плательщика.
Включение сумм НДС в стоимость товара
при формировании продажной цены
Организации розничной торговли и общественного питания
учитывают реализуемые товары (продукцию) по продажным ценам, т.е.
при формировании продажной стоимости товаров (продукции) организации
розничной торговли и общественного питания должны включить в
стоимость товаров сумму налога на добавленную стоимость.
Указанное выше положение п. 48 Инструкции позволяет включать в
стоимость товаров сумму налога на добавленную стоимость исходя из
фактической ставки налога при отсутствии раздельного учета товаров,
облагаемых по разным ставкам, т.е. исчислять налог на добавленную
стоимость не по ставке 18 процентов (поскольку отсутствует
раздельный учет), а по ставкам, установленным законодательством по
товарам. Кроме того, из п. 48 Инструкции следует, что по
освобожденным от налога товарам не нужен отдельный учет стоимости,
чтобы не включать в цену налог на добавленную стоимость.
Включение в стоимость товаров сумм налога на добавленную
стоимость производится при формировании продажной цены товаров в
общеустановленном порядке.
Пример.
Цена приобретения товара составила 118 тыс. руб., в том числе
НДС 18 тыс. руб. При торговой наценке в 10 процентов цена реализации
товара составит 129,8 тыс. руб. (100 х 1,1 х 1,18 = 129,8), в том
числе НДС 19,8 тыс. руб. (100 х 1,1 х 0,18 = 19,8).
Как было сказано выше, включение налога на добавленную
стоимость в цену товаров производится по фактической ставке. Иными
словами, если цена приобретения составила 110 тыс. руб., в том числе
НДС 10 тыс. руб., то при той же величине торговой наценки цена
реализации товара составит 121 тыс. руб. (100 х 1,1 х 1,1 = 121), в
том числе НДС 11 тыс. руб. (100 х 1,1 х 0,1 = 11).
Если товар освобожден от налога на добавленную стоимость, то
при цене приобретения в 100 тыс. руб. и том же размере торговой
наценки цена реализации составит 110 тыс. руб. (100 х 1,1 = 110).
Если же освобождаемый от налога на добавленную стоимость товар
приобретен предприятием розничной торговли и общественного питания с
налогом на добавленную стоимость, то согласно п. 21 Инструкции
предъявленная к оплате продавцом сумма налога на добавленную
стоимость относится на увеличение стоимости приобретенного товара.
Так, в случае приобретения освобождаемого от налога на добавленную
стоимость в соответствии с законодательством Республики Беларусь
товара за 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб., при торговой
наценке в 10 процентов цена реализации составит 129,8 тыс. руб. (118
х 1,1 = 129,8).
Включение налога на добавленную стоимость в цену продукции
предприятиями общественного питания производится аналогично.
В соответствии с п. 3.8 Положения о порядке формирования цен и
тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики от 22
апреля 1999 г. № 43, в предприятиях общественного питания наценки,
установленные облисполкомами и Минским горисполкомом, применяются к
розничным ценам, сформированным в том же порядке, что и в розничных
торговых предприятиях. При формировании предприятиями общественного
питания продажных цен на продукцию собственного изготовления на
основе себестоимости и норматива рентабельности сырье и товары
включаются в калькуляцию по ценам приобретения. Цены на покупные
товары, поступившие в предприятия общественного питания по отпускным
ценам и реализуемые без кулинарной обработки, устанавливаются с
добавлением торговой надбавки. Наценки в пользу предприятий
общественного питания в этом случае не применяются, за исключением
товаров, продаваемых в розлив и порционно.
Следовательно, наценка предприятий общественного питания
включает в себя налог на добавленную стоимость и выделение налога из
наценки производится исходя из действующих ставок:
при ставке 10 процентов сумма налога равна сумме наценки,
умноженной на 10 и деленной на 110;
при ставке 18 процентов сумма налога равна сумме наценки,
умноженной на 18 и деленной на 118.
В стоимость готовой продукции входят сырье по ставкам 10 и 18
процентов и сырье, освобожденное от налога на добавленную стоимость.
Цена приобретения каждого - 100 тыс. руб. (без НДС), торговая
наценка - 10 процентов, наценка общественного питания - 50
процентов.
