ЗАЧЕТ ПЕРЕПЛАТ ПО НАЛОГАМ - ЕСТЬ ПРОБЛЕМЫ
                                  
                                                   А.А.ПРОВАЛИНСКАЯ,
                                                   начальник  отдела
                                                 налоговых  платежей
                                                 ЗАО «Славнефтебанк»
     
     Согласно   нормам   налогового   законодательства   плательщик,
подавший  в налоговый орган заявление на проведение зачета переплаты
по  налогам до наступления срока платежа, не застрахован от санкций,
применяемых налоговыми органами за неуплату (неполную уплату) налога
в установленный срок.
     На  практике уже возникают ситуации, когда, несмотря на то, что
письменное   заявление   налогоплательщика   о   проведении   зачета
представлено  в  налоговые  органы не  позднее  дня,  установленного
законодательством для уплаты налога (на заявлении налоговым  органом
производится  соответствующая отметка  о  дате  его  представления),
зачет   переплаты   произведен  позднее   установленного   срока   с
начислением  пени  за  каждый календарный  день  просрочки  со  дня,
следующего  за  сроком,  установленным для уплаты,  и  включая  день
проведения зачета.
     В  соответствии  с  п. 6 ст. 46 Общей части Налогового  кодекса
Республики  Беларусь  (далее  - НК) допускается  зачитывать  излишне
уплаченные  или взысканные суммы налогов, сборов (пошлин),  пеней  и
направлять  их  в  счет погашения задолженности и  (или)  исполнения
предстоящего налогового обязательства.
     Согласно  п.  4  ст.  37  НК налоговое обязательство  считается
исполненным   после   вынесения   налоговым   органом   в   порядке,
установленном  главой 7 НК, решения о зачете излишне уплаченных  или
излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин). При этом ст. 46 НК
определено,   что   днем  уплаты  налога,  сбора   (пошлины),   пени
плательщиком  (иным обязанным лицом) признается день  произведенного
налоговым  органом зачета излишне уплаченных или излишне  взысканных
сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в счет задолженности и (или)  в
счет исполнения предстоящего налогового обязательства.
     Согласно  ст.  60  главы  7 НК зачет излишне  уплаченной  суммы
налога,   сбора   (пошлины),  пени  в  счет   предстоящих   платежей
осуществляется  налоговым органом самостоятельно либо  на  основании
письменного  заявления  плательщика.  Порядок  принятия  решения   о
проведении  зачета  по  письменному  заявлению  плательщика  НК   не
установлен.
     В  отдельных  разъяснениях,  в том  числе  и  опубликованных  в
периодической  печати, специалисты налоговых  органов,  ссылаясь  на
Инструкцию по учету налогов и других обязательных платежей в бюджет,
утвержденную  Министерством финансов от 24 марта  1993  г.  №  9,  с
изменениями и дополнениями, действовавшую до 1 апреля 2005 г. (далее
-   Инструкция  №  9),  определяли  пятидневный  срок  для  принятия
налоговым органом решения о проведении зачета.
     Однако  следует отметить, что п. 24 Инструкции № 9  пятидневный
срок  установлен  для  принятия  и  исполнения  налоговыми  органами
решения  о  возврате  либо зачете в отношении письменного  заявления
плательщика о возврате излишне уплаченных сумм в бюджет.
     Проведение   зачета  переплаты  в  счет  предстоящих   платежей
(независимо  от их видов) предусмотрено Инструкцией № 9  по  устному
заявлению  плательщика, что противоречило требованию НК о письменной
форме такого заявления.
     С  1  апреля 2005 г. вступила в действие Инструкция  о  порядке
ведения  налоговыми органами учета налогов, сборов (пошлин),  пеней,
процентов,     экономических    санкций,    штрафов,    утвержденная
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31  декабря  2004
г.  №  146  (далее  - Инструкция № 146). Однако и она  не  устраняет
противоречия законодательства и не разъясняет возникающие вопросы.
     Так,  п. 44 главы 6 «Порядок учета операций по зачету, возврату
платежей»   Инструкции  №  146  определено,   что   основанием   для
осуществления  записей  по  зачету  числящейся  по  лицевому   счету
переплаты в счет предстоящих платежей по тому же виду платежа или по
иным  видам  является  письменное заявление  плательщика  и  решение
налогового органа. Однако порядок и сроки принятия такого решения не
оговорены.
     Налоговые   органы,  понимая  неоднозначность   рассматриваемой
ситуации,  разъяснили, что согласно ст. 52 НК  в  случае  исполнения
налогового  обязательства  в  более поздние  сроки  по  сравнению  с
установленными   налоговым   законодательством   плательщик   должен
уплатить дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога,  сбора
(пошлины)  сумму  пеней,  начисленных  за  каждый  календарный  день
просрочки,  включая день уплаты (взыскания), в течение  всего  срока
исполнения налогового обязательства.
     Таким образом, в соответствии с законодательством плательщик  в
целях  своевременного исполнения своих налоговых обязательств вправе
сразу  после возникновения переплаты обратиться в налоговый орган  с
письменным заявлением о зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы
в  счет  уплаты предстоящего платежа. При этом ограничительный  срок
для  принятия  налоговым  органом  решения  и  осуществления  зачета
законодательством не предусмотрен.
     Так   как  действующее  законодательство  не  содержит  порядка
принятия  решения  налогового  органа о  проведении  зачета  излишне
уплаченных  сумм  в бюджет по письменному заявлению  плательщика,  а
также   не  устанавливает  срок,  в  течение  которого  при  наличии
письменного   заявления   плательщика  о  зачете   налоговый   орган
производит такой зачет, можно сделать следующий вывод:
     во-первых, при наличии письменного заявления плательщика  зачет
излишне  уплаченных  сумм  налога в счет уплаты  других  платежей  в
бюджет    производится   налоговым   органом   не   позднее   срока,
установленного для их уплаты;
     во-вторых,  несоблюдение налоговыми органами сроков  исполнения
заявленного  плательщиком  зачета не может  служить  основанием  для
начисления  пеней  за  исполнение налогового обязательства  в  более
поздние сроки в сравнении с законодательно установленными.
     То есть в случае возникновения необходимости обращения в суд  у
плательщиков в рассматриваемой ситуации есть все шансы  для  решения
вопроса в их пользу.
     И  все  же  в  целях избежания конфликтных ситуаций  на  местах
(особенно   в   регионах)  рекомендуем  плательщикам  обращаться   с
соответствующим  заявлением  в налоговые  органы  заблаговременно  и
контролировать действия налоговых органов по проведению  ими  зачета
не  позднее  срока, установленного законодательством для  исполнения
налогового обязательства.
     Налоговым   органам   хотелось  бы   высказать   пожелание   по
урегулированию  данного вопроса либо путем установления  конкретного
срока,  необходимого  для  принятия  налоговым  органом  решения   о
проведении зачета, который будет являться для плательщика ориентиром
в  сроках  обращения с заявлением о зачете, либо  путем  согласия  с
позицией  о предоставлении плательщиком такого заявления не  позднее
срока    уплаты    налога   (что   не   противоречит    действующему
законодательству). В ином случае даже добросовестным плательщикам  в
силу   неопределенности  законодательства  достаточно  проблематично
исполнять его требования.


04.04.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 13, с.82 (опубликован - 04.04.2005)