Для     пополнения     оборотных     средств     индивидуальный
предприниматель,  осуществляющий оптовую  торговлю,  берет  в  банке
кредит  в  долларах США. По условиям договора расчеты с  поставщиком
осуществляются  в  российских рублях путем  предоплаты.  Контрактная
стоимость  товара  составляет 317 318,5 росс. руб.  Банк  12.04.2004
выдает предпринимателю кредит в размере 10 934,49 долл. США, что  по
курсу  Национального банка на этот день составляет 23 607  542  бел.
руб.  В  платежном поручении на оплату товара от 12.04.2004 указано:
USD  с конвертацией в 317 318,5 росс. руб. по курсу, складывающемуся
на рынке.
     Товар оприходован в учете 19.04.2004.
     
     Вопрос:
     Как правильно отразить эти операции в учете? (рег. № 0415-04)
     
     Ответ:
     Согласно  п.  1  Положения  о  составе  расходов,  связанных  с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -
Положение),  под  расходами, связанными  с  извлечением  доходов  от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями  (далее  -  расходы),  понимается   выраженная   в
денежной   форме  и  подтвержденная  документально   сумма   затрат,
произведенных   индивидуальным   предпринимателем   (как   за   счет
собственных средств, так и за счет привлеченных денежных  средств  -
займа,  кредита)  для  производства  и  (или)  реализации  продукции
(товаров,  работ, услуг), и других расходов, связанных с извлечением
доходов.
     Пунктом   11  Положения  предусмотрено,  что  при  приобретении
материальных   ценностей  за  пределами  Республики   Беларусь   при
отсутствии  таможенного контроля и таможенного  оформления  расходы,
произведенные  в  иностранной валюте, определяются исходя  из  курса
иностранной  валюты, установленного Национальным  банком  Республики
Беларусь на дату отражения материальных ценностей в учете.
     Таким   образом,   в   рассматриваемом   случае   расходы    по
приобретению    в    Российской   Федерации   товаров    учитываются
индивидуальным  предпринимателем  по  курсу  российского   рубля   к
белорусскому рублю, установленному Национальным банком на 19  апреля
2004 г.
     Согласно   части   третьей   п.  11   Положения   расходы    по
приобретению  товара учитываются в том периоде, в котором  поступила
выручка  (отражена  в  учете, кроме случаев  отражения  в  учете   в
составе  выручки  сумм  предварительной  оплаты  по  нереализованным
товарам),  с  получением  которой  связаны  произведенные   расходы,
независимо от того, в каком периоде они фактически произведены, т.е.
исключению  из выручки подлежат расходы, приходящиеся на  фактически
реализованные товары.
     В  соответствии  с  подпунктом 7.11 п. 7  Положения  в  составе
расходов учитывается оплата процентов по полученным кредитам  банков
(кроме  процентов  по кредитам, полученным на приобретение  основных
средств и нематериальных активов, процентов по просроченным кредитам
-  кредитам,  не  возвращенным в установленные  кредитным  договором
сроки,  и  пролонгированным  кредитам  -  кредитам,  сроки  возврата
которых продлены банком); процентов по займам, полученным от  других
юридических и физических лиц.
     Следовательно,  при возврате суммы кредита банку индивидуальный
предприниматель вправе учесть в составе расходов оплату процентов за
пользование кредитом. При этом, если оплата за пользование  кредитом
производится  в иностранной валюте, расходы определяются  исходя  из
курса иностранной валюты, установленного Национальным банком на дату
оплаты  банку процентов за пользование кредитом. Сумма процентов  по
кредитам  учитывается  в  периоде,  в  котором  произведена   оплата
процентов.
     Кроме  того,  в соответствии с подпунктом 9.3 п. 9 Положения  в
составе  расходов  учитываются разницы,  возникающие  при  изменении
Национальным  банком курсов иностранных валют на  дату  расходования
займа  (кредита)  в  иностранной валюте, на дату отражения  в  учете
индивидуального предпринимателя, т.е. на 19 апреля  2004  г.,  и  на
дату    возврата    заимодавцу    (кредитору)    займа    (кредита),
использованного на приобретение товаров. Названные курсовые  разницы
учитываются  в  составе внереализационных расходов.  Таким  образом,
индивидуальный    предприниматель   вправе    учитывать    указанные
внереализационные расходы при возврате кредита банку.
     Пунктом  11 Положения предусмотрено, что если внереализационные
расходы,   указанные   в   подпункте  9.3   Положения,   связаны   с
приобретением  товара,  они  учитываются  аналогично   затратам   на
приобретение товаров.
     
                                                       И.М.НОВИКОВА,
                                   старший государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


01.11.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 40, с.36