Цена реализации составит 541,2 тыс. руб. (100 х 1,1 х 1,5 х
1,1 + 100 х 1,1 х 1,5 х 1,18 + 100 х 1,1 х 1,5).
В случае использования для изготовления освобожденной от
налога продукции сырья, облагаемого налогом на добавленную
стоимость, уплаченные при приобретении сырья суммы налога вычету не
подлежат и относятся на увеличение стоимости приобретенного сырья.
В стоимость готовой продукции, освобожденной от налога на
добавленную стоимость, входят сырье по ставкам 10 и 18 процентов и
сырье, освобожденное от налога на добавленную стоимость. Цена
приобретения каждого - 100 тыс. руб. (без НДС), торговая наценка -
10 процентов и наценка общественного питания - 50 процентов.
Цена реализации составит 541,2 тыс. руб. (110 х 1,1 х 1,5 +
118 х 1,1 х 1,5 + 100 х 1,1 х 1,5).
Исчисление НДС при реализации товаров, приобретенных
у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 15.3 п. 15
Инструкции исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у
плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится по
расчетной ставке, которая указывается такими плательщиками в
первичных учетных документах. Таким образом, предприятия
общественного питания, приобретающие товары у предприятий розничной
торговли, которые исчисляют налог на добавленную стоимость по
расчетной ставке (например, 14,5623 процента), эту же ставку
применяют для включения суммы налога в розничную цену товара и
выделения налога из наценки общественного питания. В данном случае
выделение налога из наценки общественного питания производится путем
умножения наценки на 14,5623 и делением на 100, а определение
розничной цены продукции производится умножением розничной цены без
НДС на 100 и делением на 85,4377 (100 - 14,5623). Сумма налога на
добавленную стоимость, включенная в розничную цену продукции,
определяется путем умножения розничной цены продукции на 14,5623 и
делением на 100.
При приобретении товара у предприятия розничной торговли за
200 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 14,5623 процента, стоимость
товара без НДС составит 170,9 тыс. руб. (200 - 200 х 14,5623 : 100),
а сумма налога на добавленную стоимость - 29,1 тыс. руб. (200 х
14,5623 : 100).
При торговой наценке, равной 10 процентам, и наценке
общественного питания, равной 50 процентам, цена реализации составит
330 тыс. руб. (170,9 х 1,1 х 1,5 х 100 : (100 - 14,5623)), сумма
налога на добавленную стоимость - 48,1 тыс. руб. (330 х 14,5623 :
100).
Основная ошибка, возникающая у плательщиков при определении
суммы налога на добавленную стоимость, приходящейся на конечную
стоимость товаров, вызвана тем, что сумма наценки общественного
питания определяется путем умножения процента наценки на розничную
цену товара, в которую уже включен налог на добавленную стоимость. В
результате плательщики забывают выделить из суммы наценки сумму
налога на добавленную стоимость.
Пример.
Если розничная цена товара составляет 118 тыс. руб., в том
числе НДС 18 тыс. руб., то при наценке общественного питания, равной
50 процентам, сумма налога на добавленную стоимость в наценке
общественного питания будет составлять 9 тыс. руб. (118 х 50% х 18 :
118). Конечная цена товара составит 177 тыс. руб. (100 х 1,5 х
1,18), в том числе НДС 27 тыс. руб. Не увеличивая общую сумму
налога, включенную в розничную цену товара, на сумму налога на
добавленную стоимость, рассчитанную из суммы наценки общественного
питания (оставляя налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс.руб.
и не увеличивая на 9 тыс.руб.), предприятие занижает налог на
добавленную стоимость, что приводит к занижению расчетной ставки и,
как следствие, к штрафным санкциям.
Одним из основных требований, предъявляемых к плательщикам,
исчисляющим налог на добавленную стоимость по расчетной ставке,
является отдельный учет сумм налога, включенных в цену товара.
Делением этой суммы налога на стоимость имеющихся в отчетном
налоговом периоде товаров определяется расчетная ставка. Поэтому от
своевременного и полного учета сумм налога на добавленную стоимость,
включенных в цену товаров (продукции), зависит правильность
определения расчетной ставки.
Умножением расчетной ставки на налоговую базу определяется
исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, которая
отражается в первом разделе налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость.
Исчисление НДС при реализации товаров, приобретенных
с налогом с продаж в розничной торговой сети
Так как в соответствии с п. 48 Инструкции налоговой базой
является стоимость реализованных товаров (продукции) (с учетом всех
налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену), то 5-процентный
налог с продаж товаров в розничной торговой сети включается в
налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость по
расчетной ставке.
Формирование цены товара производится в общеустановленном
порядке: сначала в цену включается налог на добавленную стоимость, а
затем налог с продаж товаров в розничной торговой сети.
Налог на добавленную стоимость включается в цену по следующей
формуле:
Н = Б х С : 100,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база (стоимость товара без налога на добавленную
стоимость);
С - ставка налога на добавленную стоимость.
Налог с продаж товаров в розничной торговой сети включается в
цену по формуле
Н = Б х С : 100,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база (стоимость товара с налогом на добавленную
стоимость, но без налога с продаж товаров в розничной торговой
сети);
С - ставка налога с продаж товаров в розничной торговой сети.
Цена приобретения товара составила 354 тыс. руб., в том числе
НДС 54 тыс. руб. Торговая наценка - 7 процентов, ставка налога с
продаж товаров - 5 процентов.
Цена реализации - 397,719 тыс. руб. (300 х 1,07 х 1,18 х
1,05). Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая включению в
розничную цену товара, составит 57,78 тыс. руб. (300 х 1,07 х 0,18),
сумма налога с продаж товаров - 18,939 тыс. руб. (300 х 1,07 х 1,18
х 0,05), или (397,719 х 5 : 105).
Для организации, приобретающей товар у плательщика налога с
продаж в розничной торговой сети, сумма данного налога относится к
затратам по приобретению товара. Это означает, что при реализации в
дальнейшем данного товара налог на добавленную стоимость будет
начисляться на сумму налога с продаж.
Цена приобретения товара составила 397,719 тыс. руб., в том
числе НДС 57,78 тыс. руб., налог с продаж товаров 18,939 тыс. руб.
При списании этого товара за счет прибыли, остающейся в
распоряжении, налоговая база равняется цене приобретения без НДС -
339,939 тыс. руб. (397,719 - 57,78), а сумма НДС, подлежащая
исчислению, - 61,189 тыс. руб. (339,939 х 18 : 100).
В итоге при списании за счет остающейся в распоряжении прибыли
товара, который приобретен с налогом с продаж товаров, покупатель
должен доплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость,
равную 18 процентам от суммы налога с продаж.
Определение расчетной ставки НДС при реализации товаров
Необходимо отметить важную деталь, которая ставит предприятия,
исчисляющие расчетную ставку налога, в более выгодное положение по
сравнению с такими же предприятиями, исчисляющими налог на
добавленную стоимость по фактической ставке.
Как уже говорилось, предприятия, исчисляющие налог на
добавленную стоимость по расчетной ставке, включают в выручку,
которая облагается налогом по расчетной ставке, товары,
освобожденные от налога и реализуемые по розничным ценам.
Следовательно, у таких предприятий отсутствует оборот по реализации,
освобожденный от налога, а значит, данные предприятия не относят на
затраты суммы налоговых вычетов по общехозяйственным расходам и на
увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные при их приобретении или
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. Указанные
действия в обязательном порядке производят предприятия, отражающие
оборот по реализации по строке 8 налоговой декларации. Впрочем, при
возникновении у предприятий, исчисляющих расчетную ставку, оборотов
по реализации, которые отражаются по строке 8 налоговой декларации,
распределение налоговых вычетов производится в общеустановленном
порядке.
В соответствии с п. 52 Инструкции расчет суммы налога на
добавленную стоимость, приходящейся на реализованные товары,
производится ежемесячно без нарастающего итога в расчете ставки и
суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по
реализации товаров по розничным ценам.
В графе 2 «Сальдо по счету 42 (НДС)» отражается сумма налога
по товарам, имеющимся в остатке на начало отчетного налогового
периода (месяца).
В графе 3 «НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета
42 НДС)» отражается сумма налога по поступившим в отчетном налоговом
периоде товарам, т.е. сумма налога, включенная в цену товаров,
поступивших в отчетном месяце. Эта сумма уменьшается на суммы налога
по возвращенным покупателями в отчетном налоговом периоде товарам,
на суммы налога на добавленную стоимость по созданным резервам по
естественной убыли товаров и корректируется при дооценке или уценке
товаров.
В графе 5 «Реализовано за месяц» отражается стоимость
реализованных товаров в отчетном налоговом периоде с учетом всех
налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену. Эта сумма
уменьшается на стоимость возвращенных покупателями в отчетном
налоговом периоде товаров и корректируется при дооценке или уценке
товаров. В графе 5 указывается также стоимость недостающих товаров
сверх норм естественной убыли. Итоговая сумма по графе 5
записывается по строке 9 графы 2 налоговой декларации.
В графе 6 «Остаток товара на конец месяца (счет 41)»
отражается стоимость товаров с учетом всех имеющихся в остатке на
конец отчетного налогового периода налогов, сборов и отчислений,
включаемых в цену.
Стоимость товаров по графам 5 и 6 отражается в ценах
реализации, т.е. с учетом торговой наценки, наценки общепита и всех
налогов (включая НДС), сборов и отчислений, включаемых в цену.
В графе 8 «Расчетная ставка НДС» определяется расчетная ставка
налога (выделяется в документах по требованию покупателей).
В графе 9 «НДС на остаток товаров» отражается сумма налога,
которая приходится на стоимость товаров, имеющихся в остатке на
конец отчетного налогового периода. Данные графы 9 переносятся в
графу 2 расчета следующего налогового периода.
В графе 10 «НДС, исчисленный по реализации товаров в розницу»
указывается сумма налога, исчисленная по реализации товаров по
розничным ценам. Итоговая сумма по графе 10 записывается по строке 9
графы 4 налоговой декларации.
Сумма налога на добавленную стоимость, которая включена в
стоимость товаров, имеющихся на начало месяца, составляет 55 тыс.
руб. Налог на добавленную стоимость, включенный в продажную цену
товаров, поступивших в отчетном месяце, равен 180 тыс. руб.
Стоимость реализованных за месяц товаров - 600 тыс. руб., остаток
товаров на конец месяца - 1200 тыс. руб.
Исходя из указанных данных расчет ставки и суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по
розничным ценам, будет выглядеть следующим образом:
РАСЧЕТ
ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
уплате по реализации товаров по розничным ценам*
за_______________ 200__ года
(номер месяца)
по______________________________________________
(наименование организации)
---------T------T---------T--------T------------------------T-----------T-----------T----------¬
¦Наимено-¦Сальдо¦ НДС по ¦Предва- ¦ Стоимость товара ¦ Расчетная ¦НДС на ос- ¦ НДС, ис- ¦
¦ вание ¦ по ¦поступив-¦ритель- +-------T-------T--------+ ставка ¦таток това-¦численный ¦
¦магазина¦счету ¦шим това-¦ное са- ¦реали- ¦остаток¦ итого ¦НДС** (гр. ¦ров (гр.6 х¦по реали- ¦
¦ или ¦ 42 ¦рам (обо-¦льдо по ¦зовано ¦товара ¦(гр. 5 +¦4 х (100 : ¦ (гр.8 : ¦зации то- ¦
¦ пункта ¦(НДС) ¦ рот по ¦ НДС на ¦за ме- ¦на ко- ¦ гр. 6) ¦ гр. 7)) ¦ 100)) ¦ варов в ¦
¦ общес- ¦ ¦ кредиту ¦ конец ¦ сяц ¦нец ме-¦ ¦ ¦ ¦ розницу ¦
¦твенного¦ ¦счета 42 ¦ месяца ¦ ¦ сяца ¦ ¦ ¦ ¦ (гр. 4 - ¦
¦питания ¦ ¦ НДС) ¦(гр. 2 +¦ ¦ (счет ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 9) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ ¦ 41) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+---------+--------+-------+-------+--------+-----------+-----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+--------+------+---------+--------+-------+-------+--------+-----------+-----------+----------+
¦ ¦ 55 ¦ 180 ¦ 235 ¦ 600 ¦ 1200 ¦ 1800 ¦ 13,05556 ¦ 156,6672 ¦ 78,3328 ¦
+--------+------+---------+--------+-------+-------+--------+-----------+-----------+----------+
¦ Итого ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
L--------+------+---------+--------+-------+-------+--------+-----------+-----------+-----------
Руководитель ________________ __________________
(индивидуальный предприниматель) (подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ________________ __________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Определение расчетной ставки НДС при
реализации товаров с применением скидки
В работе предприятий розничной торговли и общественного
питания возникает необходимость реализации товаров с применением
скидок и наценок. Пунктом 49 Инструкции установлено, что в случае
изменения стоимости товара соответственно корректируется сумма
налога, включенная в цену. При отсутствии данных о сумме налога,
приходящейся на сумму скидки или наценки, такая сумма налога
определяется исходя из доли налога, который включен в цену товаров,
имеющихся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров.
При определении удельного веса принимается первоначальная стоимость
товаров (без учета скидок и наценок).
При реализации товаров в отчетном периоде была сделана скидка
на 150 руб. Для заполнения расчета ставки и суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по
розничным ценам, необходимо составить предварительный расчет.
------------------T-------T---------T----------T----------------------T---------T---------T--------¬
¦ Показатели ¦Сальдо ¦ НДС по ¦Предвари- ¦ Стоимость товара ¦Расчетная¦ НДС на ¦НДС, ис-¦
¦ ¦по сче-¦поступив-¦ тельное +-------T-------T------+ ставка ¦ остаток ¦числен- ¦
¦ ¦ ту 42 ¦шим това-¦сальдо по ¦реали- ¦остаток¦итого ¦НДС (гр.4¦ товаров ¦ ный по ¦
¦ ¦ (НДС) ¦рам (обо-¦НДС на ко-¦зовано ¦товара ¦(гр.5 ¦х (100 : ¦ (гр.6 х ¦реализа-¦
¦ ¦ ¦ рот по ¦нец месяца¦за ме- ¦на ко- ¦+ гр. ¦ гр. 7)) ¦(гр. 8 : ¦ции то- ¦
¦ ¦ ¦ кредиту ¦ (гр. 2 + ¦ сяц ¦нец ме-¦ 6) ¦ ¦ 100)) ¦варов в ¦
¦ ¦ ¦счета 42 ¦ гр. 3) ¦ ¦ сяца ¦ ¦ ¦ ¦розницу ¦
¦ ¦ ¦ НДС) ¦ ¦ ¦ (счет ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 4 -¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 41) ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 9) ¦
+-----------------+-------+---------+----------+-------+-------+------+---------+---------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+-----------------+-------+---------+----------+-------+-------+------+---------+---------+--------+
¦1. Предваритель- ¦ 85 ¦ 180 ¦ 265 ¦ 600 ¦ 1200 ¦ 1800 ¦ 14,7222 ¦ 176,667 ¦ 88,333 ¦
¦ный расчет без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учета скидки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-------+---------+----------+-------+-------+------+---------+---------+--------+
¦2. Скидка ¦ ¦ ¦ ¦ -150 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-------+---------+----------+-------+-------+------+---------+---------+--------+
¦3. Налог от скид-¦ ¦ -22,083 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-------+---------+----------+-------+-------+------+---------+---------+--------+
¦4. Окончательный ¦ 85 ¦ 157,917 ¦ 242,917 ¦ 450 ¦ 1200 ¦ 1650 ¦ 14,7222 ¦ 176,667 ¦ 66,250 ¦
¦расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------+-------+---------+----------+-------+-------+------+---------+---------+---------
Налог, приходящийся на сумму скидки, определяется умножением
суммы скидки (стр.2 графы 5) на расчетную ставку налога (стр.1 графы
8). Данные строки 4 используются для составления расчета ставки и
суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по
реализации товаров по розничным ценам (приложение 3 к Инструкции).
____________________________
* Представляется в инспекцию по месту регистрации вместе с
налоговой декларацией.
** Процент определяется с точностью не менее 4 знаков после
запятой.
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
20.12.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.31
